第一章会计法律制度二.docx
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第一章会计法律制度二
第一章 会计法律制度
（二）
第四节 会计监督
我国的会计监督体系由单位内部监督、社会监督和政府监督三部分构成。
单位内部监督是一种内部监督形式，社会监督和政府监督是外部监督形式。
一、单位内部会计监督
单位内部会计监督制度的本质是一种内部控制制度。
（一）单位内部会计监督的主体和对象
主体：
各单位的会计机构和会计人员
对象：
单位的经济活动
（二）单位内部会计监督制度的目标和原则
（三）单位内部会计监督制度的基本要求
各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，这是各单位的法定义务。
1.会计事项相关人员的职责权限应当明确
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
2.重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确
重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
（四）相关人员在单位内部会计监督中的职责权限
1.单位负责人在内部会计监督中的职责
单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
（1）单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立、健全并发挥有效作用。
（2）单位负责人应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责。
（3）单位负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责
2.会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权
会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（1）依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。
第一，各单位要建立账簿、款项和实物核查制度，保证账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。
第二，会计人员对账实不符的情况要及时作出处理。
根据国家统一的会计制度的规定，有些问题，会计人员可以直接处理的，可以按照规定及时作出处理，如物资的合理损耗等，只要在规定的损耗标准和范围内.会计人员可及时在账簿上进行调整；对于超出国家统一的会计制度规定的职权范围，会计机构、会计人员无权自行处理的，如因管理不善，发生大量盘盈、盘亏，或库存物资被盗、霉烂变质等，应当及时报告单位负责人，请求查明原因，作出处理，以保证会计资料的真实、完整以及单位财产的安全。
二、会计工作的政府监督
（一）政府监督的概念
会计工作的政府监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。
县级以上各级人民政府财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体，对本行政区域内各单位的会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。
审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门按照法律、行政法规的授权和部门的职责分工，从行业管理、履行职责的角度出发，也有对有关单位的会计资料实施监督检查的权利。
监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。
监督检查部门已经作出的检查结论，若能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免因重复查账而加重被监督检查单位的负担，影响监督检查部门的工作效率和形象。
此外，《会计法》还要求，实施监督检查的部门及其工作人员，对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。
如有违反，应承担法律责任。
（二）财政部门实施会计监督的范围和形式
财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为。
违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
范围主要包括：
1.依法对各单位设置会计账簿情况实施监督检查；
2.依法对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性实施监督检查；
3.依法对各单位会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定情况实施监督检查；
4.依法对各单位任用会计人员的下列情况实施监督检查：
（1）从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书：
（2）会计机构负责人（会计主管人员）是否具备法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格。
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
形式：
（1）对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度情况进行全面检查：
（2）对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查；
（3）对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查：
（4）对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查；
（5）对会计师事务所出具的审计报告进行抽查；
（6）依法实施其他形式的会计监督检查。
财政部门查询单位银行账户问题:
在对各单位的会计工作实施监督时，如果发现有重大违法嫌疑的，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。
【例】（单项选择）我国对各单位遵守会计法律制度的情况应实行（ ）。
A.全面检查
B.重点检查
C.专项检查
D.定期抽查
『参考答案』A
三、会计工作的社会监督
（一）社会监督的概念
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所接受委托，依法对委托单位的经济活动进行的审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。
此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
（二）会计师事务所的监督
1.注册会计师审计与内部审计的关系
相同点：
注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性，注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用等。
区别在于：
（1）审计独立性不同。
内部审计受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性；注册会计师审计则完全独立于被审计单位。
（2）审计方式不同。
内部审计依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性；注册会计师审计则是受托审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计。
（3）审计的职责和作用不同。
内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，不对外公开；注册会计师审计需要对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。
2.注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
