第三章 消费税习题及答案.docx

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第三章消费税习题及答案

消费税习题答案

一、单项选择题

1、某厂商甲委托某加工商乙加工一批应税消费品，在这项应税行为中消费税的纳税人应是（）。

A、厂商甲

B、加工商乙

C、厂商甲和加工商乙

D、最后的消费者

答案：

A。

2、下列消费品不属于消费税的征收对象的是（）。

A、小客车

B、木制一次性筷子

C、高尔夫车

D、汽车轮胎

答案：

C。

3、某啤酒厂本月生产了15000吨生啤，当月销售了10000吨，取得含税销售收入117万元。

则啤酒厂计算其应纳消费税的计税依据为（）。

A、100万元

B、117万元

C、10000吨

D、15000吨

答案：

C。

4、用外购已税烟丝100万的一半加工制造成某甲级卷烟400箱销售，售价110万。

假设烟丝的消费税率为30%，甲级卷烟的消费税率分别为45%和每箱150元，则该企业的应纳消费税额应该等于（）。

A、49.5万

B、34.5万

C、45.5万

D、40.5万

答案：

D。

5、下列各种行为中要缴纳消费税的是（）。

A、销售进口的香烟

B、将委托加工的应税消费品收回后用于职工福利

C、加工生产金银首饰

D、将自产的应税消费品直接用于销售

答案：

D。

6、受托方代收代缴委托加工环节的消费税时，其计税依据的计算公式是（）。

A、材料成本+加工费—消费税

B、材料成本+加工费－利润

C、材料成本+加工费+消费税

D、材料成本+加工费+利润

答案：

C。

7、如果受托方未能履行代扣代缴委托加工应税消费品的消费税的义务，其未扣缴的消费税应（）。

A、由受托方补缴

B、由委托方补缴

C、由受托方和委托方共同补缴

D、由委托方补缴并向受托方收回

答案：

B。

8、某一般纳税人化工企业外购一批已税化妆品10万元，加工制造成应税化妆品销售，获含税销售收入16万元。

则计算其消费税的销售额应为（）。

A、16万元

B、6万元

C、13.68万元

D、3.68万元

答案：

C。

二、多项选择题

1、消费税适用的税率形式有（

A、比例税率

B、定额税率

C、累进税率

D、浮动税率

答案：

AB。

2、在消费税中采取从量征税的应税消费品包括（）。

A、啤酒

B、酒精

C、成品油

D、天然气

答案：

AC。

3、下列消费品属于消费税的征收对象的是（）。

A、金、银首饰

B、雪茄烟

C、电动汽车

D、实木复合地板

答案：

ABD。

4、确定消费税的应税销售额时，可以不计入销售额的项目是（）。

A、消费税

B、增值税

C、酒厂销售葡萄酒收取的酒瓶押金

D、符合条件的代垫运费

答案：

BD。

5、纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择（）的国家外汇牌价（原则上为中间价）。

A、结算的当天

B、结算的当年年初

C、结算的当月1日

D、结算的当月的月末

答案：

AC。

6、纳税人自产的应税消费品用于（）时，应缴纳消费税。

A、职工福利

B、对外投资

C、在建工程

D、生产应税消费品

答案：

ABC。

7、在下面的各种情形中需要缴纳消费税的有（）。

A、生产应税消费品但未销售；

B、进口应税消费品但未销售；

C、零售环节销售金、银首饰；

D、零售环节销售护肤护发品。

答案：

BC。

8、纳税人将委托加工收回的应税消费品继续使用时，以下各种使用情况中不需再缴纳消费税的有（）。

A、用于直接销售

B、继续加工成应税消费品并销售

C、用于对外投资或无偿赠送他人

D、继续加工成非应税消费品并销售

答案：

ACD。

9、视为委托加工方式征收消费税的加工行为，受托方只能（）。

A、代垫主要材料

B、代垫辅助材料

C、收取加工费

D、代购原料

答案：

BC。

10、纳税人销售应税消费品其纳税义务发生时间的确定在以下几种表述中正确的有（）。

A、纳税人进口的应税消费品，为报关进口当天

B、采取预收货款方式的为发出应税消费品当天

C、纳税人赊销的为提货当天

D、纳税人委托银行收款的为提货当天

答案：

AB。

三、判断题

1、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的加权平均价格作为计税依据计算消费税。

（）

答案：

错。

2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

（）

答案：

对。

3、对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费品，同时允许扣除从工业企业和商业企业购进的上述外购应税消费品的已纳税款。

