无形资产及其他资产.docx

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无形资产及其他资产

第八章无形资产及其他资产

第一节无形资产概述及取得核算

一、无形资产的概念及特征

（一）无形资产的定义：

企业拥有或控制没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

（二）特征：

1.没有实物形态。

2.将在较长时期内为企业提供经济利益，属长期资产。

3.持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人或企业管理而不是销售。

4.所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。

5.一般是有偿取得。

二、包含内容：

共六项：

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权

三、分类

1.按来源分为：

外购的、自制的、投入的、捐赠的、抵债取得、以非货币交易换入的等。

2.按有无取得期限：

使用寿命有限的无形资产和使用寿命无限的无形资产

四、设置账户

　1.无形资产：

资产类。

下设六个明细科目，使用时标明细科目。

　2.研发支出：

成本类科目，借方记录：

费用发生额，贷方：

记录费用转出数额。

余额在借方，尚未转出的费用。

该科目下设两个明细科目：

资本化支出和费用化支出。

无形资产研究过程中发生的各项支出分成两类：

费用化支出和资本化支出。

⑴费用化支出：

企业进行探索、研究新的科学知识等创造性活动所发生的各项费用。

不知是否能成功。

⑵资本化支出：

把已经成功的研究成果进行商业开发，如生产前的模型设计、测试、新技术的工具等设计等等，这个阶段发生的支出符合资本化条件的直接计入无形资产的成本。

⑶会计处理原则：

平时发生支出时计入该科目的借方。

　　　期末（每月末）将费用化支出由贷方转入管理费用。

　　　无形资产成功时，将资本化支出由该科目贷方转入无形资产。

　　　期末借方余额反映尚未结转的资本化支出。

　3.累计摊销：

资产类备抵调整账户，核算使用寿命有限的无形资产的摊销额。

贷方记录无形资产按期计提的累计摊销额，借方记录处置无形资产结转的累计摊销额，贷方余额反映无形资产的累计摊销额。

五、取得无形资产初始成本的会计处理

（一）外购无形资产的会计核算

　　1计价原则：

按实际支付额入账=买价+相关费用

　　2会计处理：

借：

无形资产—××

贷：

银行存款

例1公司因生产产品的需要购入一项专利权，支付专利权转让费和手续费268000元，以银行存款支付。

　　　　　　　　借：

无形资产—专利权268000

贷：

银行存款268000

例2公司因业务需要，购入另一家公司商标，使用期限6年，以银行存款一次性支付转让费1290000元，相关法律手续已办好。

　　　　　　　　借：

无形资产—商标权1290000

贷：

银行存款1290000

（二）自主研发无形资产的核算

1平时发生费用时：

借：

研发支出—费用化支出

　　　　　　　　　　　　　　　　—资本化支出

　　　　　　　　　　　贷：

银行存款、原材料、应付职工薪酬

2期末（月末）结转费用化支出：

　　　　　　　　　　　　借：

管理费用

贷：

研发支出—费用化支出

　　3无形资产达到使用状态，结转资本化支出：

　　　借：

无形资产—专利权等

　　　贷：

研发支出—资本化支出

例3公司2007年1月1日经董事会批准，研发某项专利，以库存现金支付研究费用3000元，经研究该项专利可行，以存款支付开发费300000元，职工薪酬450000元，研发中领用原材料80000元，该项专利研发成功，符合资本化条件的是420000元。

