范永亮课后练习审计课后作业第十三章.docx
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范永亮课后练习审计课后作业第十三章
Revisedasof23November2020
范永亮课后练习审计·课后作业·第十三章
针对电子制造企业注册会计师不太关系宏观经济的走势以及货币、财政等方面的内容第十三章风险评估
一、单项选择题
1.下列（）事项影响认定层次的重大错报风险。
A.被审计单位存在复杂的联营或合资
B.在经济不稳定的国家和地区开展业务
C.资产的流动性出现问题
D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
2.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当（）。
A.修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序
B.与相应的管理层沟通
C.获取管理层的声明
D.以进一步审计程序获取的审计证据为准
3.下列针对风险评估准则的说法不正确的是（）。
A.要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解
B.注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，而不能直接将风险设定为高水平
C.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩
D.评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以不针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序
4.甲公司存在的下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（）。
A．甲公司没有书面的内部控制
B．管理层诚信存在严重问题
C．管理层凌驾于内部控制之上
D．管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷
5.下列了解被审计单位及其环境中既有外部因素又有内部因素的是（）。
A.被审计单位的性质
B.被审计单位对会计政策的选择和运用
C.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
D.被审计单位财务业绩的衡量和评价
6.戊公司下列控制活动中，不属于财务业绩评价方面的是（）。
A.与竞争对手的业绩比较
B.分部信息与不同层次部门的业绩报告
C.预测、预算和差异分析
D.针对顾客满意度的评价
7．在下列各项中，不属于内部控制要素的是（）。
A．检查风险
B．控制活动C．对控制的监督D．控制环境
8.下列属于被审计单位筹资活动的是（）。
A.证券投资、委托贷款
B.固定资产、无形资产的投资
C.研究与开发活动
D.融资租赁固定资产
9.注册会计师了解被审计单位及其环境时需要将了解的情况不定期地进行项目组内部的讨论，使项目组成员交流信息和分享见解从而更好地评估重大错报风险。
下列不属于项目组讨论的内容的是（）。
A.实质性程序无法应对的重大错报风险
B.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式
C.由于舞弊导致重大错报的可能性
D.被审计单位面临的经营风险
10.下列针对内部控制的了解说法错误的是（）。
A.在了解被审计单位及其环境时，对内部控制的了解程度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但并不包括对控制是否得到一贯执行的测试
B.评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报
C.如果控制设计不当，还是需要再考虑控制是否得到执行
D.除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
11.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（）。
A.询问员工执行控制活动的情况B.使用高度汇总的数据实施分析程序
C.观察员工执行的控制活动D.检查文件和记录
12.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（）。
A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责
B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益
C.在决策时人为判断可能出现错误
D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任
13.在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（）。
A.内部控制的人工成分
B.内部控制的自动化成分
C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识
D.会计信息系统
14.为了获得有关控制设计和执行的审计证据，注册会计师通常采用的审计程序不包括（ ）。
A.询问被审计单位的人员
B.观察特定控制的运用
C.对应收账款进行函证
D.检查文件、报告
15.注册会计师没有义务实施的程序是（）。
A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷
B.了解丙公司情况及其环境
C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计
D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行
16.在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。
A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
C.对库存现金进行监盘
D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
17.在识别和了解控制后，注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。
注册会计师对控制的评价结论不可能是（）。
A.所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；B.控制本身的设计是合理的，并得有效和一贯执行
C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制
D.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
18.下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（
）。
A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C．丙公司控制环境薄弱
D．丙公司的生产成本计算过程相当复杂
19.下列信息处理中，属于应用控制的是（）。
A.程序改变的控制
B.限制接触程序的控制
C.系统的修改及维护控制
D.检查数据计算的准确性控制
20.被审计单位的下列控制中属于预防性控制的是（）。
A.财务总监复核月度毛利率的合理性
B.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定
C.定期编制银行存款余额调节表
D.定期复核应收账款出现贷方余额的原因
二、多项选择题
1.风险评估程序的作用有（）。
A.确定重要性水平
B.考虑会计政策的选择和运用是否恰当
C.确定实施分析程序时所使用的预期值
D.评价所获取审计证据的充分性和适当性
2.注册会计师应当实施（）风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。
A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
B.分析程序
C.观察和检查
D.执行控制测试
3.按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以便（）。
A．了解被审计单位法律与监管环境
B．了解被审计单位的内部控制
C．充分识别和评估财务报表重大错报风险
D．设计和实施进一步审计程序
4.了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。
注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括（）。
A.汇率的变动幅度
B.生产经营的季节性和周期性
C.产品生产技术的变化能源供应与成本
D.行业的关键指标和统计数据
5.注册会计师可以从（）方面了解被审计单位的法律环境及监管环境。
A.与被审计单位相关的税务法规是否发生变化
B.国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响
C.是否存在新出台的法律法规
D.国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求
6.观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施（）观察和检查程序。
A.观察被审计单位的生产经营活动
B.检查文件、记录和内部控制手册
C.阅读由管理层和治理层编制的报告
D.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备
7.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，下列所述的情形正确的有（ ）。
