税务精细化管理.docx
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税务精细化管理
16．1税务管理业务流程
16．1．1纳税筹划流程
财务部税务筹划人员认真研究企业经营环境、经营管理特点、发展战略目标和策略、财务状况、总经理对税收筹划风险的态度等，了解企业历史纳税情况，明确税收筹划的重点
1．草拟筹划方案，再进行税务计算，并进行各因素变动分析、敏感分析
2．在上述基础上综合评估草案对企业整体财务利益的影响，分析企业税收行为的变化对企业整体的综合影响
税务筹划人员掌握国家税法和相关规定，理解企业的筹划政策
税务筹划人员根据对草案的分析与评估结果编制可行性较强的税务筹划方案，并提交财务部经理进行审核
通过信息反馈，针对可能出现的情况变化调整税务筹划方案，以实现预期的税务筹划目的，控制筹划风险
筹划方案实施的控制
研究企业基本情况
掌握有关税收政策
草拟方案、可行性分析
编制税务筹划方案
筛选税务筹划方案
优化税务筹划方案
经各级领导审批通过后开始正式实施税务筹划方案
税务筹划人员综合内部讨论意见、外协指导建议进一步修改筹划方案，分别报财务总监审核、总经理审批
2．
财务部经理从节税性、成本性、便利性等方面对税务筹划方案进行筛选
税务筹划方案的实施
16．1．2纳税核算流程
1．财务部相关人员主动学习和掌握我国税法及相关法律法规
2．根据税法要求，明确企业各项经营业务及企业涉及的各种税目及其内容
明确纳税税种
准备上年末资产负债表、有关总账、明细账、相关的会计账簿与会计凭证等所需资料
汇总相关科目
1．全面清查资产、核实债务，包括财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因等
2．核对相关会计记账簿的记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否一致，相关会计核算是否按国家规定进行
3．及时处理上述工作中发现的问题，应按国家统一的会计制度进行处理，并将处理方法和结果上报
清查核实
编制本年度的资产负债表和利润表，交财务总监和总经理审批
编制相关报表
准备纳税申报材料
纳税人员应如实填写各税种的申报表，准备好纳税申报所需材料（财务会计报表、相关合同等），办理申报的其他事宜
纳税核算
1．明确各税种的税率
2．正确计算出应纳税额：
应纳税额=应纳税所得额×相应税率
3．核算完毕向财务总监和总经理呈报相关会计报表及纳税情况
计算应纳税所得额
1．根据利润表，明确企业所得税应纳税所得额，明确应征消费税产品的销售数量和销售额，对税务部门规定征收的其他税种需明确其课税范围
2．企业取得的增值税发票认证和运输发票审核抵扣工作
16．1．3纳税申报流程
1．税务会计按时准备好上期期末资产负债表、有关总账、明细账，查阅备查登记簿记录等
2．全面清查资产、核实账务，核对会计账簿与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否一致，核对各账簿之间的余额
3．在上述工作中发现问题的，按国家统一的会计制度及时处理
整理相关资料
1．税务会计根据总账和明细账两者的余额计算填列资产负债表的资产项目、负债和所有者权益项目
2．会计报表附注中的某些资料需按备查登记簿中的记录编制
3．编制完成的资产负债表交财务总监审核及总经理审批
编制资产负债表
1．税务会计根据利润表，明确企业所得税应纳税所得额，明确应征消费税产品的销售数量和销售额，对税务部门规定征收的其他税种需明确其课税范围
2．企业取得的增值税发票认证和运输发票审核抵扣工作
3．明确各税种的税率，并计算应纳税额
核算应缴税额
纳税申报经办人根据应缴税额的核算结果，如实填写各税种纳税申报表内容，并交财务总监审核
填写纳税申报表
支付税款
1．纳税申报经办人通过网络或到税务机关申报窗口进行纳税申报和税款缴纳工作
2．尽量在限交日期前将缴款书送交银行，一旦发现有误要及时更正，按税务机关管理部门的要求报送其他相关资料
准备纳税申报材料
纳税申报经办人准备纳税申报材料，包括纳税申报表、财务会计报表及其说明材料、与纳税有关的合同和协议书、税务机关规定报送的资料或证件
通过税务机关受理人审核盖章或通过网络确认接受后，将反馈给企业应留存的申报材料交给企业档案部门，以备日后查询
信息归档
16．2税务管理方案设计
16．2．1利用存货计价方法筹划纳税方案
方案
名称
利用存货计价方法筹划纳税方案
