CPA会计练习第六章.docx
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CPA会计练习第六章
第六章无形资产
一、单项选择题
1、按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是（ ）。
A.开办费
B.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权
C.为获得土地使用权支付的土地出让金
D.为开发新技术发生的研究阶段的费用
2、下列关于无形资产的表述中，正确的是（ ）。
A.无形资产的特征是不具有实物形态，同时不具有可辨认性
B.无形资产主要包括专利权、商标权、企业内部自创品牌、土地使用权等
C.企业吸收合并中确认的商誉不应确认为无形资产
D.企业合并中取得的无形资产如果本身可以单独辨认，则应该将其单独确认为一项无形资产
3、A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。
经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是120万元。
该项非专利技术在丙公司的账面余额为150万元，市价为130万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（ ）。
A.130万元
B.120万元
C.0
D.150万元
4、企业内部开发无形资产在研发阶段发生的支出应先计入（ ）。
A.“无形资产”科目
B.“管理费用”科目
C.“研发支出”科目
D.“累计摊销”科目
5、某企业2010年1月1日购入一项计算机软件程序，价款为2340万元，其他税费36万元，预计使用年限为8年，法律规定有效使用年限为10年，2011年12月31日该无形资产的可收回金额为1800万元，则2011年12月31日账面价值为（）。
A.1782万元
B.1800万元
C.1900万元
D.1843.5万元
6、下列关于无形资产的表述中，错误的是（ ）。
A.同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
B.使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试
C.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零
D.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账
7、下列各项业务处理中，应计入其他业务收入的是（）。
A.处置无形资产取得的利得
B.处置长期股权投资产生的收益
C.出租无形资产取得的收入
D.以无形资产抵偿债务确认的利得
8、下列各项中，不会引起资产负债表无形资产项目发生增减变动的是（）。
A.对无形资产计提减值准备
B.转让无形资产所有权
C.摊销无形资产
D.发生无形资产后续支出
9、甲公司是一家上市公司。
2008年初开始的研究开发某专利产品项目于2010年4月20日获得成功，并于2010年7月1日申请取得相应的专利权。
该专利产品研究开发过程中发生的费用记录如下：
2008年至2009年3月末的研究过程中发生材料费用100万元，人工费用900万元，其他各种杂费50万元；2009年4月转入开发阶段，2009年度的开发费用为：
材料费用300万元，人工费用700万元，借款费用40万元，其他杂费60万元。
假定开发支出均符合资本化条件。
2010年度发生的开发费用为：
材料费用100万元，人工费用300万元，借款费用10万元，其他费用30万元。
专利申请、注册以及其他的法律费用共计120万元。
该项专利权法律保护年限为15年，甲公司估计受益年限5年，但该无形资产预期价值实现方式无法可靠确定，则甲公司2010度应确认的无形资产摊销费用为（ ）。
A.122万元
B.166万元
C.271万元
D.46.67万元
10、甲公司20X9年末以300万元的价格对外转让一项无形资产。
该项无形资产系甲公司20X5年1月1日以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。
转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费，该无形资产20X9年末计提减值准备20万元，采用直线法摊销。
甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（）。
A.110万元
B.120万元
C.125万元
D.140万元
11、下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法，不正确的是（ ）。
A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，发生时借记“管理费用”科目，满足资本化条件的，发生时借记“无形资产”科目
B.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益
C.企业在期末应将“研发支出——费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目
D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，转入无形资产
12、甲公司2010年有关无形资产资料如下：
（1）2010年12月31日A专利权的可收回金额为320万元。
该无形资产系2008年10月2日购入并交付管理部门使用，入账价值为525万元，预计使用年限为5年。
（2）2010年甲公司拟增发新股，乙公司以一项账面原值为450万元、已摊销75万元，公允价值为420万元的B专利权抵缴认股款420万元，按照投资合同或协议约定的价值为420万元。
2010年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。
甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2010年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、甲公司2010年12月31日A专利权和B专利权账面价值合计为（ ）。
A.288.75万元
B.726万元
C.312.60万元
D.694.75万元
<2>、甲公司2010年末B专利权摊销时应借记（ ）。
A.其他业务成本10.50万元
B.资本公积15万元
C.制造费用14万元
D.管理费用12.5万元
13、甲公司自20X7年初开始自行研究开发一项新专利技术，20X8年7月专利技术获得成功，达到预定用途。
20X7年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；20X8年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。
无形资产摊销期限为5年,假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用,则对20X8年损益的影响为（ ）。
A.110万元
B.94万元
C.30万元
D.62万元
二、多项选择题
1、外购无形资产的成本，包括（ ）。
A.购买价款
B.为引入新产品发生的宣传费
C.直接相关税费
D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费
E.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的测试费
2、下列可以确认为无形资产的有（ ）。
A.有偿取得的经营特许权
B.企业自创的商誉
C.国家无偿划拨给企业的土地使用权
D.有偿取得的高速公路15年的收费权
E.企业为进行生产经营取得的非专利技术
3、一般情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。
但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有（）。
A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限
B.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限
C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
D.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限
E.按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产
4、下列各项有关无形资产摊销方法的表述中，正确的有（ ）。
A.无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，应按照10年摊销
C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
E.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
5、企业确定无形资产的使用寿命，通常应当考虑的因素有（）。
A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息
B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
C.以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况
D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动
E.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
6、下列关于无形资产摊销会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当计入当期损益，同时贷记“累计摊销”科目
B.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额可能借记的会计科目有：
管理费用、制造费用、其他业务成本和研发支出
C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销
D.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
E.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本
7、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
C.使用寿命有限的无形资产，摊销方法的改变属于会计政策变更
D.无形资产的摊销也可以采用直线法以外的方法
E.对于使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试
8、下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（ ）。
A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用
B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益
C.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用
D.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本
E.企业出售无形资产发生的净损益通过营业外收入或营业外支出来核算
9、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产核算
10、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.自用的土地使用权应确认为无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
