纳税筹划题目1.docx

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纳税筹划题目1

案例1

假设江苏省一家公司在北京和上海分别设有一销售代表处，这两个代表处均不具备独立纳税人条件，年所得额应汇总到公司集中纳税。

2008年末，内部核算表明，上海代表处盈利100万元，而北京代表处则亏损50万元，公司总部盈利150万元，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用所得税税率为25％，该公司2008年企业所得税的计算如下：

应纳企业所得税=（100－50＋150）×25％=50（万元）

在上述例子中，若两个代表处不是分支机构，而是子公司分，那么，2008年该母子公司当期应纳所得税的计算如下：

合计缴纳企业所得税=（150×25%＋100×25％）=62.5（万元）

北京子公司的亏损只能留至下一年度弥补。

在这种情况下，汇总纳税方式因为盈亏相抵而降低了公司当期的所得税税收负担，所以选择合并纳税比分别纳税的税收负担轻。

案例2

湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿元，员工4000人，主要生产橡胶轮胎，同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。

该集团位于某市A村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。

为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法，如与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等等，但效果并不理想。

因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到不同程度的污染，该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款，最高一次罚款达10万元。

该集团要想维持正常的生产经营，就必须治污。

所以其根据有关人士的建议，拟定了以下两个方案：

方案一：

把废煤渣的排放处理全权委托给Ａ村村委会，每年支付该村村委会40万元的运输费用，以保证该集团生产经营的正常进行。

此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系，但每年40万元的费用是一笔不小的支出。

方案二：

将准备支付给A村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。

此方案的好处有三：

（1）是符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。

“凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30％的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣的建材产品，免征增值税。

”

（2）是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题；

（3）是部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工能重新就业。

对两个方案进行比较可以看出：

方案一是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的。

由这种模式形成的方案，一般不会有意识、有目的的去考虑企业的节税利益，而仅以是否解决排污为目的。

此种方案并没彻底解决废渣问题。

方案二既考虑治污，又追求企业收益最大化。

此方案的建议者懂得企业要想获得税收减免，就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。

该集团最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入100多万元，因免征增值税，该厂获得了10多万元的增值税节税利益。

案例3某企业有A、B两个项目可投资，假设这两个项目的企业所得税税率没有差别。

且预计两个项目投产以后，年含税销售收入均为100万元，外购各种允许扣除项目的含税支出为90万元。

已知A项目产品征收17%的增值税，B项目征收5%的营业税。

不考虑其他因素，选择哪一个项目收益更大呢？

计算税后销售收入净值：

A项目年应纳增值税＝（100－90）÷（1＋17%）×17%＝1.45（万元）

A项目的生产经营所得＝（100－90）÷（1＋17%）＝8.55（万元）

B项目年应纳营业税＝100×5%＝5（万元）

B项目营业税后生产经营所得=100－90－5＝5（万元）

A项目与B项目之间生产经营所得的差额=8.55－5＝3.55（万元）

案例4

某商场商品销售利润率为40％，每销售100元的商品，其成本为60元。

商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采用三种方案：

方案一：

将商品以7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；

方案二：

对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品（成本18元）；

方案三：

对购物满100元消费者返还30元现金。

以上各方案中的价格均为含增值税价格。

假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，不考虑其他纳税调整因素，该商家以上三种方案的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此忽略不计）：

方案一：

•将商品以7折销售时，价值100元商品的应纳税情况如下：

（1）增值税应缴增值税额＝70÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝1.45（元）

（2）企业所得税：

利润额＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）

应缴所得税额＝8.55×33%＝2.82（元）

税后净利润＝8.55－2.82＝5.73（元）

方案二：

购物满100元，赠送价值30元商品的应纳税情况如下：

（1）增值税：

应缴增值税＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）

赠送30元商品按照增值税暂行条例的规定应该视同销售，其增值税的计算如下：

应缴增值税＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）

合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）

（2）个人所得税：

根据国税函［2000］57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。

为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。

•商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额为=30÷（1－20%）×20%＝7.5（元）

（3）企业所得税：

由于赠送的商品具有直接捐赠的性质，不允许在税前扣除，应该从营业外支出中剔除，并调增所得额，同时结转相关的成本；代顾客缴纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：