A.针对计算机硬件制造的被审计单位注册会计师更关心宏观经济的走势以及货币、财政等方面的内容
B.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关的环保法规
C.针对银行注册会计师更关心宏观经济的走势
D.针对电子制造企业注册会计师不太关心宏观经济的走势以及货币、财政等方面的内容
8.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。
注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问（）事项。
A.管理层所关注的主要问题
B.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量
C.询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况
D.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题
9.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有（）。
A.询问甲公司管理层和内部其他人员
B.实地查看甲公司生产经营场所和设备
C.检查文件、记录和内部控制手册
D.重新执行内部控制
10.下列属于应当了解的被审计单位经营活动的内容有（ ）。
A.是否有超过被审计单位销售总额10％以上的客户
B.是否存在关联方交易
C.是否存在融资租赁的资产
D.是否签订长期供应合同，原材料供应的可靠性和稳定性，付款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响
11.戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（ ）。
A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价
B.定期与客户对账并发现的差异进行调查
C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价
D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系
12.内部控制的目标是合理保证（）。
A.财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关
B.经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标
C.在所有经营活动中遵守法律法规的要求
D.企业的盈利能力
13.在了解内部控制时，注册会计师通常采用的程序有（ ）。
A.询问被审计单位的人员
B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
C.重新执行某项控制
D.现场观察某项控制的运行
14.内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。
内部控制存在的固有局限性包括（）。
A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
B.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
C.被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求
D.被审计单位实施内部控制的成本效益问题
15.在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序有（ ）。
A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B.询问管理层被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量
C.对应收账款进行函证
D.检查文件、记录和内部控制手册
16.被审计单位的下列控制，通常与审计相关的有（ ）。
A.针对生产统计数据的控制，并且在使用分析程序时使用了该数据
B.为了遵守税法的相关规定，被审计单位为此设计的内部控制
C.航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统
D.保护存货安全的控制
17.在（）情形下，自动化控制是更适当的。
A.存在大额、异常或偶发的交易
B.存在大量或重复发生的交易
C.事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现
D.控制活动可得到适当设计和自动化处理
18.下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估不相关的有（ ）。
A.丙公司应收账款周转率成明显下降趋势
B.丙公司存货存在位置繁杂
C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂
D.丙公司控制环境薄弱
19.下列控制活动中属于实物控制的有（）。
A.对资产的记录采取安全措施
B.对访问计算机的程序设置授权和密码
C.定期检查现金的盘点
D.了解授权和交易的执行情况检查是否分配给不同的人员执行
20.针对重大错报风险的评估，应当考虑的因素有（）。
A.如果已识别的重大错报风险为高，相关的控制应具有较高的敏感度
B.管理层及执行控制的员工表现出来的胜任能力及诚信度
C.管理层凌驾于控制之上的可能性
D.如果已识别的重大错报风险为低，相关的控制应具有较高的敏感度
三、简答题
1.简述评估重大错报风险的审计程序.
2.什么是特别风险特别风险通常与什么有关从哪些方面考虑特别风险
3.注册会计师了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险后如何考虑财务报表的可审计性
四、综合题
B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。
B公司目前主要采用手工会计系统。
ABC会计师事务所接受委托审计B公司2009年度财务报表，C和D注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、存货与仓储循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
（1）2009年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。
仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。
（2）C注册会计师检查验收部门在2009年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。
验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。
C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。
会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
（3）根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。
2009年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
（4）2009年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。
据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽XX但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
（5）2009年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。
D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。
经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
（6）D注册会计师抽查了2009年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
要求：
（1）针对资料第
（1）至第（6）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关（财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入）。
（2）针对资料二第
（1）至第（6）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。
在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。
又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
2.
【答案】A
【解析】如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
3.
【答案】D
【解析】评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序，不得将实质性测试仅集中在例外事项上。
4.
【答案】B
【解析】当管理层诚信存在严重问题时，注册会计师没有办法获得充分适当的审计证据去进行审查；但是出现了选项ACD的时候，注册会计师可以通过执行更多的实质性程序获得充分适当的审计证据。
5.
【答案】D
【解析】被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素又有内部因素。
6.
