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经济与管理学院财务管理专业学年论文I

学年论文

论文题目：

论或有事项对企业财务状况的影响

学生姓名

专业

班级

指导教师

2012年6月26日

摘要

随着我国市场经济的发展，或有事项已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。

但是由于我国目前法律体系还很不完善,面对激烈而残酷的市场竞争,企业的适应能力和法制意识普遍较差,这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。

或有事项作为一种潜在因素,直接影响着企业的持续经营和发展,因相应损失的最终出现使企业陷入困境,导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。

因此,我们必须认真思考并加以正确对待。

关键词：

或有事项；财务状况；市场经济

一、或有事项的基本特征

或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由未来某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

常见的或有事项有：

未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等，其具有以下特征：

（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的。

例如，未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉，这是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。

又如产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。

由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项

（二）或有事项的结果具有不确定性。

结果具有不确定性是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　（三）或有事项的结果须由未来事项决定。

由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义或特征进行判断。

例如，折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。

二、或有事项对企业的影响

第一，或有事项潜在影响企业的财务质量，也直接影响有关方面对企业当前和未来财务状况的正确判断。

或有事项的一个特征在于其发生时的隐秘性和实际影响的滞后性。

目前不少上市公司不调查被担保单位的实际情况而盲目为其担保的情况时有发生，完全置公司和股东的利益于不顾，更有甚者，担保的目的是为了换取人情或谋得私利。

而如果损失性的或有事项在未来某一不确定时期一旦成为现实，则必将导致企业资产的流出或负债的增加，但届时已为时已晚，实际损失不可避免。

第二，或有事项直接影响企业的持续经营和发展能力。

或有事项的另一个重要特征在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利或不利的影响结果往往具有不确定性。

他往往表现为一种因企业过去的行为而引起一种潜在的债务或损失如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实，很有可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而导致破产、重组，进而从此陷入困境。

　　第三，或有事项影响对企业经营成果的确认。

根据企业会计惯例，会计核算上应遵循的稳健性原则，未来可能形成的利得即或有利得在现时一般不予确认，而对于未来可能形成的损失即或有损失应根据其发生可能性的大小采取确认入账、注释披露及不予反应等会计处理方式。

因而，或有事项的不同确认方法直接影响着企业一定时期经营成果的大小。

　　实务中有两种倾向应引起注意，一是无视对企业的不利事项的存在，认为低估或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二是人为地高估或有损失发生的可能性，以达到使会计账面利润较低，达到避税的目的。

可见，或有事项的确认将直接影响经营成果，或有事项的不当处理也常常是目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果的手段，是造成当前会计信息失真的一个重要原因。

如目前许多企业账面存在较大数量的不良长期股权投资，有的实际上已经属于投资损失，只因投资期限尚未到期而不予确认，结果造成企业一方面不良资产大量存在，另一方面账面利润却颇为丰厚的现象。

　　第四，或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素。

或有事项如果成为现实，往往引起未来的现金流入或流出，如应收票据贴现一旦出票人无力清偿，则企业必将要用现金予以偿付，因此应把或有事项作为预计未来现金流量的一个重要方面，如上所述，由于债务担保等或有事项常常具有发生时的隐秘性和不能得到应有的反映，直接影响对企业未来现金流量的情况做出可靠地预计。

三、或有事项对企业财务状况的影响

（一）或有事项直接影响企业的持续经营和发展

　　或有事项的一个重要特征在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利或不利影响的结果往往具有不确定性，它表现为一种因企业过去的行为而引起的一种潜在的债务或损失，如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实，很可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而遭致破产。

（二）或有事项直接影响企业的财务质量和财务状况

　　或有事项的另一个特征在于其发生的隐秘性和实际性对企业影响的滞后性，如有的企业领导私自为其他单位提供借款担保而不被有关人员所察觉，而或有损失在未来某一不确定事项一旦成为现实，则必导致企业资产的流出或负债的增加，而届时为时已晚，实际损失不可避免。

