外籍个人工资薪金所得个人所得税的规定.docx

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外籍个人工资薪金所得个人所得税的规定

外籍个人工资薪金所得个人所得税的规定

一、2004年7月1日起，对在境内无住所的个人，认定其在华负有何种纳税义务时，中国境内居住天数的计算应按《通知》第一条的规定以“个人实际在华逗留天数”为准；2004年6月30日前，中国境内居住天数从入境之日起计算，离境之日可不算在内。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条规定，在境内居住满一年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日，在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的，不扣减日数。

1、关于判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数问题。

对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。

上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。

2、关于对个人入、离境当日如何计算在中国境内实际工作期间的问题。

对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发[1995]125号）第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

3、关于对不同纳税义务的个人计算应纳税额的适用公式问题。

对分别按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号）第二条至第五条规定判定负有纳税义务的个人，在计算其应纳税额时，分别适用以下公式：

（一）关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定。

根据税法第一条第二款和实施条例第七条以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。

对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。

凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。

应适用下述公式：

应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数÷当月天数）

（二）关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人纳税义务的确定。

根据税法第一条第二款以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。

上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。

其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。

应适用下述公式：

　　应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内工作天数÷当月天数）

（三）根据税法第一条第一款、实施条例第六条的规定，在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在实施条例第三条所说临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税，凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。

上述个人，在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。

适用下述公式：

　　应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×[1-（当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数÷当月天数）]

（四）如果上款所述各类个人取得的是日工资薪金或者不满一个月工资薪金，均仍应按照国税发〔1994〕148号文第六条第二款的规定换算为月工资后，适用下述公式：

应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内工作天数÷当月天数）

二、关于企业高层管理人员适用协定或安排条款的问题

1、对于外商投资企业的董事（长）同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事（长）和雇员的双重身份，除其取得的属于股息、红利性质的所得应依照《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票（股权）转让收益和股息所得税收问题的通知》（国税发［１９９３］０４５号）有关规定免征个人所得税以外，应分别就其以董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得征收个人所得税。

2、上述个人在该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入的，应主动申报从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金收入额，或者由主管税务机关参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪金收入额，并依照《中华人民共和国个人所得税法》以及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发［１９９４］１４８号）和《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发［１９９５］１２５号）的有关规定征收个人所得税。

三、外籍人员工资薪金税前扣除的有关规定

1、根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的批复》（国税发[1997]54号）的规定，凡能提供有效凭证及证明资料的补贴收入，主管税务机关有权给予纳税调整.其中包括外籍个人以非现金或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、搬迁费、出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费等补贴.

2、根据规定，在我国境内无住所的个人来华后一次性取得数月奖金，凡能提供雇佣单位有关奖励制度规定，证明上述数月奖金含有属于来华之前在我国境外工作月份相应奖金的，经当地主管税务机关核准后，不予征收个人所得税。

另外，在我国境内无住所的个人取得上述数月奖金，在申报纳税时，应就取得的上述不予征税的奖金作出说明，并附送雇佣单位有关奖励制度，证明其上述奖金有属于来我国之前在我国境外工作月份奖金的，可以扣除并不予征税。

否则，税务机关有权进行纳税调整。

四、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题。

对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资，薪金所得计算纳税。

由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。

上述个人应在取得奖金月份的次月７日内申报纳税。

五、外商投资企业和在中国境内设立机构、场所的外国企业按照有关国家（地区）社会保险制度的要求，或者作为企业内部的福利或奖励制度，直接或间接为其在中国境内工作的雇员（含在中国境内有住所和无住所的雇员）向境外保险机构（包括社会保险机构和商业保险机构）支付失业保险费、退休（养老）金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等其他名目的境外保险费。

1、企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费，凡以支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的，均应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税。

2、企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费，原则上也应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税，但对其中确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用，报经当地税务主管机关核准后，可不计入雇员个人的应纳税所得额。

外国人在华享受哪些税收优惠

1、如何界定外籍个人居住不超过90日或183日的免税规定？

　　根据《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号）文件规定：

　　在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。

　　在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除在中国境内企业担任董事、高层管理人员外（另有规定），不予征收个人所得税。

2、外国来华的经济专家个人所得是否享受税收优惠政策？

　　根据《财政部税务总局关于征收个人所得税几个问题的批复》（财税外字[1980]第48号）文件规定，外国来华经济专家，在我国服务期间，由我方对其住房、使用汽车、医疗实行免费“三包”的，可只就工资、薪金所得按照税法规定征收个人所得税。

3、外国驻华通讯社记者的工资、薪金收入是否享受优惠政策？

　　根据《财政部税务总局关于征收个人所得税几个问题的批复》（财税外字[1980]第48号）文件规定，外国驻华通讯社记者的工资薪金收入，应当依照我国个人所得税法的规定征税。

如其要求免税，应在对等原则的基础上，即对方国家明确规定免征我通讯社记者个人所得税的，我方也免征其驻华通讯社记者的个人所得税。

但必须通过外交途径办理。

4、外国来华工作人员是否享受税收优惠？

　　根据《财政部关于外国来华工作人员缴纳个人所得税问题的通知》（财税字[1980]第189号）文件规定：

（1）援助国派往我国专门为该国援助我国的建设项目服务的工作人员，取得的工资、生活津贴，不论是我方支付或外国支付，均可免征个人所得税。

（2）外国来华文教专家，在我国服务期间，由我方发工资、薪金，并对其住房、使用汽车、医疗实行免费“三包”，可只就工资、薪金所得按照税法规定征收个人所得税；对我方免费提供的住房、使用汽车、医疗，可免予计算纳税。

