中财复习题.docx

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中财复习题

应付职工薪酬

【例1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：

生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑所得税影响。

应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）

公司应根据上述业务，做如下账务处理：

借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　　12150000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　2430000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　4374000

　贷：

应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　15600000

　　　　　　　　　——医疗保险费　　　　　　1560000

　　　　　　　　　——住房公积金　　　　　　1248000

　　　　　　　　　——工会经费　　　　　　　　312000

　　　　　　　　——职工教育经费　　　　　　234000

【例2】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。

2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。

该彩电单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税率为17%。

（1）决定发放非货币性福利

借：

生产成本2784600

管理费用491400

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利3276000

计入生产成本的金额为：

170×14000×（1+17%）=2784600（元）

计入管理费用的金额为：

30×14000×（1+17%）=491400（元）

（2）实际发放时

借：

应付职工薪酬——非货币性福利3276000

贷：

主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销）476000

同时：

借：

主营业务成本2000000

贷：

库存商品2000000

【例3】2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。

甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。

假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。

不考虑相关税费。

•甲公司出售住房时应作如下账务处理：

•借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　94000000

•　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　22000000

•　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　116000000

•出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：

•借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　　1066667

•　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　400000

•　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　1466667

•借：

应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　1466667

　贷：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　1466667

课堂练习

甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求:

编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

1）借：

管理费用　　　　　　　　　　1.2

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　1.2　　

（2）借：

长期待摊费用　　　　　　　　3

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　3

（3）借：

管理费用　　　　　　　2（＝0.08×25）

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　2

　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　2

　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2

（4）借：

管理费用　　　　　　　　　87.75

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　87.75

借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　87.75

　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　75

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　12.75

　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　60

　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　60

5）借：

生产成本　　　　　　　　　105

　　　制造费用　　　　　　　　　15

　　　管理费用　　　　　　　　　20

　　　销售费用　　　　　　　　　10

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　150

（6）借：

应付职工薪酬　　　　　　　5

　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　5

（7）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.8

　　贷：

应交税费－应交个人所得税　　　　0.8

（8）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.1

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　0.1

（9）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.8

　　贷：

其他应收款　

•【3】职工薪酬义务的确认时间为（）

•A在职工提供服务的会计期间

•B款项应付或实际支付的期间

•C职工提供服务的会计期间

•D退休职工款项应付或实际支付期间

•判断题

•【4】非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”账户核算，但在报表附注中仍将归入职工薪酬总额内披露

•例:

•N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。

该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。

增值税税率为l7%。

（见139页例题）

•　N企业的有关会计分录如下：

借：

在建工程　　　　　　　251000

　　贷：

库存商品　　　　　200000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

•企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17%=51000（元）

•　　

增值税

【案例3】甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本核算。

2000年4月30日，“应交税金——应交增值税”借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。

5月份发生以下业务：

（1）购买原材料一批，价款60万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇票，原材料已入库。

（2）用原材料对外投资，双方协议按计税价格作价。

该批原材料计税价格为41万元，其成本为35万元，应交纳的增值税额6.97万元。

（3）销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本16万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。

（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额5.1万元。

（5）月末盘亏原材料一批，实际成本10万元，增值税额1.7万元。

（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。

（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。

要求：

作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。

①借：

原材料600000

应交税费——增（进）102000

贷：

银行存款702000

②借：

长期股权投资479700

贷:

其他业务收入410000

应交税费——增（销）69700

③借:

应收账款234000

贷:

应交税费——增（销）34000

　主营业务收入200000

借：

主营业务成本160000

贷：

库存商品160000

④借：

在建工程351000

贷：

原材料300000

应交税费——增（进转）51000

⑤借：

待处理财产损溢117000

贷：

原材料100000

应交税费——增（进转）17000

⑥借：

应交税费——增（已交）25000

贷：

银行存款25000

⑦借：

应交税费—增（转出未交）4700*

贷：

应交税费—未交增值税4700

※计算：

5月份销项税额=69700+34000=103700

5月份应交增值税

=103700＋51000＋17000－102000－40000

=29700

*5月份应交未交增值税=29700－25000=4700

应付票据

1.2008年9月1日，甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税3.4万元，该批材料已验收入库。

同时开立并承兑同等

金额的带息商业承兑汇票一张，期限6个月，年利率9%。

２００8．９．１

借:

原材料　　　　２０００００

　　应交税费－增（进）　３４０００

贷：

应付票据　　　　２３４０００

２００8．１２．３１

借:

财务费用　　　　７０２０

　　贷：

应付票据　　　　７０２０

２００9．３．１

借:

应付票据　　　　２４１０２０

　　财务费用　　　　３５１０

　　贷：

银行存款　　　２４４５３０

长期借款

A企业于2006年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。

所借款项已存入银行。

A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3900000元，另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。

