成本会计核算.docx

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成本会计核算

食品业生产成本计算案例（品种法）

（一）食品生产相关背景资料

1.公司及产品简介

广州市萨比诺艺术蛋糕有限公司成立于二00一年二月二十八日，公司专业生产、销售高档面包、蛋挞、生日蛋糕、点心、月饼等多种烘焙食品.开业至今,生产出很多广受消费者欢迎的产品，如葡式蛋挞、芝士蛋糕等广受市场青睐。

先后获得“全国优秀饼店"等荣誉、并于2005年通过了国家IS09001：

2000质量管理体系认证、2008年通过QS认证。

自创建以来，在公司领导的带领下,全体员工精诚合作、团结奋进，建成大规模中央工厂，环境优雅，设备先进，拥有一流的技术人员和完善的管理服务体系,连锁分店遍布广州市区、东莞地区.健康、美味一直是我的的追求,公司在近期投入大量资金，组织一批优秀的技术人才专业研发，更多健康、美味的食品先后上市,更多经典芝士蛋糕等待您的品尝.。

。

萨比诺给顾客的承诺:

产品——满足客户需要

品质——超出客户需要

服务——专业、诚信、高效

该公司基本生产车间生产的主要产品为葡式蛋挞、芝士蛋糕

2.食品行业背景资料

1。

产品质量指标（用以确定废品损失鉴定标准）：

食品质量指标标准一般包括感官指标、理化指标和微生物指标，按食品加工行业分为几十个专业,分别制定，以确保食品无毒、无害，符合应有的营养要求，并具有相应的色、香、味等感官性状.

（1）.感官指标：

食品都具有色、香、味、形，食品性状不同，其品质也不同。

一般食品的性状多是用文字作定性的描述，进行鉴别时，也多是凭经验来评定。

但是人的感觉器官由于受到生理、经验和环境等因素的影响，认识和判别能力均可能出现差异，因而必须对某些食品的感官性状,制定出相应的标准：

看食品的颜色、闻尝食品的气味或口味、观察食品的组织状态。

（2）.理化指标：

食品的内在质量，包括物理性状、有效成分和杂质等。

理想的食品应当是无毒、无害而有营养的物品。

要避免或减少食品加工过程中可能出现的有毒、有害物质,一般食品都根据不同的食用要求定出理化指标。

我国食品专业理化指标的测定方法，都是按照卫生部颁发的《食品卫生检验方法（理化部分）》执行。

（3）。

.微生物指标：

所有微生物的生存都需要一定的水、空气、温度和养分,而凡是食品都具备这些条件，因此食品很容易寄生和繁殖各种微生物。

判别微生物的种类和数量需要通过仪器分析检测，我国食品通用的微生物检测方法统一按照卫生部颁发的《食品卫生检验方法（微生物部分）》执行。

食品质量标准适用供再加工或烹调后食用和可直接食用的加工食品，标准规定的质量指标是用以确保食品质量的规范化。

有的规定了食品中应含的人体所需营养成分.制定食品质量标准，目的在于保护消费者的合法权益和身体健康.

2。

生产原料：

面粉，黄油，白糖,葡萄干，鸡蛋液（蛋黄液）。

3.生产所需设备：

打蛋机、全自动蛋糕生产线、称量配料系统。

3.生产基本流程

1。

原料验收、原料领用：

鸡蛋、白糖、面粉、蛋糕油

2.先搅拌:

鸡蛋、白砂糖、蛋糕油先搅拌5—-10分钟。

3.后投放:

加入面粉再搅拌10—15分钟。

4。

投料：

将搅拌好的蛋糕浆倒入专用蛋糕模具中，规格从15cm——31cm不等。

5。

烘烤：

用平炉烘烤，相应的烘烤温度为100℃-—250℃，10--40分钟。

6.冷却:

将蛋糕坯子在常温下进行冷却10--20分钟。

7。

切割：

把蛋糕坯子从模具中脱出，放在切割机上，每片切割高度为2厘米——3厘米。

8。

加工裱花:

每三层蛋糕坯夹二层鲜奶，做成圆形、方形、心形，并在表面裱花以及装饰水果，或蛋糕坯中层加入慕士.重量为100克——5000克不等。

9。

包装:

将蛋糕装入纸盒中。

10。

储存：

放入冷藏库冷藏，冷库温度控制在—5℃--5℃。

4.品种法的适用范围等

一、适用范围

A大量大批单步骤生产企业

B大量大批多步骤生产企业，若生产规模小成本管理上不要求分步骤

二、特点：

1。

以产品品种作为成本计算对象，设置生产成本明细帐和成本计算单,归集生产费用

2。

成本计算定期按月进行

3.月耗产品成本费用的处理

三、计算程序

i.开设成本明细账

ii.分配各种要素费用

iii.分配辅助生产费用

iv.分配基本生产制造费用

v.分配计算各种完工产品成本与在产品成本

i.结转产成品成本

该公司生产性质属于大量大批多步骤生产,所以采用品种进行核算

（二）案例资料及其分析

5.本月相关业务

公司2014年3月生产葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品，本月有关成本计算资料如下：

1．月初在产品成本

葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品的月初在产品成本如下，见表1—1。

表1—1葡式蛋挞、芝士蛋糕产品月初在产品成本资料表单位:

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

葡式蛋挞月初在产品成本

164000

32470

3675

200145

芝士蛋糕月初在产品成本

123740

16400

3350

143490

2．本月生产数量

葡式蛋挞本月完工50000件,月末在产品10000件，实际生产工时100000小时；芝士蛋糕本月完工20000件，月末在产品4000件，实际生产工时50000小时。

葡式蛋挞、芝士蛋糕的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50％。

3．本月发生生产费用如下：

（1）本月发出材料汇总表，见表2—2。

表1—2发出材料汇总表单位：

元

领料部门和用途

材料类别

合计

原材料

包装物

低值易耗品

基本生产车间耗用

葡式蛋挞耗用

800000

10000

810000

芝士蛋糕耗用

600000

4000

604000

葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用

28000

车间一般耗用

2000

100

2100

辅助生产车间耗用

供电车间耗用

1000

机修车间耗用

1200

厂部管理部门耗用

1200

400

1600

合计

1433400

14000

500

1447900

备注：

生产葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用的材料，按葡式蛋挞、芝士蛋糕直接耗用原材料的比例进行分配。

（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表1—3。

表1-3工资及福利费汇总表单位:

元

人员类别

应付工资总额

应计提福利费

合计

基本生产车间

产品生产工人

420000

58800

478800

车间管理人员

20000

2800

22800

辅助生产车间

供电车间

8000

1120

9120

机修车间

7000

980

7980

厂部管理人员

40000

5600

45600

合计

495000

69300

564300

（3）本月以现金支付的费用为2500元,其中基本生产车间负担的办公费250元,市内交通费65元;供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1360元,材料市内运输费200元。

（4）本月以银行存款支付的费用为14700元,其中基本生产车间负担的办公费1000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间负担的水费500元,外部修理费1800元；机修车间负担的办公费400元;厂部管理部门负担的办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元.

（5）本月应计提固定资产折旧费22000元，其中：

基本生产车间折旧10000元，供电车间折旧2000元，机修车间折旧4000元，厂部管理部门折旧6000元。

（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间负担800元,机修车间负担600元，基本生产车间负担1195元,厂部管理部门负担600元。

6.品种法的成本计算程序

2。

1设置有关成本费用明细账和成本计算单

按品种设置基本生产成本明细账（见表1—10、表1—11）和成本计算单（见表1-21、表1—22）,按车间设置辅助生产成本明细账（见表1-12、表1-13）和制造费用明细账（见表1—14），其他与成本计算无关的费用明细账,如管理费用明细账等.