（）

答案：

错。

4、为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减按30%的消费税率征税。

（）

答案：

错。

5、纳税人将自产的、委托加工收回的和进口的应税消费品发放本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。

（）

答案：

错。

6、在计算消费税的组成计税价格时，税法规定的成本利润率不区分应税消费品统一为10%。

（）

答案：

错。

7、销售用委托加工收回的已税轮胎为配件组装生产成的小轿车，其应纳的消费税可以扣除轮胎在委托加工环节已纳的消费税。

（）

答案：

错。

8、纳税人兼营不同税率的应税消费品或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量。

未分别核算销售额和销售数量的，从高适用税率。

（）

答案：

错。

9、进口商进口应税消费品，由于没有销售额，所以计算消费税时的计税依据为其进口时申报的进口消费品数量。

（）

答案：

错。

10、出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退进口时予以免税的，报关出口者必须及时向海关申报补缴已退的消费税税款。

（）

答案：

错。

11、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

（）

答案：

对

12、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审批后，可退回已征的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。

（）

答案：

对

四、计算题

1、某烟厂在2007年9月外购一批已经征过消费税的烟丝，取得的增值税专用发票上注明的金额为155000元，增值税税额为26350元。

当月将其中60%部分用于继续加工生产成甲级卷烟100箱，其中60箱以15000元/箱的价格销售，20箱以15100元/箱的价格销售，10箱以14800元/箱的价格销售，还有10箱以2000元/箱的价格销售。

经主管税务机关确定2000元/箱的价格属于无正当理由的偏低价格。

假设烟丝消费税率为30%，甲级卷烟的消费税率为45%和每箱150元，要求：

（1）计算该烟厂当月应该申报缴纳的消费税；

（2）假设烟厂当月期初进项税额为2000元，当月还将上月购进并已抵扣进项税额的烟丝100000元转用于非应税（增值税）项目，计算其应纳增值税税额。

答案：

（1）该烟厂当月应该申报缴纳的消费税计算如下：

烟厂销售香烟的加权平均价格＝（15000×60＋15100×20＋14800×10）÷（60＋20＋10）＝15000（元）

当月应纳消费税额＝（15000×60＋15100×20＋14800×10＋10×15000）×45%＋（60＋20＋10+10）×150－155000×30%×60%＝662100（元）

（2）该烟厂当月应该申报缴纳的增值税计算如下：

当月应纳增值税额＝（15000×60＋15100×20＋14800×10＋10×15000）×17%－（26350＋2000－100000×17%）＝243650（元）

所以，该烟厂当月应该申报缴纳的消费税税额为662100元，缴纳的增值税税额为243650元。

2、某化妆品公司长期以来一直委托某加工厂加工应税化妆品，收回后继续生产加工成应税化妆品销售。

加工厂一直是以60元/千克的价格计算代扣代缴的消费税。

2007年7月，化妆品公司收回全部用当月外购的原材料委托加工好的化妆品3000千克，同时支付加工费，当月外购的原材料和支付加工费均取得专用发票，并已通过税务机关认证。