审计业务：
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告：
（2）验证企业资本，出具验资报告：
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告：
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
会计咨询、会计服务业务。
被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任。
会计责任是被审计单位对建立、健全和有效执行的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有责任。
审计责任是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。
会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。
3.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料
“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。
”
4.任何单位或个人不得干扰注册会计师独立开展审计业务
“任何单位和个入不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告”。
5.财政部门对会计师事务所执业质量进行监督
按照我国《注册会计师法》的规定，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
（三）对违法会计行为的检举
任何单位和个人都有权检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，这是法律赋予每个公民的权利，对监督会计工作的依法进行有非常重要的意义。
收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理，不得延而不决，不得留存不转。
这是法律赋予有关部门的职责，如不认真履行，应当承担法律责任。
收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。
本节习题讲解：
【例题1·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（ ）。
A.审计机构
B.会计机构
C.会计人员
D.审计人员
『参考答案』BC
【例题2·判断题】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门可以对各单位的会计资料实施监督检查。
（ ）
『参考答案』错
【例题3·判断题】从我国现有的相关法律规定来看，目前从事会计工作的社会监督主体只有注册会计师及其所在的会计师事务所。
（ ）
『参考答案』错
【例题4·多选题】下列属于实施会计工作政府监督的部门有（ ）。
A.财政部门
B.中国银行
C.税务部门
D.审计部门
『参考答案』ACD
【例题5·判断题】单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定行为的检举，不属于会计工作社会监督的范畴。
（ ）
『参考答案』错
【例题6·单选题】单位内部会计监督的对象是本单位的（ ）。
A.经济活动
B.会计行为
C.会计资料
D.会计事项
『参考答案』A
【例题7·单选题】财政部门实施会计监督检查的对象是（ ）。
A.会计机构和人员
B.经济活动
C.会计行为
D.会计资料
『参考答案』C
【例题8·多选题】《会计法》规定，记账人员与经济业务事项的（ ）的职责权限应当相互分离、相互制约。
A.经办人员
B.稽核人员
C.财物保管人员
D.审批人员
『参考答案』ACD
【例题9·单选题】（ ）负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
A.总会计师
B.单位负责人
C.会计机构负责人
D.主管会计机构的负责人
『参考答案』B
【例题10·判断题】违法会计行为是指会计机构和会计人员违反了《会计法》和其他法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
（ ）
『参考答案』对
【例题11·多选题】单位内部会计监督是指为了保护单位资产的（ ），保证经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经济管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
A.使用效率
B.安全
C.收益
D.完整
『参考答案』BD
【例题12·判断题】经办人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、记账人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
（ ）
『参考答案』错
【例题13·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ）
A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
C.是否按时申报、足额缴纳税款
D.内部会计监督的主体是单位负责人
『参考答案』AB
【例题14·单选题】（ ）应当保证会计机构，会计人员依法履行职责.不得以任何方式授意、指使、强令会计结构、会计人员违法办理会计事项。
A.单位负责人
B.会计机构负责人
C.分管单位会计工作的副职领导
D.监事
『参考答案』A
【例题15·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
（ ）
『参考答案』错
【例题16·判断题】会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。
（ ）
『参考答案』对
【例题17·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。
（ ）
『参考答案』对
【例题18·判断题】会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种内部监督。
（ ）
『参考答案』错
【例题19·判断题】监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格属于会计工作社会监督的范围。
（ ）
『参考答案』错
【例题20·多选题】下列各项中，属于注册会计师审计与内部审计区别的有（ ）。
A.审计独立性相同
B.审计方式不同
C.审计独立性不同
D.审计职责和作用不同
『参考答案』BCD
本节重点归纳：
1.三位一体的会计监督体系。
2.各自的监督主体和对象及区别。
3.单位内部会计监督制度的基本要求。
4.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责。
5.财政部门会计监督检查的范围。
6.会计工作的社会监督的两种情况。
7.注册会计师审计与内部审计的关系。
8.会计师事务所业务范围。
9.会计责任与审计责任。
第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
（一）单位会计机构的设置---根据会计业务的需要，设置会计机构。
三个层次：
单独设置会计机构
有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；
在不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
会计主管人员是一个特定的概念，是指不单独设置会计机构的单位里，负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。
会计主管人员作为单位的管理人员，行使会计机构负责人的职权，不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等。
二、会计机构负责人（会计主管人员）的任职条件
1.会计机构负责人（会计主管人员）概念―――中层领导
会计机构负责人是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。
2.任职资格---会计法的约定
