初级会计高频考点会计实务5.docx

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初级会计高频考点会计实务5

2018年初级会计高频考点-会计实务（5）

第五章　收入、费用和利润

　　【高频考点】商业折扣的处理

　　商业折扣：

指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

　　商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税企业，2017年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。

　　1.3月1日销售实现时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　210600

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　180000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　30600

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　120000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　120000

　　2.收款：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　210600

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　210600

　　【例题·单选题】（2014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3000元（不含增值税），实际成本为2500元。

约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入为（　）元。

　　A.1895400　　　B.1500000

　　C.1800000　　　D.1620000

『正确答案』D

『答案解析』甲公司应确认的商品销售收入=3000×600×（1-10%）=1620000（元）。

　　【高频考点】现金折扣的处理

　　现金折扣：

指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣条件：

2/10，1/20，N/30。

　　现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时，不能确定现金折扣金额。

　　因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应当在实际发生时计入当期的财务费用。

　　【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税企业，2017年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。

假定计算现金折扣考虑增值税。

　　1.3月1日销售实现时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　210600

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　180000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）30600

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　120000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　120000

　　销售时，按照扣除商品折扣后的金额确定销售商品收入金额，现金折扣资料对确认收入成本没有影响。

　　2.折扣期（1-20）内收款

（1）假定计算现金折扣考虑增值税：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　206388

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　4212（应收账款金额的2%）

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　210600

（2）假定计算现金折扣不考虑增值税：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　207000

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　3600（收入金额的2%）

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　210600

　　【例题·单选题】（2015年）2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10000元，增值税为1700元，约定的现金折扣条件为：

3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（　）元。

　　A.11466　　　B.11400

　　C.11500　　　D.11700

『正确答案』C

『答案解析』甲公司实际收到的金额=10000+1700-10000×2%=11500（元）。

　　【例题·单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。

规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（　）元。

　　A.118800　　　　　B.139200

　　C.138996　　　　　D.140400

『正确答案』D

　　引申：

1.如题目要求计算实收金额则答案为C；

　　2.计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。

　　【例题·单选题】（2014年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。

由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（　）万元。

　　A.230　　B.210.6

　　C.214　　D.207

『正确答案』D

『答案解析』实收金额=（200-200×10%）×（1+17%）-（200-200×10%）×2%=210.6-3.6=207（万元）。

　　【例题·单选题】（2010年）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（　）。

　　A.确认当期财务费用

　　B.冲减当期主营业务收入

　　C.确认当期管理费用

　　D.确认当期主营业务成本

『正确答案』A

　　【例题·多选题】（2011、2014）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

　　B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

　　C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

　　D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

『正确答案』BD

　　【高频考点】销售退回的处理

　　1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；

原销售发出

借：

发出商品

　　贷：

库存商品

借：

应收账款

　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

现退回入库

借：

库存商品

　　贷：

发出商品

借：

应交税费——增（销）

　　贷：

应收账款

　　【例5-5】甲公司2×17年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。

该批商品系甲公司2×17年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。

因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。

　　甲公司在验收退货入库时---未确认收入前退货：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　2100

　　　　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：

应交税费——应交增值税（销项税额）510

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　510

　　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

　　借：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　贷：

银行存款等

　　借：

库存商品

　　　　贷：

主营业务成本

　　【例题5-6】甲公司2017年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额是59500元，该批商品成本为182000元。

A商品于2017年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。

　　2017年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。

甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。

甲公司会计处理---确认收入后退货：

（1）销售实现时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　409500

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　350000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　59500

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　182000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　182000

（2）收到货款时

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　409500

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　409500

　　（3）销售退回时：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　350000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　59500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　409500

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　182000

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　182000

　　【例题·多选题】（2015年）下列各项收入确认表述正确的有（　）。

　　A.销售折让发生在收入确认之前的，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

　　B.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般均在发生时冲减当期销售收入

　　C.采用预收款方式销售商品，应在预收款项时确认收入

　　D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入

『正确答案』AB

『答案解析』选项C应在发出商品时确认收入，选项D应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

　　【高频考点】采用支付手续费方式委托代销商品的处理

　　委托方：

　　1.在发出商品时：

商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时不确认销售商品收入。

　　2.收到代销清单时：

委托方在收到代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。

　　受托方：

在代销商品销售后，按合同约定计算确定代销手续费，确认为劳务收入。

　　【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品发出，每件成本为60元。

合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。

乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已收到。

甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明价款为1000元，增值税额为60元。

假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，乙公司采用进价核算代销商品。

（一）委托方

　　甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出商品时：

（判断）

　　借：

委托代销商品　　　　　　　　　12000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　12000（成本转账）

（2）收到代销清单时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　11700

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　10000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1700

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　6000

　　　　贷：

委托代销商品　　　　　　　　6000

　　借：

销售费用　　　　（10000×10%）1000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）60

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　1060

　　（3）收到乙公司支付的货款时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　10640（11700－1060）

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　10640

（二）受托方（判断）

　　1.收到代销商品：

“受托代销商品”账户，不作为企业资产核算；

　　2.代销商品销售：

收到的价款不确认销售收入，增加应付账款；

　　3.代销手续费：

代销商品销售后、计算代销手续费确认劳务收入。

　　【例题·单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。

本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。

乙商店按代销价款的5%收取手续费。

该批零配件的实际成本为110万元。

则甲公司本年度应确认的销售收入为（　）万元。

　　A.120　　B.114

　　C.200　　D.68.4

『正确答案』A

　　【例题·单选题】（2008/2012/2014年）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（　）。