（1）借入

借：

银行存款　　　　　　　　4000000

　　　　贷：

长期借款――本金　　　　4000000

（2）支付设备款和运杂费、保险费时

　借：

固定资产　　　　　　　　4000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　4000000

（2）在资产负债表日

借：

账务费用　　　　　　　　28000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　28000

（3）2009年11月30日归还长期借款

借：

账务费用　　　　　　28000

　　　　长期借款――本金　　　　4000000

　　　　应付利息　　　　　　980000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　5008000

跨年度专门借款

【例】ABC公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。

　　公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。

另外，在2007年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。

借款利息按年支付。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

日　期

每期资产支出金额

资产支出累计金额

闲置借款资金用于

短期投资金额

2007年1月1日

1500

1500

500

2007年7月1日

2500

4000

2000

2008年1月1日

1500

5500

500

总　计

5500

－

3000

1）资本化期间为2007年1月1日～2008年6月30日。

（2）2007年专门借款发生的利息金额=2000×8%+4000×10%×6/12=360（万元）

2008年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额＝2000×8%×6/12+4000×10%×6/12＝280（万元）

2007年短期投资收益＝500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75

2008年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6＝15

◆公司2007年的利息资本化金额=360–75=285（万元）

◆公司2008年的利息资本化金额=280–15=265（万元）

　　2007年12月31日：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　2850000

　　　　应收利息（或银行存款）　　750000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　3600000

　　2008年6月30日：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　2650000

　　　　应收利息（或银行存款）　　150000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　2800000

【例】ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日～2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

日　期

每期资产支出金额

资产支出累计金额

2007年1月1日

1500

1500

2007年7月1日

2500

4000

2008年1月1日

1500

5500

总　计

5500

－

（1）一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%

（2）2007年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750（万元）

　2008年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元）

（3）计算每期利息资本化金额：

2007年利息资本化金额=2750×7.67%=210.93

2007年借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920

2008年利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

2008年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360＝460（万元）

会计处理

2007年12月31日：

　　借：

在建工程　　　　　　　2109300

　　　　财务费用　　　　　　　7090700

　　　　贷：

应付利息　　　　　　9200000

2008年6月30日：

　借：

在建工程　　　　　　　2109300

　　　财务费用　　　　　　　2490700

　　　　贷：

应付利息　　　　　　4600000

综合：

既有专门借款又一般借款

【例】假定ABC公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔

（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日～2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

日　期

每期资产支出金额

资产支出累计金额

闲置借款资金用于

短期投资金额

2007年1月1日

1500

1500

500

2007年7月1日

2500

4000

2000

2008年1月1日

1500

5500

500

总　计

5500

－

3000

（1）

◆2007年专门借款利息资本化金额=2000×8%－500×0.5%×6=145

◆2008年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80

（2）一般借款资本化金额：

　2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）

一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%　

◆2007年资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.7

2008年一般借款的资产支出加权平均数=（2000+1500）×180/360=1750（万元）

◆20×8年应予以资本化的一般借款利息金额=1750×7.67％=134.23（万元）

（3）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：

　◆2007年利息资本化金额=145+76.7=221.7（万元）

　◆2008年利息资本化金额=80+134.23=214.23（万元）

2007年12月31日：

　　借：

在建工程　　　2217000

财务费用8683000

　　　　贷：

应付利息　　　10800000

2008年6月30日：

　　借：

在建工程　　　2142300

财务费用3267700

　　　　贷：

应付利息　　　5400000

股本溢价

【例】股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为1.1元。

B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。

B公司的盈余公积为500万。

假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。

（1）收到发行收入时：

　　借：

银行存款　　　　　　　55000000

　　　　贷：

股本　　　　　　　　50000000

　　　　　　资本公积－股本溢价　5000000

（2）支付发行费用时：

　　借：

资本公积－股本溢价　　　5000000

　　　　盈余公积　　　1000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　6000000

【作业】

A股份公司股本100000000元，每股面值1元。

2007年年初未分配利润为贷方80000000元，2007年实现净利润50000000元。

公司2007年度利润分配方案为：

按照2007年实现的净利润的10提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。

2008年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本已经办理完股权登记和相关增资手续。

要求：

编写相应会计分录？

解答：

（1）2007年终，企业结转本年实现的净利润

借：

本年利润50000000

贷：

利润分配50000000

（2）提取盈余公积

借：

利润分配—提取法定盈余公积5000000

—提取任意盈余公积2500000

贷：

盈余公积—法定盈余公积5000000

—任意盈余公积2500000

（3）结转利润分配明细科目

借：

利润分配——未分配利润7500000

贷：

利润分配—提取法定盈余公积5000000

—提取任意盈余公积2500000

（4）批准发放现金股利

借：

利润分配——应付现金股利20000000

贷：

应付股利20000000

（5）08年3月15日，实际发放现金股利

借：

应付股利20000000

贷：

银行存款20000000

（6）08年3月15日，实际发放股票股利

借：

利润分配——转作股本的股利30000000

贷：

股本30000000

例：

5月28日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款20万元，成

本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合同约

定，如有质量问题，10天内可以退货，朗能公司不能估计退货的可

能性。

6月5日，对方因产品质量退货30%。

余款退货期满结清。

（1）5月28日，发出商品（此时不能确认收入）

借：

发出商品12万

贷：

库存商品12万

2）月末，计算增值税销项税额

借：

应收账款—晓泽公司3.4万

贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）3.4万

3）6月5日，晓泽公司退货30%

借：

库存商品3.6万

贷：

发出商品3.6万

借：

应交税费—应交增值税（销项税额）1.02万

贷：

应收账款—晓泽公司1.02万

（4）6月7日，退货期满，确认收入、结转销售成本

借：

应收账款—晓泽公司14万

贷：

主营业务收入14万

借：

主营业务成本8.4万

贷：

发出商品8.4万