初级会计实务考点总结.docx

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初级会计实务考点总结

语音串讲

第一部分　知识点提示

　　估计今年的题型题量与2013年基本一致，单项选择题24题，36分；多项选择题12题，24分；判断题10题，10分；不定项选择题15题，30分。

　　今年试题难度也会与近两年大体相当。

第一章　资　产

　　一、货币资金

　　1.现金清查

（1）通过“待处理财产损溢”进行核算

（2）溢余无法查明原因的计入“营业外收入”

　　（3）短缺的现金无法查明原因计入“管理费用”

　　2.银行存款的核对

（1）未达账项

（2）银行存款余额调节表的编制

　　注意：

银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。

　　3.其他货币资金的内容

　　支付结算方式：

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。

　　二、应收及预付款项

　　1.应收票据的账务处理

　　取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录

　　注意：

贴息计入“财务费用”

　　2.应收账款

（1）内容（入账价值）

　　包括：

销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。

　　注意：

结合收入、现金折扣、商业折扣的处理

（2）应收账款的账务处理（取得、收回）

　　注意：

与收入结合、与坏账准备结合

　　3.预付账款

　　注意两点：

（1）预付并入应付核算；

（2）在报表上的列示

　　4.其他应收款的内容

（1）应收的各种赔款、罚款；

（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金；（5）其他各种应收、暂付款项。

　　5.应收款项减值

　　期末应计提的坏账准备＝按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额－“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。

　　（如果计提前已有的是坏账准备借方余额，则减去的是负数，那么相当于加上“坏账准备”在计提前已有的借方余额）

　　确认坏账：

只要发生坏账，就应借记坏账准备，贷记应收账款

　　已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。

　　三、交易性金融资产

　　1.设置的科目

　　在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细科目，另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。

　　2.交易性金融资产取得的核算

　　取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”，注意，如果支付的交易款项中有代垫的现金股利或债券利息，应分别计入应收股利或应收利息。

　　3.现金股利和债券利息的处理

　　被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。

收到时直接借记银行存款，贷记应收股利或应收利息。

　　4.期末按公允价值计量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。

　　5.交易性金融资产的处置

（1）确认投资收益，原则：

出售时的公允价值与取得时的初始金额的差最终计入投资收益。

（2）相应的会计处理

　　四、存货

　　1.成本的确定

　　包括：

采购成本（买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用）、加工成本和其他成本。

　　注意：

不同来源的存货成本的确定如外购、自制和委托加工的。

　　2.发出存货的计价方法：

实际成本和计划成本

　　实际成本：

先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

　　3.原材料的核算

（1）实际成本下原材料的核算

　　每一个单位实际成本不同，发出时可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法发出。

（2）按计划成本核算

　　4.包装物

　　5.委托加工物资

（1）委托加工物资的成本确定

（2）委托加工物资的会计处理

　　注意：

增值税和消费税的处理

　　6.库存商品

　　注意：

商品流通企业库存商品发出商品的成本和期末结存存货的库存商品的成本，用毛利率法和售价金额法的核算都应该会。

　　7.存货清查

（1）盘盈的存货冲减管理费用。

（2）盘亏的存货经批准后一般的经营损失计入管理费用；过失人的赔偿或者保险公司的赔偿计入到其他应收款；非常损失的净损失计入到营业外支出。

　　8.存货减值

　　五、持有至到期投资

　　1.持有至到期投资的特点和内容

　　特点：

（1）到期日固定

（2）回收金额固定或可确定（3）有明确意图和能力持有至到期。

　　内容：

通常包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

　　2.持有至到期投资的账务处理

（1）核算应设置的会计科目

　　“持有至到期投资”科目核算该资产的摊余成本。

企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算

（2）持有至到期投资的取得

　　企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

　　注意：

　　企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

　　（3）持有至到期投资的利息收入

　　企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。

在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

　　摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　①扣除已偿还的本金：

　　②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

　　③扣除已发生的减值损失。

　　注意：

　　第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

　　（4）持有至到期投资减值

　　第一，减值的判定：

资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的；

　　第二，减值损失的处理：

计入资产减值损失；

　　第三，转回：

在原已计提的减值准备金额内予以转回。

转回的金额计入当期损益。

　　（5）持有至到期投资的出售

　　六、长期股权投资

　　1.含义

　　企业能够控制、共同控制或有重大影响的权益性投资；既没有控制也没有共同控制或重大影响，且在活跃市场中，没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资也是作为长期股权投资核算。

　　2.核算方法的确定

　　3.成本法核算

（1）取得长期股权投资

（2）持有期间被投资方宣告现金股利的处理（确认投资收益）

　　4.权益法核算

　　带明细核算：

在权益法下长期股权投资总账科目下要设成本、损益调整、其他权益变动三个明细。

（1）取得

（2）初始投资成本和应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值的份额对比，如果成本大于应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值份额的不调整；如果小于，则差额应借记“长期股权投资——成本”，贷记“营业外收入”。