　　A.签订代销协议时

　　B.发出商品时

　　C.收到代销清单时

　　D.收到代销款时

『正确答案』C

　　【例题·判断题】（2014年）受托方代销货物收到的手续费，应确认为劳务收入。

（　）

『正确答案』√

　　【高频考点】采用预收款方式销售商品的处理

　　预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

　　【例5-7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。

该批商品的实际成本为600000元。

协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付。

　　甲公司应编制如下会计分录：

（1）收到60%货款时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　480000

　　　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　480000

（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：

　　借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　480000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　456000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　800000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　136000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　600000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　【2015·不定项】

（1）1日，预收乙公司货款200万元，存入银行。

25日，向乙公司发出商品，开出的增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，当日通过银行收妥剩余款项。

　　根据资料

（1），下列各项中，甲公司采用预收款方式销售商品，说法正确的有（　）。

　　A.12月1日，确认商品销售收入200万元

　　B.12月1日，确认预收账款200万元

　　C.12月25日，确认增值税销项税额85万元

　　D.12月25日，确认商品销售收入300万元

『正确答案』BC

　　【2015·不定项】

（2）5日，与丙公司签订协议，采用预收款方式向丙公司销售一批商品，该批商品的实际成本为60万元，售价总额为80万元；当日收到丙公司预付商品售价总额的50%，余款于发出商品时结清。

　　根据资料

（2），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（　）。

　　A.收到剩余款项并支付商品时应确认主营业务收入80万元

　　B.收到剩余款项并支付商品时应确认主营业务收入40万元

　　C.2014年10月5日应确认主营业务收入40万元

　　D.2014年10月5日应确认预收账款40万元

『正确答案』AD

『答案解析』采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时全额确认收入，预收的款项应确认为“预收账款”。

　　【高频考点】劳务的开始和完成分属不同的会计期间

（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

　　1.完工进度确定

（1）已完工作的测量

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

　　（3）已经发生的成本占估计总成本的比例

　　【例题·多选题】（2015年）提供劳务交易的完工进度，可以选择的确定方法有（　）。

　　A.技术人员测量的完工进度

　　B.已经提供的劳务收入占总收入的比例

　　C.已经发生的成本占总成本的比例

　　D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例

『正确答案』ACD

『答案解析』劳务交易完工进度的确定有三种方法：

已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　【例题·多选题】（2013年）确定劳务完工进度的方法有（　）。

　　A.已收到劳务款占合同总劳务款的比例

　　B.由专业测量师对已经提供的劳务进行测量

　　C.已提供的劳务占应提供劳务总量的比例

　　D.已经发生的劳务成本占估计总成本的比例

『正确答案』BCD

　　【例题·多选题】（2015年）计算劳务交易完工进度的方法有（　）。

　　A.由专业测量师测量的完工进度

　　B.预计能收回金额占估计总成本的比例

　　C.已提供劳务占应提供的劳务总量的比例

　　D.已收到结算款占合同总收入的比例

『正确答案』AC

　　2.完工百分比法

　　指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。

　　【例题·判断题】（2014年）企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　【例5-11】甲公司为一般纳税人，装修业务适用的增值税税率为11%。

2017年11月30日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为55000元。

合同签订当日预付合同总价款（含增值税）的50%，装修完成时支付剩余50%的款项；当日，收到乙公司预付款项277500元。

2017年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%。

截至2017年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元，估计还将发生劳务成本300000元。

假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由甲公司自行完成，适用的增值税税率为11%，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。

（1）2017年11月30日甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　277500

　　　　贷：

预收账款　　　　　　　277500

（2）甲公司收到预收款时，按照规定的预征率预缴增值税：

　　借：

应交税费——预交增值税　5000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　5000

　　（3）2017年12月31日：

　　借：

预收账款　　　　　　　　　　138750

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　125000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13750

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　100000

　　　　贷：

劳务成本　　　　　　　　　　　　　100000

　　【提示】纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

　　本例中，甲公司适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，且未将装修业务分包，其收到预收款277500元时，应预缴增值税＝277500/（1＋11%）×2%＝5000（元）

　　【例题·单选题】（2009年）某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。

2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。

2008年该企业应确认的劳务收入为（　）万元。

　　A.36　　　　B.40

　　C.72　　　　D.120

『正确答案』B

『答案解析』2008年该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）。

　　【例题·单选题】（2014年）某企业于2013年接受一项开发软件任务，采用完工百分比法确认劳务收入，合同总收入80万元，已预收款项40万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本20万元，预计还将发生成本30万元。

则该企业当期利润总额增加为（　）万元。

　　A.12　　　B.10

　　C.8　　　D.30

『正确答案』A

『答案解析』完工进度＝20/（20+30）＝40%，应确认的收入＝80×40%＝32（万元），应确认的成本（20+30）×40%＝20（万元），当期利润总额增加＝32－20＝12（万元）。

（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计

　　1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

　　【高频考点】销售商品收入的确认条件

　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

　　3.相关的经济利益很可能流入企业；

　　4.收入的金额能够可靠地计量；

　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　【判断题】（2016）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。

　　【单选题】（2012年）下列关于收入表述不正确的是（　）。

　　A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

　　B.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

　　C