　　（3）外国来华工作人员，在我国服务而取得的工资、薪金，不论是我方支付、外国支付、我方和外国共同支付，均属于来源于中国的所得，除本题第

（1）条规定给予免税优惠外，其他均应按规定征收个人所得税。

但对在中国境内连续居住不超过90天的，可只就我方支付的工资、薪金部分计算纳税，对外国支付的工资、薪金部分免予征税。

　　（4）外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金，不属于工资、薪金范畴，不征个人所得税。

　　（5）外国来华工作人员，由外国派出单位发给包干款项，其中包括个人工资、公用经费（邮电费、办公费、广告费、业务上往来必要的交际费）、生活津贴费（住房费、差旅费），凡对上述所得能够划分清楚的，可只就工资薪金所得部分按照规定征收个人所得税。

5、外国企业发给其在华人员的各种津贴是否享受减免税？

　　根据《财政部关于个人所得税若干问题的通知》（财税字[1981]第185号）文件规定：

（1）对外国企业发给其在华人员的各种津贴，属于个人工资薪金所得范围的，应计入工资薪金所得征税，属于外国公司、企业发给其在华人员的公用款项，如差旅费津贴（住房费、交通费、邮电通信费）、公用经费（办公费、广告费、业务上往来必要的交际费）等，由派遣公司、企业出具证明，经当地税务机关核实，可不计入工资、薪金所得征税。

（2）对由于无偿援助或支援派来我国的外国专家、服务人员，从我国取得的各种补贴或零用金，按财政部[1980]财税字第189号文件的规定，免征个人所得税。

6、中国血统的外籍高级知识分子退休后来华定居，其从外国领取的退休金和我国领取的生活津贴、工资如何缴纳个人所得税？

　　根据《财政部关于个人所得税若干问题的通知》（财税字[1981]第185号）文件规定：

　　中国血统的外籍高级知识分子退休后来华定居，其从外国领取的退休金和我国领取的生活津贴、工资如何征税问题，依据我国个人所得税法分别不同情况处理：

（1）由于过去的雇佣关系从国外领取的退休金、年金，免征个人所得税。

（2）由我国安排工作，发给工资的，只就每月收入超过允许扣除标准的部分征收个人所得税。

但安排担任技术顾问等职务，每月发给的津贴免税。

7、驻华使、领馆内其他人员的薪金所得是否有免税规定？

　　根据《财政部关于个人所得税若干问题的通知》（财税字[1981]第185号）文件规定，各国驻华使、领馆内其他人员薪金所得的免税，应当以该国对中国驻该国使领馆内的其他人员给予同等待遇为限。

我国是参加维也纳外交关系公约和维也纳领事关系公约国家之一。

根据维也纳外交关系公约第34、37条和维也纳领事关系公约第49条规定，对使馆内的其他人员（行政、技术人员、服务人员及家属），除派遣国在接受国所雇人员外，均免征个人所得税。

8、外籍职员的在华住房费如何缴纳个人所得税？

　　根据《财政部税务总局关于对外籍职员的在华住房费准予扣除计算纳税的通知》（财税外字[1988]第21号）文件规定：

（1）外商投资企业和外商驻华机构租房或购买房屋免费供外籍职员居住，可以不计入其职员的工资、薪金所得缴纳个人所得税。

（2）外商投资企业和外商驻华机构将住房费定额发给外籍人员，可以列为费用支出，但应计入其职员的工资薪金所得。

该职员能够提供准确的住房费用凭证单据的，可准其按实际支出额，从应纳税所得额中扣除。

9、外籍个人取得的股息、红利所得是否缴纳个人所得税？

（1）根据财政部、国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）文件规定，外籍个人从外商投资企业分得的股息、红利所得可免征个人所得税。

（2）根据国家税务总局《关于外籍个人持有中国境内上市公司股票所得的股息有关税收问题的函》（国税函发［1994］440号）文件的规定，对持有B股或海外股（包括H股）的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。

10、外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何缴纳个人所得税？

　　根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知》（国税发[1995]115号）文件规定：

　　外商投资企业、外国企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第2条以及税法实施条例第10条的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并入其工资薪金所得征税。

考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，经研究，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计入工资薪金所得征收个人所得税。

11、外籍个人取得的住房、伙食补贴、洗衣费是否缴纳个人所得税？

　　根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发[1997]54号）及《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发[2004]80号）文件规定，对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税。

应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。

12、外籍个人取得的搬迁费是否缴纳个人所得税？

　　根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发[1997]54号）及《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发[2004]80号）文件规定，对外籍个人因到中国任职或离职、以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税。

在纳税申报时，应由纳税人提供有效凭证，就其合理的部分免税。

13、外籍个人取得的境内、外出差补贴是否缴纳个人所得税？

　　根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发[1997]54号）及《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发[2004]80号）文件规定，对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴免征个人所得税。

在纳税申报时，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，符合规定标准的免税。

14、外籍个人取得的探亲费是否缴纳个人所得税？

　　根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发[1997]54号）及《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发[2004]80号）文件规定，对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。

在纳税申报时，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），经主管税务机关审核认定，就其合理的部分方可免税，此外可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过两次的费用。

　　根据《北京市地方税务局关于明确个人所得税有关业务政策问题的通知》（京地税个［2002］597）文件规定，外籍个人探亲费税前合理扣除部分的确定，应以直接到达目的地的飞机票（或其他交通工具票据）所载金额为合理扣除金额，其他票据不能作为探亲费税前扣除依据。

15、外籍个人取得语言培训费、子女教育费补贴是否缴纳个人所得税？

　　根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发[1997]54号）及《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发[2004]80号）文件规定，对外籍个人取得的语言培训费、子女教育费补贴免征个人所得税。

在纳税申报时，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，就其合理的部分免税。