出口货物增值税的退免税办法.docx

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出口货物增值税的退免税办法

书山有路勤为径；学海无涯苦作舟

出口货物增值税的退（免）税办法

一、出口货物退增值税的方法

 　　现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有5种：

（一）免抵退税方法

 　　免抵退税方法是生产企业出口退税的主要方法，它主要经历了以下

三个阶段。

（1）免抵退税方法的雏形阶段

 　　1994年，国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》

的通知（国税发〔1994〕031号）规定了“出口货物应退增值税税额，依

进项税额计算，出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账

核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再计算出

口货物的应退税额”。

 　　文件中没有提出免抵退税的表述，但是体现了免抵退税的思想，这

个规定就是免抵退税的雏形。

 　　1994年是增值税全面实施的第一年，在增值税暂行条例中规定了出

口货物实行零税率。

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 　　因此，计算应退税额的税率是增值税法定的征税率17%或者13%，

没有提出退税率的概念。

（2）免抵退税方法的形成阶段

 　　①1995年提出了免抵退税概念

 　　1995年，财政部、国家税务总局《出口货物退（免）税若干问题规

定》公布了下调出口退税率的货物范围，也明确提出了退税率、免抵退税

计算方法，表述如下：

 　　“有进出口经营权的生产企业自营出口的自产货物，直接出口和委

托代理出口的货物，一律免征本道环节的增值税，并按《中华人民共和国

增值税暂行条例》规定的17％或13％的税率与出口货物的退税率之差乘

以出口货物的离岸价格折人民币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的

税额，从全部进项税额中剔除，计入产品成本。

 　　剔除后的余额，抵减内销货物的销项税额出口货物占当期全部货物

销售额50％以上的企业，对一个季度内未抵扣完的出口货物的进项税额，

报经主管出口退税的税务机关批准可给退税；出口货物占当期全部销售额

50％以下的企业，当期未抵扣完的进项税额必须结转下期继续抵扣，不得

办理退税。

 　　”

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 　　至此，免抵退税的概念在存在退税率的条件下得以提出。

 　　②1996年免抵退税公式的调整体现了抵减额的思想

 　　1996年国家税务总局《关于外商投资企业出口货物若干税收问题的

通知》针对进料加工贸易提出了以进料加工方式使用部分免税进口料件生

产出口货物的，需要调整计算应退税款，公式如下：

 　　当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌

价×（征税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格

×（征税率－退税率）

 　　当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率

－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率

 　　尽管在文件中没有提出抵减额，我们仍可以看出，上述两个公式即

为免抵退税方法中计算免抵退税抵减额和不予抵扣抵减额的过程。

 　　③1997年提出了免抵税额的概念

 　　1997年，国务院明确规定了对生产企业自营出口或委托代理出口货

物全面实行免抵退税办法，同年财政部、国家税务总局制定了《关于有进

出口经营权的生产企业自营（委托）出口货物实行免、抵、退税收管理办

法的通知》对免抵退税办法进行了详细的规定，并提出了免抵税额的计算。

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 　　免抵税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率－已退税

额

 　　在1998年的财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于实行

“免、抵、退”税办法有关预算管理问题的通知》中规定了征税机关根据

退税机关批准的“免、抵”税数额，以正式文件通知同级国库办理调库。

 　　至此，免抵退税办法得到了完整的释义。

 　　（3）免抵退税方法的完善阶段

 　　为缓解出口退税指标严重短缺，2002年财政部、国家税务总局制定

了进一步推进出口货物实行免抵退税办法，全面取消了先征后退办法。

 　　同年，国家税务总局印发了生产企业出口货物“免、抵、退”税管

理操作规程（试行）详细规定了免抵退税的定义及计算方法。

 　　①免抵退税的定义

 　　实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货

物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产

货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，

抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当

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月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

 　　②免抵退税计算方法

 　　1.当期应纳税额的计算：

 　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵

退税不得免征和抵扣税额）

 　　2.免抵退税额的计算：

 　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-

免抵退税额抵减额

 　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

 　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，

其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

 　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关

税+海关实征消费税

 　　3.当期应退税额和免抵税额的计算：

 　　如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

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