借：

管理费用3000

贷：

库存现金3000

借：

研发支出—费用化支出410000

—资本化支出420000

贷：

银行存款300000

贷：

应付职工薪酬450000

贷：

原材料80000

（三）投资者投入的无形资产

1计价原则：

按投资合同或协议约定的价值计价，入账价值与折合资本额之间的差额计入资本公积。

2会计处理：

借：

无形资产

贷：

实收资本或股本

贷：

资本公积

例4：

公司接受M公司以专利权投资，专利权的价值为280000元，折合公司的股票50000股，每股面值1元。

借：

无形资产—专利权280000

贷：

股本50000

贷：

资本公积230000

（四）接受捐赠

借：

无形资产

　　　　　　　　贷：

营业外收入

（五）注意事项：

　1无法区分研究阶段和开发阶段的全部计入管理费用，体现了稳健性原则。

　2开发阶段没结束的先计入“研发支出”，待结束再转至“无形资产”。

　3关于土地使用权

（1）一般情况下，土地使用权应确认为无形资产，土地使用权和地上的建筑物要分别进行摊销和折旧。

（2）取得土地使用权主要用于增值目的的，计入“投资性房地产”。

（3）外购建筑物支付的价款，无法在建筑物和土地使用权之间进行分配的，则计入固定资产。

（4）房地产开发公司取得土地使用权，用于建造对外出售的房屋，计入存货成本。

第二节无形资产后续计量的核算

一、无形资产摊销的核算

（一）摊销方法：

直线法和生产总量法，一般采用直线法摊销。

1.摊销额=无形资产的账面价值/使用年限

　2.无形资产的账面价值=无形资产成本-累计摊销-无形资产减值准备

（二）使用年限规定

1.合同有期限的按合同；无合同的按法律；两个都有的按孰短摊销（体现了谨慎性原则）；

2.合同和法律都没有使用年限的，属于使用寿命不确定的无形资产不摊销，但期末进行减值测试，减值的部分计提无形资产减值准备：

（1）减值金额=无形资产账面净值-可收回金额

（2）会计分录为：

借：

资产减值损失

　　　　　　　　　　贷：

无形资产减值准备。

注意：

无形资产减值不能转回。

（三）关于净残值：

无形资产一般无残值，但无形资产到期如有第三方承诺购买的或活跃市场有该项无形资产残值信息的应视为残值。

（四）摊销时间：

按月末余额摊销，当月增加的无形资产当月摊销，当月减少的无形资产当不摊销。

（五）会计处理：

借：

管理费用（一般的无形资产）

借：

其他业务成本（出租的无形资产）

借：

在建工程（一次转入的土地使用权）

贷：

累计摊销（摊销价值）

例5哈商大公司以银行存款260000元购入一项专利权，使用寿命为10年。

在第三年末，经重新复核，尚可使用4年，且第三年末计提减值30000元，要求编制购入、摊销的会计分录。

借：

无形资产260000

贷：

银行存款260000

借：

管理费用26000

贷：

累计摊销26000

在第三年末，经重新复核，尚可使用4年，且第三年末计提减值30000元，则，第三年末公司应摊销的金额：

（260000-26000×2-30000）/5=35600

借：

管理费用35600

贷：

累计摊销35600

二、.后续支出（如保密各种措施的支出）都计入当期损益——管理费用。

借：

管理费用

　　　　　　　贷：

银行存款

三、无形资产的转让：

转让使用权：

借：

银行存款

　　　（租金收入）贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本（缴纳营业税、出租无形资产摊销）

贷：

应交税金——应交营业税

转让所有权：

借：

银行存款

借：

无形资产减值准备

借：

累计摊销

贷：

无形资产

贷：

应交税金—应交营业税（售价的5%）

或借：

营业外支出；或贷：

营业外收入

注：

固定资产的处置计入固定资产清理科目，最后计入营业收支。

因为无形资产在企业所占的份额较少，所以不单独设置科目。

例6：

上项资产在使用4年后，公司将其以180000元的价格出售，存入银行。

　　借：

银行存款180000

借：

无形资产减值准备30000

借：

累计摊销（26000×2+35600+35600=123200）

贷：

无形资产260000

贷：

应交税金—应交营业税（售价的5%）9000

贷：

营业外收入64200

例7：

2001年1月企业以银行存款480000元购入专利权，期限为10年，按月摊销，在2006年7月份转让其所有权，转让价格200000元，营业税率为5%,编制无形资产取得、摊销和转让的会计分录。