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
一、筹划目的
获取资金的时间价值，减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳。
二、筹划原则
企业采用不同的存货计价方法，对账面上生产成本的降低和增值税、所得税的缴纳有较大影响。
（一）加权平均法
存货计价采取加权平均法，其优点在于核算简单。
（二）先进先出法
随着原材料采购成本的逐步降低，若采用先进先出法，则可以加大前期的账面生产成本、降低后期的账面生产成本，使得前期应缴所得税减少，前期的所得税移至后期缴纳，这样就使得企业获得资金时间价值上的好处，相当于争取到一笔无息贷款。
三、分析说明
现分别以加权平均法和先进先出法对原材料成本的影响加以说明。
（一）按加权平均法核算
1．核算存货成本
以1～6月份的进货数量为例，在加权平均法下，存货成本核算情况如下表所示。
1～6月份存货成本核算情况表
项目
月份
进货数量（件）
销售数量（件）
平均单价（元/件）
总金额（元）
1月份
75
73
108
8100
2月份
76
78
102
7752
3月份
38
35
95
3610
4月份
58
46
90
5220
5月份
84
88
82
6888
6月份
95
98
75
7125
合计
426
418
—
38695
采用加权平均法计算，单位购进价格为：
38695÷426≈91元。
2．核算利润获得情况
在加权平均法下，1～6月份的利润情况见下表。
加权平均法下1～6月份的利润表
单位：
元
月份
项目
1月份
2月份
3月份
4月份
5月份
6月份
销售数量
73
78
35
46
88
98
销售额
9125
9750
4375
5750
11000
12250
存货成本
6643
7098
3185
4186
8008
8918
期间费用
700
820
370
470
900
1120
毛利
1782
1832
820
1094
2092
2212
所得税（25%）
445.50
458
205
273.50
523
553
净利润
1336.50
1374
615
820.50
1569
1659
（二）按先进先出法核算
先进先出法是根据先购入的货物先领用或先发出的假定来计价，利用该方法核算存货成本时，同期利润的变化情况如下表所示。
先进先出法下1～6月份的利润表
单位：
元
月份
项目
1月份
2月份
3月份
4月份
5月份
6月份
进料数量
75
76
38
58
84
95
进价
108
102
95
90
82
75
销售数量
73
78
35
46
88
98
销售额
9125
9750
4375
5750
11000
12250
存货成本
7884
7968
3325
4155
7336
7427
期间费用
700
820
370
470
900
1120
毛利
541
962
680
1125
2764
3703
所得税（25%）
135.25
240.5
170
281.25
691
925.75
净利润
405.75
721.5
510
843.75
2703
2777.25
通过计算：
按先进先出法核算存货成本，企业第1个月到第5个月所得税累计减少387元，而从第6个月开始所得税却逐渐增加。
通过这样的纳税筹划，延迟税款的缴纳，获得了资金的时间价值。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
16．2．2利用注册地点变更筹划纳税方案
方案
名称
某电子公司利用注册地点变更筹划纳税方案
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
一、筹划目的
（一）直接减轻税负，保证经济实体的良性循环
（二）避免发生不必要的经济损失、名誉损失
二、筹划原则
公司选址在老工业区，旨在能够使企业以较低廉的价格租到生产厂房和办公楼，但公司每年却按25%缴纳企业所得税。
如果企业能够将总部由原址迁到市高新技术产业开发区，企业注册地址也随之更改，而工厂还保留在原地，那么企业即可享受到高新技术企业的税收优惠政策，即从第一个获利年度可以免征所得税两年，其后还可以按15%的所得税率减半征收所得税三年。
三、筹划依据
按新税法规定，在国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技术企业，其所得税可按15%的优惠税率征收，同时还可以享受到“两免三减半”的待遇。