企业实现利润=（100－60－18）÷（1＋17%）=18.80（元）

应纳税所得额＝（100＋30＋7.5）÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）

≈117.52－51.28－15.38＝50.86（元）。

应纳企业所得税额＝50.86×33%=16.78（元）

税后利润＝18.80－16.78＝2.02（元）。

规定，直接捐赠不允许在税前扣除，应该调增所得额，

应纳税所得额＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＋30＋7.5＝59.83－51.28＋37.5=46.05（元）

应纳所得税额=46.05×33%=15.20元

税后利润=－3.31－15.20＝－18.51（元）

对上述三个方案进行比较不难发现，方案一最优，方案二次之，方案三最差。

但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。

案例5

甲企业主要生产制造A产品，其生产过程有三道工序，第一道工序完成的半成品为A1，单位生产成本为200元；第二道工序完成后的半成品为A2，单位生产成本为450元；第三道工序结束后为最终产品，完工A产品的单位生产成本为500元。

产品平均售价每件800元，2006年销售A产品25万件。

甲企业适用所得税税率为25%，其他有关数据如下：

（1）产品销售成本12500万元；

（2）产品销售税金及附加200万元；

（3）管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；（4）利润总额5000万元；

不考虑其他纳税调整因素，则：

应纳所得税额=5000×25%=1250（万元）

该企业为了减轻所得税的税收负担，对产品生产的各个工序进行了分析研究，发现第三道工序增加的成本很少，仅为50元（500－450），而产品是在这道工序完成后才成为最终产品并对外销售的。

他们设想，能否通过将全能厂变为非全能厂的办法降低税收负担呢？

由于A产品具有高新技术产品的性质，且该地区有一高新技术产业开发区，属于低税率地区。

于是甲企业在高新技术产业开发区内投资设立一全资子公司（以下简称乙企业，其适用的企业所得税税率为15%）。

在进行了上述的筹划以后，甲企业将半成品A2作为产成品，并按单位成本450元加价20%以后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的生产。

根据A产品第三道工序成本增加的比例，我们假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。

则甲企业财税状况如下：

（1）产品销售收入＝25×540＝13500（万元）

（2）产品销售成本＝25×450＝11250（万元）

（3）产品销售税金及附加180万元；

（4）管理费用、财务费用、销售费用合计＝2300×90%=2070（万元）

（5）利润总额=13500－11250－180－2070=0（万元）

（6）应纳所得税额为0。

乙企业财税状况如下：

•

（1）产品销售收入=250000×800=20000（万元）

（2）完工产品的单位成本=540＋50=590（元）

•全部产品销售成本=250000×590=14750（万元）

（3）产品销售税金及附加20万元；

（4）管理费用、财务费用、销售费用合计＝2300×10%＋100＝330（万元）；

（5）利润总额=20000－14750－20－330=4900（万元）

（6）应纳所得税额=4900×15%=735（万元）

这样甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额为915万元（1650－735）。

案例6红星酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的消费者直接销售。

按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约50000斤。

为了提高企业的盈利水平，2007年初企业在本市设立一个独立核算的白酒经销部。

该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤4元，经销部再以每斤5元的价格对外销售。

粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为20%，同时按每斤0.5元计征消费税。

假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算：

不设经销部时应纳消费税=50000×5×20%＋50000×0.5＝50000＋25000=75000（元）

设立经销部时应纳消费税=50000×4×20%＋50000×0.5＝40000×25000=65000（元）。

通过这项筹划，企业降低消费税额为10000元。

但是企业在进行筹划时，要注意与企业所得税的关系。

案例7某企业在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材，还对外承接安装、装饰工程业务，并被税务机关确认为增值税的一般纳税人。

2006年2月承接了一装饰工程，工程总造价为50万元。

根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。

所有建材均由该企业提供，总计35.1万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务价款。

当期允许抵扣的进项税额为3.2万元。

利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。

增值额=50÷（1＋17%）－3.2÷0.17≈42.74－18.82=23.92（万元）

增值率=23.92÷42.74×100%≈55.97%

由于增值率大于17.65%，缴纳的增值税比缴纳的营业税要多。

如果缴纳营业税，应该是：

应纳营业税=50×3%=1.5（万元）

如果缴纳增值税，应该是：

当期应纳增值税=50÷（1＋17）×17%－3.2≈4.06（万元）

作为该销售建材的企业，此时的选择有二：

一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰行为分别核算，以减轻纳税人的负担；

二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的50%。

这样企业就可以按营业税的规定缴纳税款，而不需要缴纳增值税了

案例8甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入180万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17％增值税率。