　　　　取得：

借：

无形资产—专利权480000

贷：

银行存款480000

　　　　摊销：

借：

管理费用—无形资产摊销4000

　　　　　　　贷：

无形资产4000

　　　　转让：

借：

银行存款200000

借：

营业外支出26000

　　　　　　　　贷：

无形资产216000（480000-66×4000）

　　　　　　　　贷：

应交税费—应交营业税200000×5%=10000

五、无形资产报废：

借：

累计摊销

借：

无形资产减值准备

借：

营业外支出

贷：

无形资产

综合练习：

2007年1月1日甲公司为了生产经营，以银行存款120万元购入专利权一项，预计使用6年，按直线法摊销，预计净残值为0，2008年12月31日，由于新技术影响，该项专利可收回金额为21万元，估计尚可使用3年。

要求：

（1）编制07年购入专利及07年摊销的会计分录。

（2）计算08年12月31日计提准备前该专利的账面价值。

（3）计算08年计提金额并编会计分录。

（4）计算09年无形资产摊销额和09年12月31日该无形资产的账面价值。

（5）2010年1月1日对外出售，售价20万元，营业税5%，编会计分录。

（6）2010年1月1日该项专利已不能为企业带来经济利益，经批准作报废处理。

⑴借：

无形资产120

贷：

银行存款120

借：

管理费用20

贷：

累计摊销20

（2）账面价值=120-20-20=80

（3）借：

管理费用20

贷：

累计摊销20

借：

资产减值损失59

贷：

无形资产减值准备59

120-20-20-21=59

⑷摊销额=21/3=7

　借：

管理费用7

贷：

累计摊销7

年末账面价值=120-40-7-59=14

第三节其他资产

一、概念

1.是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产以外的资产。

包括长期待摊费用和国家特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资等。

2.长期待摊费用仅指开办费：

企业领取营业执照之前即正式经营之前发生的一切费用。

包括筹建期间发生的工资、办公费、培训费、差旅费、律师费、印刷费和注册登记费等。

二、开办费的会计核算

1.核算原则：

该费用先通过“长期待摊费用”科目进行归集，待生产经营开始后，一次计入开始生产经营当月的管理费用。

2.会计处理：

（1）开办费发生时：

借：

长期待摊费用

贷：

库存现金（没领执照一般都用现金）

（2）经营当月一次摊销借：

管理费用

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

长期待摊费用

三、其他资产：

指国家特准储备物资（如储备粮）、银行冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产物资。

（门上的封条）该项目通过“其他资产”核算

第九章投资性房地产

第一节投资性房地产的概述

一、概念及特征：

1投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

2房：

土地上的房屋和建筑物。

地：

土地使用权。

产：

房和地的权属，投资性房地产主要形式是出租建筑物和土地使用权，其实质是让渡资产使用权。

但经营租赁的投资性房地产企业必须拥有其所有权。

3特征：

（1）企业持有的目的并非自用而是：

一是赚取租金。

二是资本增值，或两者兼有。

（2）具有一定的稀缺性，随着时间推移，相应升值，赚取买卖价差。

　　　　（3）具有典型的投资性，通过出租或出售赚取价差。

二投资性房地产的范围：

包括三项内容：

已出租的土地使用权；已出租的建筑物；持有并准备增值后转让的土地使用权。

（一）已出租的土地使用权：

（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。

　　（三）已出租的建筑物：

三不属于投资房地产范围

1自用的房地产：

企业生产经营用的厂房和办公楼视为固定资产。

生产经营用的土地使用权作为无形资产。

2作为存货的房地产（房地产开发企业）不属于投资性房地产即房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