公司去年研制出的系列高新技术产品，使得公司在家电智能控制系统研究领域处于国内领先水平。
公司因而也获得“高新技术企业”称号，属于税收优惠政策范围内企业。
四、筹划分析说明
下面以公司近6年的利润为例，按普通税率和按优惠税率征收企业所得税所产生的经济利益差别进行详细分析。
固定资产折旧按直线折旧法进行折旧。
（一）按普通税率纳税
按普通税率25%计算企业所得税后，公司6年内各年的利润情况如下表所示。
公司6年利润表（按25%税率计算企业所得税）
单位：
万元
年度
项目
第1年
第2年
第3年
第4年
第5年
第6年
销售额
3800
4600
6600
7200
10800
13200
生产成本
3100
3833
5751
6374
9615
12064
期间费用
420
407
584
636
725
836
毛利
280
360
265
190
460
300
所得税（25%）
70
90
66.25
47.50
115
75
净利润
210
270
198.75
142.50
345
225
利润累计数
210
480
678.75
821.25
1166.25
1391.25
（二）按优惠税率纳税
上表中的所得税是按目前25%的税率计算的，如果公司以高科技企业身份变更注册地址，就可享受税收优惠。
变更后的利润表如下表所示。
公司6年利润表（按高新技术企业优惠税率计算企业所得税）
单位：
万元
年度
项目
第1年
第2年
第3年
第4年
第5年
第6年
销售额
3800
4600
6600
7200
10800
13200
生产成本
3100
3833
5751
6374
9615
12064
期间费用
420
407
584
636
725
836
毛利
280
360
265
190
460
300
所得税（15%）
0（免）
0（免）
19.88（半）
14.25（半）
34.50（半）
45
净利润
280
360
245.12
175.75
425.5
255
利润累计数
280
640
885.12
1060.87
1486.37
1741.37
公司通过技术创新及注册地的变更，可以在企业所得税方面获得可观的经济利益。
如果此项纳税筹划方案得到执行，公司在此6年内可直接减少各项税款的缴纳金额，税后净利润可增加350.12万元（1741.37－1391.25）。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
16．2．3收购废品改设公司筹划纳税方案
方案
名称
某化工公司收购废品改设企业筹划纳税方案
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
一、筹划背景
化工公司主要生产经营塑料制品，自成立以来原料（废旧塑料）主要靠自己收购，由于不能取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额，所以税负一直居高不下。
一般企业的增值税税负仅为5%左右，而我企业则达12%以上。
如果公司改从废旧物资回收企业购进废旧塑料，能够取得一定的进项税额，从而降低增值税税负，根据物资回收单位开具的增值税专用发票享受17%的进项税额抵扣。
但是，公司在获得进项税额抵扣的同时，原材料的成本也大大增加，税负虽然降低了，但企业的利润并没有增加。
二、筹划目的
减轻税负，提高经济效益，保证资金的良性循环。
三、筹划办法
（一）筹划依据
根据国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》的规定，如果企业投资设立一个废旧塑料回收企业，不仅回收企业可享受免征增值税的优惠政策，而且化工公司还可按照回收企业开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。
（二）筹划前后比较
经调查，设立回收公司增加的成本（注册费用、管理成本等）并不高，基本上属于固定成本，低于节省的税收，而且随着公司生产规模的日益扩大，企业的收益会越来越多。
筹划前后企业有关数据对比如下。
1．筹划前。
假设公司80%的原材料自行收购，20%的原材料从废旧物资经营单位购入。
本年度前三个月，自行收购废旧塑料400吨，每吨200元，合计80000元；从其他废旧塑料经营单位购入废旧塑料100吨，每吨240元，合计24000元，允许抵扣的进项税额4080（100×240×17%）元；其他可以抵扣的进项税额（水电费、修理用配件等）2000元；生产的塑料制品对外销售收入10万元。