或有事项的这一特征以及目前会计处理的不完善，揭示的不适当，一方面造成企业对现实财务状况的错误认识，即无视企业或有负债的存在，高估企业现时的经营业绩和财务状况；另一方面也影响了有关方面对企业现时财务质量的评估，对企业财务状况难以做出正确判断。

　　（三）或有事项影响企业经营成果的确认

　　根据企业会计准则和会计基本原则，会计核算应遵循稳健性原则，未来可能形成的或有资产在现时一般不予确认，而对未来可能形成的或有负债，依据会计准则规定应采用确认入账、注释披露等会计处理方式。

因而，或有事项的不同确认方法直接影响着企业一定时期经营成果的大小。

实务中有两种倾向：

一是无视对企业不利事项的存在，人为降低或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二是人为提高或有损失发生的可能性，使会计账面利润降低，达到避税的目的。

可见，或有事项的确认将直接影响经营成果，或有事项的不当处理也常常是目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果的手段，是造成当前会计信息失真的一个重要因素。

　（四）或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素

　　或有事项如果成为现实，往往引起未来现金流出或流入，如应收票据贴现，一旦出票人无力偿还，则企业必将要用现金予以偿还，因此应把或有事项作为预计现金流量的一个重要方面。

（五）或有事项对企业风险存在的影响

　　从企业内部来说风险分为经营风险和财务风险，风险是与不确定性联系在一起的，而或有事项的不确定性会增加企业的风险，因或有负债作为一种潜在因素可能导致企业资产背负沉重债务负担，从而加大企业的财务风险；也可能导致企业资产流失或损失，从而加大企业经营风险。

特别对上市公司来说，企业风险加大，会影响公司形象，影响投资者的信心，可能影响股票市价，更增加企业的经营风险。

四、企业对或有事项应采取的控制措施

（一）严格按照会计准则要求做好或有事项的会计处理和信息披露工

　　在实际工作中，财务人员应根据企业生产、销售方面的管理方法、促销手段，对未来发生和不发生的事项进行分析、判断，按照权责发生制原则，对一些不利因素所造成的影响进行确认。

但在对未来不确定性进行判断时，要实事求是，不能有意高估或有负债或有损失、降低企业利润，以达到避税目的；或人为降低甚至无视或有损失的存在，以提高企业的利润，人为粉饰会计报表，这都违背了会计处理原则。

在对确认的或有事项进行披露时，应在资产负债表中对或有事项确认的负债（预计负债）项目区别开来，单独反映，同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应的披露，以使会计报表使用者获得充分详细的有关或有事项的信息。

如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映。

在将或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用。

这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目（如营业费用、管理费用、营业外支出等）合并反映。

（二）加强企业内部管理，避免减少不必要的或有负债和损失

　　或有事项虽具有极大的不确定性，但在某些程度上也取决于企业内部管理制度的制定和落实，企业要充分认识或有事项给企业带来的财务风险和经营风险，增强忧患意识，建立起相应的内部控制制度，对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，避免短期行为和不利事项的发生。

如：

为其他单位提供服务担保，如果被担保方到期无力还债，担保方将负连带责任，对于担保方而言，担保所引起的可能发生的连带责任构成或有事项；再比如，有的或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。

如企业由于生产污染对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，企业很可能败诉，并将支出一部分费用，对于这些或有事项的产生和形成，从企业管理角度来看，能够把它降低到最低限度，如忽略了这些管理工作，将会给企业带来一些不必要的、难以估量的经济损失。

　　（三）加强企业资金管理，做好债权债务的清理工作

　　企业之间的三角债引起的债务诉讼案在或有事项中占较大的比重，清理三角债既是一个宏观问题，也是一个微观问题，所以企业在扩大销售的同时，应加强资金管理，特别是应收账款的管理，切实履行偿债义务，避免引起债务诉讼案件的发生。

