会计学原理第六章制造业企业经济业务的核算.pptx
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第六章制造业企业经济业务的核算,第一节第二节第三节第四节第五节第六节,制造业企业主要经济业务概述资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算利润形成及分配过程业务的核算,第一节制造业企业主要经济业务概述,一、企业资金运动过程二、企业主要经营业务
（1）资金筹集业务；
（2）供应过程业务；（3）生产过程业务；（4）销售过程业务；（5）利润形成与分配业务。
第二节资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的基本内容一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益二是企业向债权人借入，形成债权人的权益,二、所有者投入资本的核算,
（一）设置的主要会计科目1“实收资本”账户2“资本公积”账户,
（二）账务处理,1以货币资金投资借：
库存现金（接受现金投资）,银行存款（通过银行接受投资）贷：
实收资本（享有的注册资本份额）,【例6-1】20年3月1日，红星实业有限责任公司（以下简称红星公司）在设立过程中，收到朝华公司投入的注册资金80万元，款项已经存入开户银行。
借：
银行存款800000,贷：
实收资本朝华公司800000,2.以非货币资金投资借：
原材料（按投资方确认的价值入账）,固定资产（同上）无形资产（同上）贷：
实收资本（享有的注册资本份额）资本公积（投资各方确认的价值之和-享有的注册资本份额）,【例6-2】20年3月3日，红星公司的所有股东协商确定，确认接受万鑫公司为新股东，该公司以其拥有的专利技术入股，原账面价值80万元，投资各方协商确认的价值是50万元，其中享有的注册资本份额是45万元，5万元形成资本公积，已经办理专利技术的相关转移手续。
借：
无形资产500000,贷：
实收资本450000资本公积资本溢价,50000,三、债权人借入资金的核算,
（一）设置的主要会计科目1“短期借款”账户2“财务费用”账户3“应付利息”账户,
（二）账务处理,
（1）取得短期借款借：
银行存款（借款的本金）,贷：
短期借款（借款的本金）,
（2）按月计提利息借：
财务费用（按月计算的利息=本金利率期限）贷：
应付利息（按月计算的利息=本金利率期限）,（3）按季支付利息借：
应付利息（当季的利息）,贷：
银行存款（当季的利息）,（4）到期偿还本金借：
短期借款（借款的本金）,贷：
银行存款（借款的本金）,【例6-3】20年3月1日，红星公司从开户银行借入6个月的短期借款200000元，年利率为6%，用于购买设备，款项已经存入银行。
借：
银行存款200000,贷：
短期借款200000,【例6-4】20年3月31日，红星公司计提当月负担的利息10000元。
借：
财务费用10000,贷：
应付利息10000,【例6-5】20年5月30日，红星公司用银行存款支付当季度负担的利息30000元。
借：
应付利息30000,贷：
银行存款30000,【例6-6】20年9月1日，红星公司用银行存款支付本金200000元。
借：
短期借款200000,贷：
银行存款200000,第三节供应过程业务的核算,一、购置固定资产业务的核算
（一）取得时的初始计量包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（二）设置的主要会计科目,1“固定资产”账户2“在建工程”账户3“应交税费应交增值税”账户,
（1）购置时,借：
固定资产（不需安装）,在建工程（需要安装）应交税费应交增值税（进项税额）贷：
银行存款应付账款（未支付款项）,
（2）支付安装费用借：
在建工程,贷：
银行存款原材料（安装消耗的材料）应付职工薪酬（安装员工的工资等）,（3）安装完毕交付使用借：
固定资产贷：
在建工程（安装过程中发生的材料费、人工费等支出）,（三）账务处理,1购入不需要安装的资产【例6-7】20年3月3日，红星公司购买一台不需要安装的车床，增值税专用发票中设备价款150000元，进项税额25500元，款项用转账支票支付，设备已经投入使用。
借：
固定资产150000,应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：
银行存款175500,2购入需要安装的资产,【例6-8】20年3月5日，红星公司购买一台需要安装调试的检测设备，增值税专用发票中设备价款5000元，进项税额850元，支付设备的运杂费300元，款项用转账支票支付，设备已经运抵企业。
借：
在建工程5300,应交税费应交增值税（进项税额）850贷：
银行存款6150,【例6-9】20年3月6日，红星公司支付设备的安装调试费500元，款项用现金支付。