　　（3）被投资单位实现净利润或发生净亏损

　　（4）其他权益变动

　　（5）权益法下处置长期股权投资

　　5.长期股权投资的减值

　　减值损失一经确认，不得转回。

　　七、可供出售金融资产

　　1.可供出售金融资产的内容

　　2.可供出售金融资产的账务处理

（1）设置的会计科目

　　设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目。

（2）可供出售金融资产的取得

　　企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

　　企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

　　注意：

　　第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。

　　第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。

　　（3）企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

　　注意：

　　第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。

　　第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。

　　（4）在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

　　（5）资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

　　注意：

　　第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；

　　第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—减值准备”；

　　第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益；

　　第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。

　　（6）可供出售金融资产的出售

　　企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。

　　八、固定资产

　　注意与负债的结合，如与长期借款、应付债券结合。

　　1.概念和特征

　　2.取得固定资产的核算

（1）外购的固定资产需要安装的通过在建工程核算

　　注意：

增值税的抵扣

（2）建造固定资产：

出包、自营

　　3.固定资产折旧

　　折旧影响因素、折旧范围、折旧的方法

　　4.后续支出

　　符合固定资产的确认条件进行资本化，不符合确认条件的进行费用化。

　　注意：

替换部分

　　5.固定资产处置

　　在“固定资产清理”科目中核算。

　　6.固定资产清查

　　九、投资性房地产

　　1.投资性房地产的范围（属于、不属于）

　　2.投资性房地产的取得

（1）入账价值：

按成本计量

（2）外购、自建、内部转换

　　　注意：

内部转换

　　第一，后续计量采用成本模式

　　按存货等的科目的账面价值对应转入“投资性房地产”等科目，不会产生损益。

　　第二，后续计量采用公允价值模式

　　按公允价值转入“投资性房地产——成本”，转入资产原账面价值与公允价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”（收益）或“公允价值变动损益”（损失）。

　　3.后续计量

（1）成本模式（计提折旧或摊销、减值）

（2）公允价值模式（不计提折旧或摊销，不减值，期末公允价值变动计入公允价值变动损益）

　　（3）后续计量模式的变更

　　成本模式转成公允价值模式按会计政策变更处理；公允价值模式不能转成成本模式

　　4.投资性房地产的处置（成本模式、公允价值模式）

（1）取得的处置收入计入“其他业务收入”

（2）投资性房地产账面价值计入“其他业务成本”

　　注意：

公允价值模式下，将已计入“公允价值变动损益”的金额转入“其他业务成本”。

　　十、无形资产

　　1.无形资产的内容

　　2.取得、摊销和处置的核算

　　无形资产取得时自行研发的入账价值确定；摊销使用寿命是否确定；处置净损益计入“营业外收支”。

第二章　负　债

　　一、短期借款

　　预提利息，计入“应付利息”

　　二、应付款项

　　1.现金折扣

　　2.转销应付账款计入到“营业外收入”，相当于接受捐赠。

　　三、应付票据

　　1.应付票据不带息

　　2.带息：

期末有计息

　　四、预收账款

　　预收账款核算销售业务，如果业务不多把“预收账款”并入“应收账款”核算

　　五、应付职工薪酬

　　1.核算内容

　　2.确认和发放

　　六、应交税费

　　1.应交增值税的核算

　　增值税纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。

（1）一般纳税人：

进项税额核算、销项税额核算、进项税额转出核算、已交税金。

（2）营业税改征增值税的账务处理。

　　2.应交消费税的核算

　　销售应税消费品（借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”）；自用、委托加工物资。

　　3.应交营业税的核算

　　4.其他应交税费

（1）营业税金及附加：

资源税、城建税、教育费附加。

（2）管理费用：

房产税、车船使用税、矿产资源补偿费、印花税

　　（3）个人所得税：

计入到“应付职工薪酬”

　　七、应付股利

　　企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”。

　　八、其他应付款（核算内容）

　　九、长期借款

　　1.取得：

按本金计入“长期借款”，如果有差额为“利息调整”。

　　2.计算

（1）处理原则

（2）计提利息：

借记“财务费用或在建工程”，贷记“应付利息”。

　　3.偿还

　　十、应付债券

　　1.发行

　　2.利息（与长期借款一致）

　　3.还本利息

　　十一、长期应付款

　　1.应付融资租赁款

　　2.具有融资性质的延期付款购买资产

　　实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

第三章　所有者权益

　　一、实收资本

　　1.接受投资者以现金投资

（1）对于一般公司，直接借记“银行存款”，贷记“实收资本”。

（2）股份有限公司发行股票，则实际收到的是借记“银行存款”，贷记“股本”。

按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目。

　　股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。

　　2.接受非现金资产投资

　　如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

　　3.实收资本的增减变动

（1）实收资本的增加

　　企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致；资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。