则应纳增值税额及税负率如下。
应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝100000×17%－（4080+2000）＝10920（元）。
税负率＝。
2．筹划后
假设回收企业以每吨200元的价格收购全部原材料（废旧塑料）500吨，以每吨240元（与其他废旧物资经营单位的销售价相同）的价格销售给××化工企业，其他资料不变。
根据现行税收政策，回收企业免征增值税；而××化工企业的增值税额及税负率如下。
允许抵免的进项税额＝500×240×10%+2000＝14000（元）。
应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝100000×17%－14000＝3000（元）。
税负率＝。
3．前后结果比较
筹划后，化工公司所设立的回收企业享受免征增值税；而化工公司则节省增值税额达7920（10920－3000）元，税负率下降了7.92%，同时还节省了城市维护建设税和教育费附加。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
16．3税务管理制度设计
16．3．1企业税务管理制度
制度
名称
企业税务管理制度
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
第1章总则
第1条为加强企业税务管理工作，确保企业合法运营、诚信纳税，根据《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》的规定，特制定本制度。
第2条本制度对企业的税务登记及年审、账证管理、纳税申报等项工作均做了详细说明，财务部相关人员须遵照执行。
第2章税务登记及年审管理
第3条税务登记、税务变更登记、税务换证登记、登记证年审统一由财务部相关人员自行办理，并报财务部主管和总经理备案。
第4条财政、税务登记应按照下列要求办理相应手续，并提供相关资料。
1．领取工商营业执照之日起日内持工商营业执照和国家技术监督部门核发的企业统一代码证书等有关证件，向税务机关或财政部门申请办理税务、财政登记。
2．根据财税部门规定的统一标准，如实填写《税务登记表》。
3．持填写好的《税务登记表》及规定应报送的有关资料、合同等，到财税部门办理登记并领取财税登记证。
第5条在企业的运营过程中，如发生下列内容的变化，均应在规定的时间内向财税部门提出申请，办理税务变更登记。
1．企业（单位）名称改变。
2．法人代表改变。
3．经济性质或经济类型的改变。
4．住所或经营类型改变。
5．生产经营范围或经营方式改变。
6．增、减注册资本。
7．隶属关系改变。
8．生产经营期限改变。
9．银行账号、记账本位币或结算方式改变。
10．其他相关内容改变。
第6条财政、税务登记换证，办理年审，应提供下列资料及办理相应手续。
1．财务部人员办理财税登记换证时，填写换证登记表（一式三份），备带营业执照副本原件，原财税登记证正、副本原件，法人代码证、法人身份证、开户银行证明复印件等资料到财税部门办理，并领取登记证。
2．每年4月底前（特殊规定除外）完成财税登记证年审，办理时填写一式三份的年检表，带年度审计报告、营业执照、财税登记证原件及副本到财税部门办理。
第7条财务人员按照财政部门、税务机关的规定使用财税登记证件；财税登记证件不得转借、涂改、毁损、买卖或者伪造。
第3章账证管理
第8条每月必须计提当月应交税款，根据实际缴纳的税款，当月做记账凭证，登记账簿，出现实交数与计提数不符时，当月税差必须做相应的账务调整。
第9条为了办理各种税收优惠的需要，相关财务人员应将每月的完税凭证或已交税款的缴款书原件装订成册，妥善保管，严禁丢失；每月根据完税凭证及已交税款的缴款书复印件填写“报销回单”，财务负责人及总经理签字确认后入账。
第10条相关税收记账凭证、账簿、完税凭证、缴款书及其他有关资料不得伪造、编造或擅自损毁。
第11条相关税收的记账凭证、账簿、完税凭证、缴款书及其他有关资料应当永久保存（另有规定的除外）。
第4章发票管理
第12条财务部每月一次定期对发票的使用情况进行检查，其相关发票管理详见《发票管理制度》。
第5章纳税申报管理
第13条财务部每月（季）自行到各自所属财、税局（所）申报。