月初库存为2000千克，月末库存为1000千克。

当月销售继续生产加工的化妆品800箱，每箱售价600元。

化妆品公司月初进项税余额为零。

试计算该化妆品公司当月应该申报缴纳的消费税和增值税。

答案：

计算应纳的消费税：

应纳消费税额＝800×600×30%－（2000＋3000－1000）×60×30%＝72000（元）

计算应纳增值税：

由于加工厂是以60元/千克的价格计算代扣代缴的消费税，即加工厂计算代扣代缴消费税的组成计税价格是60元/千克。

因此我们可以推得：

60＝（材料成本＋加工费）/（1－30%），

由此可推算出每千克委托加工好的化妆品所耗用的材料成本与加工费的金额为：

材料成本＋加工费＝60×（1－30%）＝42（元）

因此，我们便可以据此计算出化妆品公司当月实际支付的进项税额为：

进项税额＝3000×42×17%＝21420（元）

据此，当月应纳增值税额计算为：

应纳增值税额＝800×600×17%－21420＝60180（元）

所以，该化妆品公司当月应该申报缴纳的消费税和增值税分别为72000元和60180元。

3、某外商投资企业于2007年8月进口一批化妆品用于国内销售。

化妆品的关税完税价格50万元，已纳关税20万元。

当月在国内销售进口化妆品，取得销售收入80万元。

企业月初库存进口化妆品30万元，月末库存化妆品45万元。

要求：

（1）化妆品消费税率为30%，计算企业当月应该缴纳的消费税；

（2）假设企业月初进项税额为零，计算当月应缴纳的增值税。

答案：

（1）企业进口化妆品需要缴纳消费税，国内销售不再缴纳消费税，所以：

当月进口环节应纳消费税＝（50＋20）/（1－30%）×30%＝30（万元）

（2）企业进口化妆品需要缴纳增值税，国内销售仍需缴纳增值税，但可以抵扣进口所纳增值税，所以：

当月进口应纳增值税＝（50＋20）/（1－30%）×17%＝17（万元）

或者：

当月进口应纳增值税＝（50＋20＋30）×17%＝17（万元）

国内销售应纳增值税＝80×17%－17＝-3.4（万元）

4、某卷烟厂2005年8月销售给A卷烟1000箱，单价1.5万元；销售给B同类卷烟2000箱，单价1.4万元；销售给C同类卷烟500箱，单价0.5万元；将同类卷烟100箱用于换取生产资料并发放给企业职工。

当月卷烟厂开发一种新品种卷烟试生产100箱用于赠送关系客户和上级主管单位使用，生产成本每箱1.2万元。

当月卷烟厂还销售用外购已税烟丝加工成的另类卷烟5000箱，每箱含税售价0.8万元。

已知外购用于生产乙级卷烟的烟丝期初库存500万元，当月购进2000万元，期末库存1000万元。

卷烟消费税率为45%或30%和每箱150元，烟丝消费税率为30%,卷烟成本利润率为10%，计算卷烟厂应缴纳的消费税。

答案：

销售卷烟的消费税＝[1000×1.5＋2000×1.4＋500×（1000×1.5＋2000×1.4）/（1000＋2000）＋100×1.5]×45%＋3600×0.015＝2066.67＋54＝2379（万元）

新产品的消费税＝100×[1.2×（1＋10%）/（1－45%）]×45%＋100×0.015＝109.5（万元）

销售乙级卷烟的消费税＝5000×[0.8/（1＋17%）]×30%－（500＋2000－1000）×30%＋5000×0.015＝575.64+75=650.64（万元）

卷烟厂应缴纳的消费税＝2379+109.5+650.64=3139.14（万元）

五、跨章节综合题

1、假定某A卷烟厂5月份生产并销售甲级卷烟500箱，每箱售价25000元，同期从收购部门购入烟叶40万元，取得专用发票，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费30万元，其中烟丝的50％按成本价加价10％用于对外销售，余下的50％用于连续加工成卷烟出售，甲级卷烟税率45％和每箱150元，烟丝税率30％，计算A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税。

答案：

B卷烟厂

代收代缴消费税＝[40＋30]÷（1－30％）×30％＝30万元

应纳增值税＝30×17％＝5.1万元

A卷烟厂

应纳消费税＝2.5×500×45％＋500×0.015－30×50％＝555万元

应纳增值税＝2.5×500×17％＋（40＋30＋30）×50％×（1＋10％）×17％－40×13％－5.1＝211.5万元

2、某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某年12月有关经营情况如下：

（注：

卷烟消费税比例税率45%、每箱定额消费税150元；烟丝消费税比例税率30%，关税税率20％，相关票据已通过主管税务机关认证）

要求：

按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

（1）计算进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；

（2）计算与销售卷烟有关的押金收入的销项税额；

（3）计算非正常损失卷烟应转出的进项税额；

（4）计算当月应抵扣的进项税额；

（5）计算当月应缴纳的增值税；

（6）计算当月可以抵扣的消费税；

（7）计算当月应缴纳的消费税；

（1）本期外购已税烟丝一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税170万元；支付本期外购烟丝运输费用5万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；