（2）实收资本的减少

　　股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。

　　二、资本公积

　　1.资本溢价、股本溢价

　　2.其他资本公积（长期股权投资——其他权益变动；可供出售金融资产公允价值变动）

　　3.资本公积转资本

　　三、留存收益

　　1.盈余公积和利润分配的相关规定

　　2.留存收益核算设置的科目

　　盈余公积总账下设：

法定盈余公积和任意盈余公积两个明细。

　　利润分配总账下设：

提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利、未分配利润、盈余公积补亏一系列的明细科目。

　　3.会计处理

第四章　收　入

　　一、销售商品收入

　　1.确认条件

　　2.会计处理

（1）一般销售：

确认收入、结转成本

（2）不符合确认收入的发出商品

　　（3）现金折扣、商业折扣、销售折让的账务处理

　　（4）销售退回的处理

　　（5）预收款销售

　　（6）支付手续费代销

　　二、提供劳务收入

　　1.确认原则

（1）在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。

（2）劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

　　（3）如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的

　　①如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本；②如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；③如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。

　　2.完工百分比法的核算

　　三、让渡资产使用权的使用费收入

　　如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

第五章　费　用

　　一、营业成本

　　1.主营业务成本

　　2.其他业务成本

　　二、营业税金及附加

　　营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

　　三、期间费用

　　1.管理费用内容

　　2.销售费用内容

　　3.财务费用

第六章　利　润

　　一、利润的构成

　　1.营业利润

　　2.利润总额

　　3.净利润

　　二、营业外收支的内容

　　注意：

政府补助

　　第一，与资产相关的政府补助

（1）取得时的实收款项，借记“银行存款”，贷记“递延收益”

（2）按期摊销计入各期收益

　　起点为相关资产可供使用时；终点为资产使用寿命结束或被处置时。

　　递延收益分配的终点为资产使用寿命结束或被处置时（孰早）。

相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额一次性计入当期收益。

　　第二，与收益相关的政府补助

　　补助的相关费用、损失发生的期间将补助计入当期损益

　　三、所得税费用

　　1.应交所得税的计算

（1）应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

（2）应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

　　2.所得税费用

（1）所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）

（2）所得税费用的账务处理

　　企业所得税核算应采用资产负债表债务法。

企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

通过“所得税费用”科目核算。

　　四、本年利润的结转

第七章　财务报告

　　一、财务报表的组成

　　财务报表至少应当包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。

　　二、资产负债表的编制

　　1.根据单一或多个总账科目余额填列。

　　2.根据明细科目余额计算填列。

　　3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列。

　　三、利润表的编制

　　第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

　　第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

　　第三步，以利润总额为基础，计算净利润。

净利润＝利润总额－所得税费用

　　四、现金流量表

　　1.现金流量的分类

　　2.主要现金流量的计算

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提供劳务收到的现金＋当期收回前期的应收账款和应收票据＋当期预收的款项－当期销售退回支付的现金＋当期收回前期核销的坏账损失

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”＋应收账款本期减少额（期初余额－期末余额）＋应收票据本期减少额（期初余额－期末余额）＋预收款项本期增加额（期末余额－期初余额）±特殊调整业务

　　五、所有者权益变动表

　　六、附注（主要内容）

第八章　产品成本核算

　　一、要素费用的归集和分配

　　设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

在“基本生产成本”下还应按照具体的成本核算对象再设置三级明细科目。

　　1.材料、燃料、动力的归集和分配

　　分配标准：

可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准

（1）分配率＝待分配消耗总额/分配标准之和

（2）分配额＝某产品所耗标准×分配率

　　2.职工薪酬的归集和分配

　　3.辅助生产成本的核算

（1）基本思路

　　辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。

辅助生产成本一般有两种归集方式：

一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。

（2）分配方法

　　a.直接分配法

　　b.交互分配法

　　c.计划成本分配法

　　d.顺序分配法

　　e.代数分配法

　　4.制造费用的归集和分配

　　制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。

　　5.废品损失和停工损失的核算

（1）不可修复废品损失

（2）可修复废品损失

　　6.停工损失

　　二、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

　　1.适用条件

　　2.计算方法

（1）不计算在产品成本法

（2）在产品按固定成本计价法

　　（3）在产品按所耗直接材料成本计价法

　　（4）约当产量比例法

　　（5）在产品按定额成本计价法

　　（6）定额比例法

　　三、联产品和副产品的成本分配

　　在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。

　　副产品是指在同一生产过程中，使用同种原材料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

第九章　产品成本计算与分析

　　一、产品成本计算的主要方法

　　产品成本的计算方法主要包括：

品种法、分批法和分步法。

　　1.各种方法的适用情况

（1）生产组织特点

（2）生产工艺特点

　　（3）成本管理

　　2.各种方法的优缺点及特点（客观题）

　　二、产品成本分析

　　1.产品总成本分析

（1）对比分析

（2）构成比率分析

　　（3）相关指标比率分析

　　2.产品单位成本分析

（1）直接材料成本分析

（2）直接人工成本分析

　　注意：

量差与价差的计算。

第十章　行政事业单位会计

　　一、事业单位会计的特点

　　二、资产

　　1.货币资金