　（四）加强企业财务人员素质教育，提高会计核算和会计信息披露质

　　在目前的会计实务工作中，许多中小企业的财会人员对或有事项根本不知或知之甚少，更谈不上正确处理，即使是会计水平较高的大中型企业，对或有事项也缺乏足够的认识和重视，缺乏对会计准则的学习，在实际会计处理中容易发生混淆，例如，将准则所规范的或有事项与具有不确定性的会计事项相混淆。

另外，在对或有事项的会计处理中，也存在不少问题，一些财务人员把或有事项确认的负债也列在其他应付款科目中核算，没有在“预计负债”科目中单独反映，不利于会计报表使用者阅读和收集会计信息，同时把确认的支出或费用与因或有事项确认的负债相提并论，在会计报表中单独反映，既不符合利润表的编制要求，也不便于实际操作。

因此，企业要加强对财会人员的素质教育，使他们能正确理解或有事项，并对其进行正确的会计处理和揭露，为投资人和决策者提供真实的会计信息。

五、或有事项会计处理存在的问题及对策研究

（一）加强对外担保

资金占用及关联交易的监管对外担保是企业中最为普遍的或有事项。

然而，企业因贷款而产生的企业间担保事项具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带赔偿责任的时间较长。

在签订担保协议及还款期内被担保人尚能履行偿还债务时，企业对担保及担保引起的诉讼的披露是否完整、充分，几乎取决于企业的主观意愿。

企业对担保事项的蓄意隐瞒，以及对担保披露的滞后，往往造成报表使用者无法正确、真实地了解企业或有事项的情况及影响，致使投资者决策失误。

为解决担保引发的或有事项的披露问题，笔者认为应从以下两方面入手：

一是对企业担保事项要严格加以管理，确定担保上限；二是加强对担保的社会审计，而不是等担保引发了诉讼才予以关注，甄别企业对担保事项是否有蓄意隐瞒的事实，从而使企业对外担保能及时披露。

　　在关联担保的信息披露方面，严格审查担保人的资格、资质和资信状况，应当加强对担保圈、担保链的分析、判断和控制，要求担保人、债务人及反担保人披露其资信情况和财务信息，包括其资产负债表、现金流量、盈利能力、既往信用记录，因担保而形成的或有负债等，增强各相关利益主体之间信息的共享，以防范企业盲目担保、滥用担保向商业银行恶意套取资金行为；在资金占用方面，应要求披露占用方与上市公司的关系，占用方的财务状况和诚信记录，分析资金占用的成本和对上市公司经营状况和财务成果的影响；在关联方交易方面，应当加大披露的范围，明确关联交易定价的合理性。

对于股权结构复杂企业集团，很难保证关联方交易信息披露的充分性。

因此，应当借助最终控制人制度，只要受间接共同控制或间接重大影响、实施共同控制的两方或者多方、同受共同控制或重大影响的两方或者多方，都应当纳入关联方交易披露的范围。

（二）加强对或有事项的内外控制对或有事项的外部监管

应从以下几方面改进：

一是加大信息披露监管力度，提高违规成本，提高发现违规行为的能力；二是提高注册会计师执业质量，加强注册会计师审计的独立性，强化上市公司审计轮换制。

　　建立完善的企业内部管理制度，从内部完善对或有事项的控制。

企业应对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，抓住源头，避免不利事项的发生；对已发生的或有事项应当按照或有事项准则充分披露，并在充分揭示的同时，采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估计。