第14条相关财务人员必须在税局（所）规定申报的申报期限内到所属税局（所）申报，如申报期有变动，以税局（所）公布的信息为主。
第15条有关财务人员办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据税务机关的要求报送下列资料。
1．纳税申报表。
2．财务报表。
3．税务机关要求报送的其他资料。
第16条每季度结束后日内，财务部根据企业性质填报所属财局、税局要求的报表，并直接到银行交纳税款。
第17条每年度的企业所得税汇算清缴工作，各分企业应于每年月日前（税务机关另有规定除外）自行到所属税局申报，多退少补，说明退补原因，及时向地区企业财务部税务组及主管税务领导反映情况，补办有关部门付款审批手续，补交税款。
第6章税务评估管理
第18条财务部门必须每月在纳税申报期间结束后日内把当期纳税申报表原件一份（盖有税务机关申报章的），资产负债表、利润表各一份，完税凭证或已交税款的缴款书及付款审批表复印件各一份，报送上级主管。
第19条财务部必须每月日前根据企业营业收入情况对当月的税收缴纳情况进行预测，提供预测表给上级主管，以便尽快组织、调度资金，解决企业缴税资金。
第20条当月如遇到税款较大、资金较紧的情况，财务部门必须在每月日前直接向税务机关办理延期纳税申请。
第21条计划外的特殊税务处理事项必须报总经理审批。
第22条财务部负责办理各种税收优惠政策（个人所得税手续费返还、土地增值税免税、空置房免营业税、防洪费减免、再投资退税等）及董事会利润分配所需的完税证明；办理后要把相关资料报总经理办公室备案。
第7章税务检查管理
第23条财务部主管每月至少检查一次税收情况，出具税收检查结果报告及解决建议，检查结果报总经理办公室备案，总经理有权对财务纳税情况进行随时检查。
第24条财务部接受税务机关依法进行的税务检查如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
第25条接受税务机关检查过程中，如发现问题，应及时通知财务部上级主管，以便及时协调解决问题；检查结果复印一份送财务部备案存查，并报总经理办公室备案。
第8章奖惩管理
第26条财务部相关人员必须按照税务机关规定的期限办理纳税申报，逾期未申报致使税务机关罚款、收滞纳金的，其罚款、滞纳金由当事人负责。
第27条财务部门设专人严格保管好每月的完税凭证和税收缴款书的原件、税收缴款卡、发票专用章，防止丢失，需要时由经办人领用，否则一切后果由当事人负责。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
16．3．3企业税务档案管理办法
制度
名称
某公司税务档案管理办法
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
第1章总则
第1条为了实现公司税务档案的科学管理，提高档案工作的水平，维护档案的完整与安全，根据国家法律法规，结合公司税务的实际工作情况，制定本管理办法。
第2条本办法所称档案，是指公司在相关税务活动中直接形成的有保存价值的各种文字、图表、声像等不同形式的历史记录。
第3条公司税务档案管理工作，由总公司档案部在宏观上统筹规划，组织协调，由总公司财务部制定规划，建立制度，实施检查、监督、指导。
第4条各级分企业建立档案管理部门，配备必要的专职档案管理人员。
档案管理人员要保持稳定。
第5条各级档案管理部门的基本职责。
1．总企业档案管理部门负责统一保存、管理各级档案，各级单位档案管理部门负责整理、立卷，而后交总企业档案管理部门。
2．建立健全本部门档案工作的各项规章制度。
3．监督、指导各种财务、税务文件材料的收集、整理、立卷和归档工作。
4．指导、监督本单位和下级单位税务部门的档案管理工作。
5．办理领导交办的其他档案业务工作。
第6条档案工作人员要遵纪守法，保守档案机密，热爱档案工作，精通档案业务，熟悉税收业务，努力把档案工作做好，为上级领导决策和企业税务工作服务。
第2章文书的立卷和归档
第7条各分公司工作活动中形成的具有使用和保存价值的税务文件材料在办理完毕后，由各级单位的档管理负责人整理、立卷，并向总公司档案管理部移交归档。
从档案生成到档案移交不得超过15天。
第8条立卷任务的划分如下。
1．各单位负责自行承办文件的立卷。
2．公司内部会办的文件，由主办单位立卷。
第9条文书立卷应当遵循文件的自然形成规律和特点，保持文
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