2。

2要素费用的分配

根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。

（1）分配材料费用。

其中：

生产葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用材料按葡式蛋挞、芝士蛋糕直接耗用原材料的比例分配。

分配结果,见表1-4、表1—5。

表1-4葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用材料分配表单位：

元

产品名称

直接耗用原材料

分配率

分配共耗材料

葡式蛋挞

芝士蛋糕

800000

600000

16000

12000

合计

1400000

0。

28000

表1-5材料费用分配表单位:

元

会计科目

明细科目

原材料

包装物

低值易耗品

合计

基本生产成本

葡式蛋挞

芝士蛋糕

小计

816000

612000

1428000

10000

4000

14000

826000

616000

1442000

辅助生产成本

供电车间

机修车间

小计

1000

1200

1000

1200

2200

制造费用

基本生产车间

2000

100

2100

管理费用

修理费

1200

400

1600

合计

1433400

14000

500

1447900

根据材料费用汇总表,编制发出材料的会计分录如下:

借：

基本生产成本—-葡式蛋挞826000

——芝士蛋糕616000

辅助生产成本—-供电车间1000

—-机修车间1200

制造费用——基本生产车间2100

管理费用—-修理费1600

贷：

原材料1433400

包装物14000

低值易耗品500

（2）分配工资及福利费用。

其中：

葡式蛋挞、芝士蛋糕应分配的工资及福利费按葡式蛋挞、芝士蛋糕的实际生产工时比例分配。

分配结果,见表1-6。

表1-6工资及福利费用分配表单位:

元

分配对象

工资

福利费

会计科目

明细科目

分配标准

分配率

分配额

分配率

分配额

基本生产成本

葡式蛋挞

100000

280000

39200

芝士蛋糕

50000

140000

19600

小计

150000

2.80

420

0。

392

58800

辅助生产成本

供电车间

8000

1120

机修车间

7000

980

小计

15000

2100

制造费用

基本生产车间

20000

2800

管理费用

工资、福利费

40000

5600

合计

495000

69300

根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：

[1]借：

基本生产成本--葡式蛋挞280000

——芝士蛋糕140000

辅助生产成本——供电车间8000

——机修车间7000

制造费用——基本生产车间20000

管理费用——修理费40000

贷：

应付工资495000

[2]借：

基本生产成本——葡式蛋挞39200

—-芝士蛋糕19600

辅助生产成本——供电车间1120

—-机修车间980

制造费用——基本生产车间2800

管理费用—-修理费5600

贷：

应付福利费69300

（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。

分配结果见表1—7、表1-8。

表1-7折旧费用计算表单位:

元

会计科目

明细科目

费用项

分配金额

制造费用

基本生产车间

折旧费

10000

辅助生产成本

供电车间

折旧费

2000

机修车间

折旧费

4000

管理费用

折旧费

6000

合计

22000

根据折旧计算表,编制计提折旧的会计分录如下

借：

制造费用—-基本生产车间10000

辅助生产成本——供电车间2000

——机修车间4000

管理费用——折旧费6000

贷：

累计折旧22000

表1-8待摊费用（财产保险费）分配表单位：

元

会计科目

明细科目

费用项

分配金额

制造费用

基本生产车间

保险费

1195

辅助生产成本

供电车间

保险费

800

机修车间

保险费

600

管理费用

保险费

600

合计

3195

根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：

借：

制造费用--基本生产车间1195

辅助生产成本--供电车间800

--机修车间600

管理费用——财产保险费600

贷：

待摊费用—-财产保险费3195

（4）分配本月现金和银行存款支付费用。

分配结果见表1—9.

表1—9其他费用分配表单位:

元

会计科目

明细科目

现金支付

银行存款支付

合计

制造费用

基本生产车间

315

7000

7315

辅助生产成本

供电车间

145

2300

2445

机修车间

480

400

880

管理费用

1560

5000

6560

合计

2500

14700

17200

根据其它费用分配表，编制会计分录如下：

借：

制造费用——基本生产车间7315

辅助生产成本-—供电车间2445

——机修车间880

管理费用——财产保险费6560

贷：

库存现金2500

银行存款14700

（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表1-10、1-11）、辅助生产成本明细账（表1-12、1-13）和制造费用明细账（表1-14）。

表1—10基本生产成本明细账产品名称:

葡式蛋挞单位：

元

14年

凭证

字号

摘要

直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月

日

月末在产品成本

164000

32470

3675

200145

略

材料费用分配表

826000

86000

工资福利费分配表

319200

生产用电分配表

6120

制造费用分配表

37300

本月生产费用合计

832120

319200

37300

1188620

本月累计

996120

351670

40975

1388765

结转完工入库产品成本

830100

319700

37250

1187050

月末在产品成本

166020

31970

3725

201715

表1-11基本生产成本明细账产品名称：

芝士蛋糕单位：

元

14年

凭证

字号

摘要

直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月

日

月末在产品成本

123740

16400

3350

143490

略

材料费用分配表

616000

工资福利费分配表

159600

生产用电分配表

3060

制造费用分配表

18650

本月生产费用合计

619060

159600

18650

797310

本月累计

742800

176000

22000

940800

结转完工入库产品成本

619000

160000

20000

799000

月末在产品成本

123800

16000

2000

141800

表1—12辅助生产成本明细账车间名称：

供电车间单位：

元

14年

凭证

字号

摘要

直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月

日

略

材料费用分配表

1000

工资福利费分配表

9120

计提折旧费

2000

分摊财产保险费

800

其他费用

2445

本月合计

1000

9120

5245

15365

结转各受益部门

1000

9120

5245

15365

表1-13辅助生产成本明细账车间名称：

机修车间单位：

元

14年

凭证

字号

摘要

直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月

日

略

材料费用分配表

1200

工资及福利费分配表

7980

计提折旧费

4000

分摊财产保险费

600

其他费用

880

本月合计

1200

7980

5480

14660

结转各受益部门

1200

7980

5480

14660

1—14制造费用明细账车间名称：

基本生产车间单位:

元

14年

凭证

号

摘要

材

料

费

人

工

费

折

旧

费

修

理

费

水

电

费

保

险

费

其

他

合

计

月

日

略

材料费用分配表

2100

工资及福利费分配表

22800

折旧费用计算表

10000

待摊费用分配表

1195

其他费用分配表

7315

辅助生产分配表

10500

2040

12540

本月合计

2100

22800

10000

10500

2040

1195

7315

55950

结转制造费用

2100

22800

10000

10500

2040

1195

7315

55950

2。

3分配辅助生产费用

（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。

本例题供电和机修车间提供单一产品或服务,未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。

（2）根据辅助生产成本明细账（表1—12、1—13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表1-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账.

本月供电和机修车间提供的劳务量见表1—15.

每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3。

50元；成本差异全部由管理费用负担。

按车间生产葡式蛋挞、芝士蛋糕的生产工时比例分配，其中：

葡式蛋挞的生产工时为100000小时;芝士蛋糕的生产工时为50000小时。

分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目,分配结果见表1—17。

表1—15供电和机修车间提供的劳务量表

受益部门

供电车间

（度）

机修车间（

小时）

供电车间

400

机修车间

3000

基本生产车间

33000

3000

产品生产

27000

一般耗费

6000

3000

厂部管理部门

10000

1100

合计

46000

4500

表1-16辅助生产费用分配表单位：

元

受益部门

供电（单位成本0。

34元）

机修（单位成本3。

50元）

用电度数

计划成本

机修工时

计划成本

供电车间

400

1400

机修车间

3000

1020

基本生产车间

33000

11220

3000

10500

产品生产

27000

9180

一般耗费

6000

2040

3000

10500

厂部管理部门

10000

3400

1100

3850

合计

46000

15640

4500

15750

实际成本

16765

15680

成本差异

1125

-70

备注:

供电车间实际成本=15365+1400=16765（元）；机修车间实际成本=14660+1020=15680（元）

表1-17产品生产用电分配表单位：

元

产品

生产工时（小时）

分配率

分配金额

葡式蛋挞

100000

6120

芝士蛋糕

50000

3060

合计

150000

0。

0612

9180

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

[1]结转辅助生产计划成本

借：

辅助生产成本——供电车间1400

——机修车间1020

基本生产成本—-葡式蛋挞6120

——芝士蛋糕3060

制造费用——基本生产车间12540

管理费用7250

贷:

辅助生产成本-—供电车间15640

-—机修车间15750

[2]结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作,成本差异全部计入管理费用

借：

管理费用1055

贷：

辅助生产成本——供电车间1125

—-机修车间70

3。

4分配制造费用

根据基本生产车间制造费用明细账（表9-1

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