借：
在建工程500,贷：
库存现金500,【例6-10】20年3月6日，检测仪安装调试完毕投入使用。
借：
固定资产5800,贷：
在建工程5800,二、购买原材料业务的核算,
（一）确定材料采购的成本材料的采购成本是在采购过程中发生的支出，包括买价、采购费用和相关税金组成。
（二）设置的主要会计科目,1“材料采购”账户2“原材料”账户3“应付账款”账户4“应付票据”账户5“预付账款”账户,材料采购业务的会计分录,
（1）购买时借：
材料采购（买价+采购费用+相关税金）,应交税费应交增值税（进项税额）买价17%贷：
银行存款（支付的所有款项）应付账款（待偿还的款项）应付票据（待偿还的款项）,
（2）验收入库时借：
原材料（买价+采购费用+相关税金）,贷：
材料采购（买价+采购费用+相关税金）（3）偿还所欠货款借：
应付账款（待偿还的款项）,应付票据（待偿还的款项）贷：
银行存款,采购材料采用预付款项的方式,
（1）预付货款时借：
预付账款（实际支付的款项）,贷：
银行存款,
（2）购买时借：
材料采购（买价+采购费用+相关税金）,应交税费应交增值税（进项税额）买价17%贷：
预付账款（应该支付的款项）,（3）验收入库时同上（4）偿还所欠货款借：
预付账款（该科目贷方和借方金额的差）,贷：
银行存款,（三）账务处理,【例6-11】20年3月8日，红星公司从鑫华阳公司购买生产用材料，增值税专用发票上货款110000元，增值税进项税额18700元（11000017%），该批材料运杂费2000元，所有款项均通过转账支票支付，材料尚未验收入库。
借：
材料采购112000,应交税费应交增值税（进项税额）18700贷：
银行存款130700,【例6-12】20年3月9日，该材料验收入库。
借：
原材料112000,贷：
材料采购112000,【例6-13】20年3月10日，红星公司购买材料，圆钢2吨，单价4500元/吨；方钢3吨，单价5000元/吨；增值税税率17%，发票已经收到，全部款项尚未支付，材料尚未验收入库。
借：
材料采购24000,应交税费应交增值税（进项税额）4080贷：
应付账款28080,【例6-14】20年3月11日，用转账支票1500元支付运杂费，按照材料的重量进行分摊。
借：
材料采购1500,贷：
银行存款1500,【例6-15】20年3月11日，该材料验收入库。
借：
原材料25500,贷：
材料采购25500,【例6-16】20年3月18日，红星公司购买材料，货款300000元，增值税进项税额51000元，材料以及已经验收入库，款项尚未支付。
借：
原材料300000,应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：
应付账款351000,【例6-17】20年3月28日，用转账支票支付上述款项。
借：
应付账款351000,贷：
银行存款351000,【例6-18】20年3月15日，红星公司采用预付货款的方式向飞腾公司支付20000元，款项已通过银行划转。
借：
预付账款-飞腾公司20000,贷：
银行存款20000,【例6-19】20年3月21日，材料运到验收入库，货款30000元，增值税进项税额5100元。
同日，将剩余款项通过银行存款支付。
借：
原材料30000,应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：
预付账款-飞腾公司35100,借：
预付账款-飞腾公司15100,贷：
银行存款15100,【例6-20】20年3月24日，购买的材料运到验收入库，货款400000元，增值税进项税额68000元，开出一张面值为468000元、期限为6个月的银行承兑汇票。
借：
原材料400000,应交税费应交增值税（进项税额）68000贷：
应付票据468000,第四节生产过程业务的核算,第一，材料费用的核算。
第二，人工费用的核算。
第三，其他生产费用。
第四，对上述生产过程中发生的料、工、费，按照成本对象进行归集和分配，计算完工产品成本和期末在产品成本。
一、产品生产成本的构成：
料、工、费二、设置的主要会计科目1.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“库存商品”账户4.“应付职工薪酬”账户5.“累计折旧”账户6.“管理费用”账户,生产过程业务的会计分录,
（1）发生材料费用时借：
生产成本产品（生产产品耗用的材料）,制造费用（车间管理部门耗用的材料）管理费用（企业管理部门耗用的材料）销售费用（企业销售部门耗用的材料）贷：
原材料（实际发出材料金额）,
（2）发生人工费用时借：
生产成本产品（生产工人的薪酬）,制造费用（车间管理人员的薪酬）管理费用（企业管理人员的薪酬）销售费用（企业销售人员的薪酬）贷：