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
三、会计工作岗位设置
（一）设置会计工作岗位的基本原则。
1.根据本单位会计业务的需要设置岗位；
2.符合内部牵制制度；
内部牵制制度，是指凡涉及款项或者财物的收付、结算以及登记工作，必须由两人或者两人以上分工办理，以相互制约的工作制度。
会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质
【例】（多项选择）下列各项中，属于出纳人员不得兼管的工作有（ ）。
A.稽核
B.会计档案保管
C.登记银行存款日记账
D.登记收入总账
『参考答案』ABD
（二）会计工作岗位：
会计机构负责人（会计主管人员）岗位；
出纳岗位；
稽核岗位；
资本、基金核算岗位；
收入、支出、债权债务核算岗位；
工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；
财产物资的收发、增减核算岗位；
总账岗位；
财务会计报告编制岗位；
会计机构内会计档案管理岗位。
对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；
正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。
档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。
医院门诊收费员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。
单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
四、会计人员回避制度
1.范围：
《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
2.内容：
单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
五、代理记账
代理记账指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
（一）条件---县级以上人民政府的财政部门（会计师事务所除外）
（1）至少有3名持有会计从业证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；
（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；
（3）有固定的办公场所；
（4）有健全的代理记账业务规范和财务制度；
（二）代理记账的业务范围
（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
（没有填制和取得原始凭证）
（2）对外提供财务会计报告。
（3）向税务机关提供税务资料。
（4）委托人委托的其他会计业务。
（三）委托代理记账的委托人的义务
（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；
（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；
（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；
（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（四）代理记账机构及其从业人员的义务
（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；
（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；
（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；
（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
【例】（多项选择）下列各项中，属于委托代理记账的委托人的义务的是（ ）.
A.对本单位发生的经济业务事项，编制记账凭证
B.配备专人负责日常货币收支
C.向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证
D.向税务机关提供税务资料
『参考答案』BC
（五）法律责任―――县级以上政府的财政部门
代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。
六、会计从业资格
《会计法》规定：
“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
”
（一）性质
会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。
会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效，不得涂改、转让。
（二）会计从业资格证书的适用范围
1.会计机构负责人（会计主管人员）；
2.出纳；
3.稽核；
4.资本、基金核算；
5.收入、支出、债权债务核算；
6.工资、成本费用、财务成果核算；
7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）
8.总账；
9.财务会计报告编制；
10.会计机构内会计档案管理。
（三）会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。
会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。
2.会计从业资格报名条件---5年与终生。
3.会计从业资格部分考试科目免试条件。
申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。
一是被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；
二是因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
（四）会计从业资格证书的管理
1.上岗注册登记。
自从事会计工作之日起90日内
填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2.离岗备案
离开会计工作岗位超过6个月的
向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3.调转登记―――90日内
（1）持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转
（2）持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转
4.变更登记。
持有会计从业资格证的人员，因下列事项发生变更，导致与原登记信息不同时，应及时向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
（五）违反《会计从业资格管理办法》的法律责任
1.参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从业资格管理机构取消其该科目的考试成绩；情节严重的，取消其全部考试成绩。
2.用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格。
七、会计人员继续教育
（一）会计人员继续教育的对象
取得会计从业资格的人员（初级中级高级）
（二）会计人员继续教育的内容
会计人员继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。
（三）会计人员继续教育的形式和学时要求。
会计人员继续教育形式主要以接受培训为主。
会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。
【例】（判断）参加继续教育主管部门认可的接受培训是会计人员继续教育的唯一形式。
（ ）
『参考答案』×
（四）会计人员继续教育的登记与检查
会计人员按照要求接受培训，考核合格并取得相关证明后，应在90天内持《会计人员从业资格证书》及相关证明向财政部门办理继续教
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