完善上市公司法人治理结构，形成有效的会计信息内部监控机制。

逐步调整上市公司的股权结构，加快国有资产管理体制改革，建立独立的国有股权行使机构，制定和完善相关的法律法规。

建立科学的经营者业绩考评制度，完善经营者激励约束机制，强化对经营者的激励和约束。

（三）规范上市公司的或有事项披露

要求我国上市公司或有事项的信息披露存在着不规范现象，体现为：

1.披露的信息不真实。

披露的信息不是公司财务及其经营状况的真实体现。

主要表现有：

（1）会计信息披露内容失真。

上市公司有时为了一己私利，粉饰财务状况和经营成果。

或者利用会计制度的漏洞，或者直接作假帐，以制造出虚假的盈利预测、税后利润及每股盈利等重要数据，欺骗广大投资者。

（2）信息披露内容误导投资者。

一些上市公司往往披露过量的无关信息，而对投资者真正相关的信息故意以模糊地方式披露，给投资者的预测与决策带来不利的影响。

　　2.披露的信息不充分。

信息的充分披露要求上市公司对全体投资者不得忽略和隐瞒任何重要的信息，这是投资者做出良好理性判断的基础。

不充分集中表现在：

（1）对关联交易内容披露含糊不清。

部分上市公司在揭示股东持股情况时，掩盖许多关联方，有的公司只说明关联交易，未详细说明与关联方究竟有何关系，即使是在已披露的关联交易中，重形式、轻实质的问题也比较严重。

（2）对公司资金投向及其实际获利能力的披露不尽详实，遮遮掩掩，直到引起投资者和新闻媒介关注时才勉强披露。

比如，我国上市公司募集资金改变投向的情况比较普遍，公司做出改变资金投向决策的依据何在？

决策的程序如何？

对于这些信息，投资者极为重视，但不少上市公司在披露时要么避而不谈，要么一笔带过，表现出对投资者的极不负责任。

　　3.披露的信息不及时。

上市公司在生产经营过程中，如果发生了能对上市公司股票市场价格产生较大影响而投资者尚未得知的重大事件，或者市场上出现了对上市公司股票的价格产生误导性影响的传言和小道消息，导致公司股票价格发生异常波动，此时，上市公司应及时披露重大事件或公开澄清。

但我国上市公司在这方面的信息披露并不令人满意，表现为：

一是对公司的重大事项不及时披露；二是对公司股价不正常的波动及原因也不及时披露。

4.信息披露的数据错误较多。

上市公司披露的信息特别是财务信息，是经过公司财务部门的多次检查，应该基本杜绝数据的差错。

但遗憾的是我国上市公司披露的数据错误较多，导致信息披露后重新发布补充公告和更正公告，打“补丁”更正原报告的现象屡见不鲜。

这反映出部分上市公司对待信息披露的态度是不严肃的。

　　我国《企业会计准则》规定：

财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经纪业务应当单独反映。

这就要求企业全面披露经济事项，否则会给管理当局增加故意隐瞒重大事项的借口，同时，违背了充分披露原则和重要性原则，损害了投资者、债权人等相关者的利益。

此外，准则还规定了应分类披露的或有负债的相关内容，但却并未提出明确的质量要求，对未来不确定事项企业应怎样进行估计、假定和判断等问题，准则并未要求信息提供者做出必要的说明或解释。

同时，或有事项披露例外原则不够规范、合理。

规定过分的顾及了企业利益的保护，忽视了信息使用者的利益，对或有事项的披露不够合理。

这些在未来准则制定中都有待加强。

结论

或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，它的不确定性也影响了投资者对企业的财务质量、财务状况以及企业会计信息可靠性的正确判断。

当前，绝大部分上市公司在或有事项相关信息的处理、披露上是不明确、不完整的，甚至有些采取回避的态度，这种状况极大地损害了证券市场的信息透明和公平竞争，进而影响了广大投资者的利益。

因此，对或有事项披露问题的研究，有助于规范上市公司或有事项会计处理及披露行为，提高会计信息质量，保护投资者利益。

上市公司必须分清引起或有事项的业务类别，加强或有事项的管理，严格控制可能带来损失的或有事项的发生，降低企业财务风险和经营风险，并根据会计准则，对或有事项应予以充分的披露和揭示。

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