在会计实务中，存在某房地产部分自用或作为存货出售，部分作为出租，应分别确认为固定资产或投资性房地产。

四投资性房地产的确认

（一）满足定义

（二）满足资产确认条件

1与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。

2该投资性房地产的成本能可靠计量。

（三）自身确认条件

1外购的房地产：

　　　如果在购入的同时开始出租，直接确认为投资性房地产。

如果购入时尚未对外出租，应先将其确认为固定资产，直至对外出租时，再从固定资产转换为投资性房地产。

2自行建造的房地产

　　　如果建造完成后直接对外出租，直接确认投资性房地产。

如果建造完成尚未对外出租，应先将其确认为固定资产，直至对外出租时，再从固定资产转换为投资性房地产。

五、会计科目：

投资性房地产

资产类科目，借方记录增加投资性房地产的成本及公允价值大于其原账面价值的差额；贷方记录：

处置投资性房地产账面余额以及公允价小于账面的差额，期末账面余额在借方，反映投资性房地产成本或投资性房地产的公允价值。

注：

投资性房地产计量模式有两种：

成本模式和公允价值模式，公允价值模式计量的企业应在“投资性房地产”科目下设置“成本和公允价值变动”两个明细。

第二节投资性房地产初始计量

一外购的投资性房地产

（一）初始成本的确定：

按照取得时的实际成本进行初始计量，包括购买价款、相关税费及可直接归属的其他支出，如企业购入的写字楼直接出租。

（二）会计处理：

借：

投资性房地产—成本（买价、相关税费和其他直接支出）

贷：

银行存款

例1：

哈商大2007年6月购入写字楼对外出租，实际支付的购买价款和相关税费共计2400万元，以银行存款支付。

借：

投资性房地产—成本2400

贷：

银行存款2400

二自行建造的房地产

（一）建造成本的确定：

建造该项资产达到预定使用状态前发生的必要支出，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用。

注建造过程发生的非常损失直接计入当期损益，不计入建造成本。

（二）会计处理：

　　1发生的各项支出：

借：

在建工程

贷：

工程物资、原材料、应付职工薪酬

2建造过程发生的非常损失直接计入当期损益，不计入建造成本。

　　3建造完工，确定成本：

借：

投资性房地产—成本

贷：

在建工程

例2：

2007年2月哈商大公司以银行存款780万元从B单位购入一项土地使用权，用于自行建造三栋厂房，2007年10月31日三栋厂房同时完工，实际造价均为1500万元，能够单独出售，其中一栋厂房租赁给C公司，租赁开始日为2007年11月1日。

土地使用权成本=780×1500/4500=260万元

借：

投资性房地产—厂房（成本）1500

贷：

在建工程1500

借：

投资性房地产—土地使用权（成本）260

贷：

在建工程260

第三节投资性房地产的后续计量

一投资性房地产的后续计量的模式（持有期间：

计提折旧、减值、租金收入等）（同一企业采用一种模式）

1计量的模式：

成本模式计量、公允价值模式计量。

2同一企业只能采用同一种模式，不得同时采用两种模式，计量模式已经确定，不得随意变更。

如果需要变更，成本模式转换为公允价值模式，应作为会计政策变更处理，但公允价值模式不得转换为成本模式。

二成本模式计量

采用成本模式计量的投资性房地产，应遵循以下会计处理原则：

1投资性房地产是出租的建筑物的或是已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权的，按照固定资产准则或无形资产准则的规定，按期（月）计提折旧（固）或摊销（无），

　　　　　　　借：

其他业务成本

　　　　　　　　贷：

投资性房地产累计折旧（摊销）。

2取得的租金收入：

　　　　　　　借：

银行存款

　　　　　　　　贷：

其他业务收入

3资产负债表日进行减值测试，如发生减值，应

　　　　　　　借：

资产减值损失

　　　　　　　　贷：

投资性房地产减值准备

　　　　　　　　其减值损失在以后会计期间不得转回。

4投资性房地产处置时：

　　　收款：

借：

银行存款

　　　　　　　贷：

其他业务收入

　　　结转成本：

借：

其他业务成本

　　　　　　　　借：

投资性房地产累计折旧或累计摊销

　　　　　　　　　　贷：

投资性房地产。

　　计提税金：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费—应交营业税

　　例3：

2007年8月31日，哈商大公司购入写字楼，直接作为投资性房地产，实际支付的价款为2400万元，该写字楼预计使用寿命20年，预计净残值为0，直线法计提折旧。

　　2007年9月1日，公司将该写字楼以经营租赁的方式租给B企业，租赁期为5年，年租金为138万元，B公司每年8月31日前预付下一年的租金，哈商大公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　2009年12月31日，写字楼出现减值迹象，经减值测试，确定其可收回金额为1800万元。