【答案】D
【解析】选项ABC属于财务业绩的衡量和评价。
7.
【答案】A
【解析】内部控制的五要素包括，控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。
8.
【答案】D
【解析】选项AB，属于筹资活动；选项C，属于经营活动；选项D，属于筹资活动。
9.
【答案】A
【解析】项目组应当讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险，由于舞弊导致重大错报的可能性，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。
10.
【答案】D
【解析】如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。
11.
【答案】B
【解析】选项ACD属于控制测试的程序，而选项B不属于控制测试的程序，而是属于实质性分析程序，不能够确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报。
12.
【答案】C
【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有两个方面，选项C是其中一个方面。
13.
【答案】C
【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C正确；选项A和B是内部控制的两种控制方式，不属于控制环境；选项D是内部控制的要素不属于控制环境；选项C是控制环境的要素之一。
14.
【答案】C
【解析】控制设计和控制的程序通常包括：
询问、观察、检查和穿行测试。
15.
【答案】A
【解析】CPA在财务报表审计中了解内部控制的定位是了解与财务报表审计有关的财务报表控制，不需要了解内部控制的所有方面，不是专门查找内部控制运行中的所有缺陷，故选项A正确。
16.
【答案】B
【解析】分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。
注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
17.
【答案】B
【解析】控制本身的设计是合理的，并得有效和一贯执行属于控制测试得出的结论，而不是了解内部控制后得出的结论。
18.
【答案】C
【解析】控制环境薄弱说明公司各个方面都可能存在问题，进而会影响多项认定；选项ABC，只是影响某个项目的某个认定而不是多个认定。
19.
【答案】D
【解析】当针对某个具体事项的处理是属于应用控制，而针对整个系统的调试是属于一般控制。
20.
【答案】B
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】上述ABCD均属于风险程序的作用。
2.
【答案】ABC
【解析】注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：
（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
（2）分析程序；（3）观察和检查。
3.
【答案】CD
【解析】A、B属于“了解被审计单位及其环境”的中部分内容，并非本题所问。
4.
【答案】BCD
【解析】选项A不是被审计单位行业状况方面的内容，属于其他外部环境。
5.
【答案】ABCD
【解析】四个选项的内容教材有明确说明。
6.
【答案】ABCD
【解析】观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。
（1）观察被审计单位的生产经营活动。
（2）检查文件、记录和内部控制手册。
（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。
（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。
（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。
7.
【答案】BCD
【解析】针对计算机制造和电子制造注册会计师更关心技术进步和市场的竞争。
8.
【答案】ABD
【解析】选项C，属于询问采购人员和生产人员获取的信息，而不是沟通管理层和财务负责人获取的信息。
9.
【答案】ABC
【解析】注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：
（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
（2）分析程序；（3）观察和检查。
本准则第七条至第九条分别对上述风险评估程序进行了规范。
选项D，属于控制测试的程序。
10.
【答案】ABD
【解析】选项C是属于筹资活动的范畴。
11.
【答案】CD
【解析】
注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
12.
【答案】ABC
【解析】内部控制的目标是合理保证：
（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；
（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。
之所以是合理保证而不是绝对保证，参见本准则第四章第五节对内部控制局限性的说明。
13.
【答案】ABD
【解析】注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：
询问、分析程序、观察和检查，重新执行属于控制测试程序。
14.
【答案】ABCD
【解析】内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。
内部控制存在的固有局限性包括：
在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
2．可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
15.
【答案】BD
【解析】审计程序包括三类，即风险评估程序、控制测试程序和实质性程序。
其中，风险评估程序包括三种：
询问（被审计单位管理层和内部其他相关人员）、分析、观察与检查。
在本题所述的选项中，A、C均为实质性程序，B为询问程序，而询问程序属于风险评估程序中的一种，D为观察、检查程序。
16.
【答案】ABD
【解析】选项C是为了提高审计效率和效果的控制，通常与审计无关。
17.
【答案】BCD
【解析】注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：
（1）存在大量或重复发生的交易；
（2）事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现；（3）控制活动可得到适当设计和自动化处理。
18.
【答案】ABC
【解析】所有选项均可能导致丙公司的重大错报风险，但只有选项D属于宏观性质的风险，它可能影响产生财务报表的整体环境。
其余选项均明显地涉及到财务报表的某个或某些项目。
其中，A可能意味着“应收账款”项目存在重大错报，选项B与资产类项目有关，C与成本项目相关。
19.
【答案】ABC
【解析】选项D是职责分离的控制。
20.
【答案】ABC
【解析】如果已识别的重大错报风险
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