但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。

在这种情况下，

企业应纳增值税额=（180×17％－180×17％×10％）=27.54（万元）

增值率=（180－18）÷180×100%=90%＞23.53%

应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独立核算单位。

假设一分为二后的两个单位年应税劳务收入分别为95万元和85万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用6%征收率。

在这种情况下，只分别缴纳增值税5.7万元（95×6%）和5.1万元（85×6%）。

显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负16.74万元（27.54－5.7－5.1）。

案例9以下A、B两个公司开业后5个纳税年度的盈亏状况。

A公司2001年~2005年的盈亏状况单位：

万元

纳税年度20012002200320042005

获利状况－2010－5128

B公司2001年~2005年的盈亏状况单位：

万元

纳税年度20012002200320042005

获利状况2－1212－1316

上述A、B两个公司在5年中的获利均为30万元，亏损均为25万元，但是，A公司按照税法规定的亏损弥补办法进行弥补，只有2005纳税年度有应纳税所得额5万元，

A公司2005年度应该缴纳企业所得税=5×27%=1.35万元

B公司2001纳税年度应纳企业所得税=2×18%=0.36（万元）

2005纳税年度应纳企业所得税=3×18%=0.54（万元）

两个公司在5年中虽然总利润额是一样的，即都是30万元，但是5年中缴纳的所得税则是不同的。

在上述5年的盈亏情况中，B公司充分利用了弥补亏损后适用低税率的策略。

当然如果A、B公司属于享受税收优惠政策的新办企业则另当别论，即应该尽可能地将利润前移到享受税收优惠政策的年度。

案例10C公司是2001年成立的一家独立核算的通讯企业，从2001年到2005年其盈亏状况如下：

单位：

万元

纳税年度20012002200320042005

获利情况－221044

由于该企业是新成立的通讯企业，应该享受优惠政策，即对新办的独立核算的从事邮政通讯业的企业，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。

所以该企业第一年免征所得税，其实由于2001年度企业处于亏损状态，本身就不应该缴纳所得税，但是当年仍然属于免征所得税的优惠年度；

第二年减半征收所得税，但是在弥补了第一年的亏损以后，该企业当年的获利为零，不需要缴纳所得税，但是当年仍然属于减半征收所得税的年度；

第三年征收所得税，应纳所得税=10×27%=2.7（万元）

第四年征收所得税，应纳所得税=4×27%=1.08（万元）

第五年征收所得税，应纳所得税=4×27%=1.08（万元）

五年合计缴纳所得税=2.7＋1.08＋1.08=4.86（万元）

在该例中，由于企业未能恰当地使用优惠政策与弥补亏损两种政策，造成了两种政策的重叠。

根据税法的规定，发生重叠时，不能将弥补亏损的时间顺延，所以该企业在这种情况下实际上并没有享受到“一免一减半”的税收优惠政策。

如果企业在开业以后做一个中期计划，尤其是对第三年的盈利状况有一个科学地预测，在可能的情况下将第三年的利润前移到第一年和第二年，其五年的所得税缴纳情况就会有较大的变化。

见下表：

纳税年度20012002200320042005

获利情况57－244

根据该表的情况，该企业五年缴纳所得税的情况如下：

第一年应纳所得税=5×27%=1.35（万元），由于当年处于免税年度，所以1.35万元的所得税不用缴纳；

第二年应纳所得税=7×27%=1.89（万元），但是当年应该减半征收所得税，所以实际缴纳所得税0.945万元；

第三年由于亏损，不缴纳所得税；

第四年首先弥补上一年的亏损，余额为2万元，

应纳所得税=2×18%=0.36（万元）；

第五年应纳所得税=4×27%=1.08（万元）

五年合计所得税=0.945＋0.36＋1.08=2.385（万元）

由于企业的中期纳税筹划，使企业在五年中少缴纳所得税2.475万元（4.86－2.385）。