解：

外购烟丝进项税额170万元，发生运费的进项税额5×7%=0.35万元。

（2）进口烟丝一批。

支付货款100万元，支付给供应商佣金10万；支付到达海关后运费2万，装卸费0.5万,取得增值税普通发票；

解：

进口烟丝应缴纳的关税＝（100+10）×20％＝22（万元）

进口烟丝应缴纳的消费税＝（100+10+22）÷（1－30%）×30％＝56.57（万元）

进口烟丝应缴纳的增值税＝（100+10+22）÷（1－30%）×17％＝32.06（万元）

到达海关后运费不得进项税额。

（3）用本期外购已税烟丝的70％生产卷烟1000箱，该厂销售这批卷烟给各专卖商场1000箱，取得含税销售收入2340万元，同时收取包装箱押金2万，该厂单独记账核算，约定在3个月内归还，同时支付运费1万元；

解：

应抵扣烟丝的消费税=1000×30%×70%=210（万元），

卷烟销项税额=2340÷1.17×17%=340（万元），

卷烟消费税=2340÷1.17×45%＋150×1000÷10000=915（万元）

发生运费进项税额=1×7%=0.07（万元）

（4）以采取委托收款方式向某专卖店销售卷烟100箱，取得含税销售收入234万元，当月尚未办好委托收款手续；该专卖店因包装物押金超期被该卷烟厂没收押金3000元。

解：

尚未办好委托收款手续，未产生纳税义务，不纳增值税和消费税；没收包装物押金应计算销项税额0.3÷（1+17％）×17％＝0.04（万元）

（5）以卷烟40箱换回小轿车一辆，每箱含税价格2.34万元；

解：

卷烟销项税额=2.34÷1.17×40×17%=13.6（万元）

卷烟消费税=2.34÷1.17×40×45%＋40×150÷10000=36.6（万元）

（6）月末盘存发现库存卷烟丢失24万元（其中耗用材料17万元，运费成本3万元），经认定丢失的卷烟属于非正常损失。

解：

非正常损失卷烟应转出的进项税额＝17×17％+3÷（1－7％）×7％＝2.89+0.23＝3.12（万元）

答案：

（1）进口烟丝应缴纳的关税＝（100+10）×20％＝22（万元）

进口烟丝应缴纳的消费税＝（100+10+22）÷（1－30%）×30％＝56.57（万元）

进口烟丝应缴纳的增值税＝（100+10+22）÷（1－30%）×17％＝32.06（万元）

（2）与销售卷烟有关的押金收入的销项税额＝0.3÷（1+17％）×17％＝0.04（万元）

（3）非正常损失卷烟应转出的进项税额＝（20－3）×17％+3÷（1－7％）×7％＝2.89+0.23＝3.12（万元）

由于运费和货物税率不一样，应该分别计算，货物记账是不含税的，所以可以直接乘税率，运费则属于扣除率，所以要先还原成含税金额再来计算进项转出。

（4）当月应抵扣的进项税额＝170+5×7％+32.06+1×7％－3.12＝199.36（万元）

（5）当月应缴纳的增值税＝2340÷（1+17％）×17％+2.34×40÷（1+17％）×17％+0.04－196.61＝340+13.6+0.04－199.36＝154.28（万元）

向专卖店出售卷烟因未办好委托收款手续，所以本月没发生纳税义务。

（6）当月可以抵扣的消费税＝1000×30％×70％＝210（万元）

（7）当月应缴纳的消费税＝2340÷（1+17％）×45％+2.34×40÷（1+17％）×45％+0.3÷（1+17％）×45％+（1000+40）×0.015－210＝900+36+0.12+15.6－210＝741.72（万元）