三、计算题
1、东方公司2009年1月8日从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项商标权总计8000000元，每年末付款4000000元，两年付清。
假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。
要求：
编制东方公司与无形资产相关的会计分录。
2、2009年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。
该专利权的原入账价值为8000万元，已累计摊销1500万元（包括2009年摊销额），该无形资产按直线法进行摊销。
该专利权的摊余价值为6500万元，剩余摊销年限为5年。
按2009年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6200万元。
但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。
2010年3月甲企业将该专利权出售，价款5600万元已收存银行，应交营业税280万元。
要求：
（1）确定2009年末无形资产的可收回金额并说明理由。
（2）计算2009年末计提无形资产减值准备的金额并编制会计分录。
（3）编制2010年出售专利权的会计分录。
（答案以万元为单位，计算结果保留整数）
3、大华电子有限公司20×5年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。
该项无形资产的预计使用年限为10年，20×8年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。
另外，该公司20×6年1月内部研发成功并可供使用的非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，20×8年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产。
要求：
计算20×8年计提的无形资产减值准备和20×9年的摊销金额，并编制会计分录。
4、甲公司正在研究和开发一项新工艺，2010年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2010年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2010年9月末，甲公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。
2011年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元（均满足资本化条件）。
2011年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。
要求：
（1）判断甲公司2010年1至9月发生的各项支出是否满足资本化条件，并说明判断理由。
（2）编制2010年至2011年自行开发无形资产相关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
选项A，应计入管理费用；选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本；选项D，研究阶段发生的支出，先计入“研发支出—费用化支出”科目，期末，将其转入“管理费用”。
【该题针对“无形资产的内容和确认”知识点进行考核】
【答疑编号10286300】
2、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
选项A，无形资产要具有可辨认性；选项B，企业不应该将内部自创品牌确认为无形资产；选项D，企业合并中取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价时，不应该单独确认为一项无形资产。
【该题针对“无形资产的内容和确认”知识点进行考核】
【答疑编号10286301】
3、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
【答疑编号10286316】
4、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
期末或该无形资产达到预定可使用状态的，不满足资本化条件的，再转入“管理费用”科目。
【该题针对“无形资产内部研发支出的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10286334】
5、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
至2011年12月31日累计摊销金额＝（2340＋36）÷8×2＝594（万元）；
2011年12月31日未进行减值测试前的账面价值＝（2340＋36）-594＝1782（万元），可收回金额高于账面价值，不需计提减值准备，账面价值仍为1782万元。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号10286359】
6、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备；如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号10286361】
7、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
选项A和选项D，应通过营业外收入核算；选项B，应确认为投资收益。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号10286364】
8、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少无形资产的账面价值。
发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号10286365】
9、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
该项无形资产的入账成本＝300+700+40+60+100+300+10+30+120=1660（万元），按5年摊销，2010年应摊销金额=1660/5×1/2=166（万元）。
【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
【答疑编号10286380】
10、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
转让该无形资产所获得的净收益＝（300－15）－（360－360÷10×5－20）＝125（万元）。
【该题针对“无形资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号10286398】
11、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
企业自行研发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，发生时借记“研发支出——费用化支出”科目；满足资本化条件的发生时借记“研发支出——资本化支出”科目。
【该题针对“无形资产内部研发支出的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10289736】
12、
【答疑编号10289728】
<1>、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
2010年12月31日A专利权账面价值＝525－525÷5×3/12－525÷5×2＝288.75（万元）。
2010年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。
由于甲公司增发新股，甲公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照抵缴新购股款420万元入账。
B专利权账面价值＝420－420÷10×4/12＝406（万元）。
2010年12月31日A专利权和B专利权账面价值合计＝288.75＋406＝694.75（万元）。
【答疑编号10289729】
<2>、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
B专利权用于生产产品，所以计提的摊销额计入制造费用。
【答疑编号10289730】
13、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
无形资产成本=200＋120=320（万元）,对20X8年损益的影响=（150-120）＋320÷5×6/12=62（万元）。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号10286362】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：
ACDE
【答案解析】：
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
【答疑编号10286317】
2、
【正确答案】：
ACDE
【答案解析】：
选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产。
【该题针对“无形资产的内容和确认”知识点进行考核】
【答疑编号10286302】
3、
【正确答案】：
ABCDE
【答案解析】：
根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。
合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
【答疑编号10286381】
4、
【正确答案】：
ACDE
【答案解析】：
选项B，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
【答疑编号10286382】
5、
【正确答案】：
ABCDE
【答案解析】：
估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：
（1）该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；
（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；
（3）以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；
（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；
（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；
（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
【答疑编号10286383】
6、
【正确答案】：
CD
【答案解析】：
选项C，在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法，包括直线法、生产总量法等；选项D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：
一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
【答疑编号10286384】
7、
【正确答案】：
ADE
【答案解析】：
选项B，如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成
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