根据以上资料，编制相关的会计分录。

（1）2007年8月31日购入

　　　　　　　借：

投资性房地产—写字楼2400

贷：

银行存款2400

（2）2007年8月31日预收租金

借：

银行存款138

贷：

预收账款138

（3）2007年9月30日计提折旧：

月折旧额=（2400/20）/12=10

借：

其他业务成本10

贷：

投资性房地产累计折旧10

（4）2007年9月30日确认租金收入：

月租金收入=138/12=11.5

借：

预收账款115000

贷：

其他业务收入115000

（5）2009年12月31日计提减值准备

投资性房地产的账面价值=2400-10×28=2120

投资性房地产减值金额=2120-1800=320

　　借：

资产减值损失320

　　　　　　　贷：

投资性房地产减值准备320

三公允价值模式计量

（一）公允价值计量的条件（同时满足）：

（我国上市公司1500家，只有十几家采用公允价计量）

（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

（二）会计科目：

“投资性房地产—成本或公允价值变动”账户。

（三）会计处理原则：

　　1不需要对投资性房地产计提折旧或摊销和确认减值。

　　2资产负债表日以投资性房地产的公允价值为基础，调整其账面价值。

　　　　　　　　　　　借：

投资性房地产—公允价值变动

　　　贷：

公允价值变动损益

　　　借：

公允价值变动损益

　　　贷：

投资性房地产—公允价值变动

　　　　　　　　　　　处置时将公允价值变动损益转入其他业务收入。

3处置投资性房地产时：

　　收款分录：

借：

银行存款

　　　　　　　　　　贷：

其他业务收入

注销账面价值：

借：

其他业务成本（账面余额）

贷：

投资性房地产—成本

　　　借或贷：

投资性房地产—公允价值变动

　　　注销期末调账的会计分录：

借记或贷记：

公允价值变动损益

　　　贷记或借记：

其他业务成本

如果存在成本模式变更为公允价值模式的，原模式变更日已经计入资本公积金额的一并结转：

借：

资本公积—其他资本公积

　　　贷：

其他业务成本

例4：

2009年12月31日哈商大公司自行建造的房屋达到预定使用状态，该房屋总的建造成本为1800万元，使用寿命为20年。

该房屋从建成起作为投资性房地产对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元。

2010年12月31日该房屋的公允价值为1850万元。

2011年12月31日该房屋的公允价为1820万元，2012年12月31日该房屋的公允价为1780万元，2013年1月5日将该房屋对外出售，收到1800万元存入银行，不考虑相关税费。

要求：

（1）编制2009年12月31日投资性房地产达到预定使用状态的会计分录。

（2）编制2010年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（3）编制2011年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（4）编制2012年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（5）编制2013年1月5日出售投资性房地产的会计分录。

（按年确认公允价值变动损益和确认租金收入、答案金额用万元表示）

（1）2009年12月31日

　　　　　　　借：

投资性房地产—成本1800

贷：

在建工程1800

（2）2010年12月31日确认租金收入和计价

借：

银行存款150

贷：

其他业务收入150

　　　　借：

投资性房地产—公允价值变动50

　　　贷：

公允价值变动损益50

（3）2011年12月31日确认租金收入和计价

借：

银行存款150

贷：

其他业务收入150

　　　借：

公允价值变动损益30

　　　贷：

投资性房地产—公允价值变动30

（4）2012年12月31日确认租金收入和计价

借：

银行存款150

贷：

其他业务收入150

　　　借：

公允价值变动损益40

　　　贷：

投资性房地产—公允价值变动40

（5）2013年1月5日

借：

银行存款1800

贷：

其他业务收入1800

借：

其他业务成本1780

借：

投资性房地产—公允价值变动20

贷：

投资性房地产—成本1800

借：

其他业务成本20

贷：

公允价值变动损益20