应付职工薪酬工资（应付给职工的薪酬）,（3）归集制造费用借：
制造费用,贷：
累计折旧银行存款,分配制造费用借：
生产成本产品,产品贷：
制造费用,（4）产品完工入库借：
库存商品产品,产品贷：
生产成本产品产品（生产产品耗用的材料+生产工人的工资+分配来的制造费用）,三、账务处理,【例6-21】20年3月29日，红星公司生产甲、乙两种产品，仓库“发出材料汇总表”如下。
借：
生产成本349750,制造费用37000贷：
原材料386750,【例6-22】20年3月25日，红星公司计算当月应发工资总数。
借：
生产成本产品90000,制造费用35000管理费用30000销售费用25000贷：
应付职工薪酬工资180000,【例6-23】20年3月26日，红星公司计算上月工资负担的社会保险费用。
借：
应付职工薪酬39600,贷：
其他应付款39600,【例6-24】20年3月26日，红星公司用转账支票支付当月工资。
借：
应付职工薪酬140400,贷：
银行存款140400,【例6-25】20年3月27日，车间使用的固定资产计提折旧25000元，企业管理部门使用的固定资产计提折旧15000元。
借：
制造费用25000,管理费用15000贷：
累计折旧40000,【例6-26】20年3月31日，把制造费用按照生产甲、乙产品的生产工时进行分配。
借：
生产成本97000,贷：
制造费用97000,【例6-27】20年3月31日，本月生产的甲产品全部完工入库，乙产品全部未完工（假设甲、乙产品都没有期初在产品）。
借：
库存商品214875,贷：
生产成本214875,第五节销售过程业务的核算,一、销售收入的核算
（一）商品销售收入的确认和计量
（二）设置的主要会计科目1“主营业务收入”账户,2“其他业务收入”账户3“应收账款”账户4“应收票据”账户5“预收账款”账户,销售过程业务的主要会计分录,
（1）确认收入时借：
银行存款（收到的款项）,应收账款（尚未收到的款项）应收票据（收到的商业汇票）贷：
主营业务收入（确认的销售额）应交税费应交增值税（销项税额）不含税销售额增值税税率,
（2）采用预收货款方式销售货物收到预收款时借：
银行存款,贷：
预收账款,确认收入时借：
预收账款贷：
主营业务收入（确认的销售额）应交税费应交增值税（销项税额）不含税销售额增值税税率,预收款确认的收入借：
预收账款（预收款-确认的收入）,贷：
银行存款（预收款-确认的收入）,预收款确认的收入借：
银行存款（确认的收入-预收款）,贷：
预收账款（确认的收入-预收款）,（三）账务处理,【例6-28】20年3月3日，红星公司销售甲产品200件，货款600000元，增值税销项税额102000元，款项全部收到存入银行。
借：
银行存款702000,贷：
主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）102000,【例6-29】20年3月10日，向黄海公司销售乙产品100件，货款250000元，增值税销项税额42500元，款项尚未收到，已向银行办妥托收手续。
同时用现金垫付运杂费1500元。
借：
应收账款1500,贷：
库存现金1500,借：
银行存款292500贷：
主营业务收入250000应交税费应交增值税（销项税额）42500,【例6-30】20年3月17日，按照合同规定，预收新胜公司货款150000元，存入银行。
借：
银行存款150000,贷：
预收账款150000,【例6-31】20年3月21日，按照合同规定，向新胜公司发出甲产品80件，货款240000元，增值税销项税额40800元，余款尚未收到。
借：
预收账款280800,贷：
主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）40800,【例6-32】20年3月23日，红星公司将生产上不需用的镀锌板销售给华阳公司，售价6000元，增值税销项税额1020元，款项通过银行收讫。
借：
银行存款7020贷：
其他业务收入6000应交税费应交增值税（销项税额）1020,【例6-33】20年3月23日，红星公司收到益阳公司以前拖欠的货款150000元，款项通过银行收讫。
借：
银行存款150000,贷：
应收账款150000,二、销售成本和费用的核算,
（一）设置的主要会计科目1“主营业务成本”账户2“其他业务成本”账户3“营业税金及附加”账户4“销售费用”账户,销售成本核算业务主要会计分录,
（1）结转销售成本时借：
主营业务成本,贷：
库存商品,借：
其他业务成本,贷：
原材料等,
（2）发生销售税金时借：
营业税金及附加,贷：
应交税费应交营业税应交消费税应交城建税,（3）发生销售费用时借：
销售费用,贷：
银行存款等,
（二）账务处理,【例6-34】20年3月31日，结转本月甲产品的销售成本224000元，乙产品的销售成本90000元。
借：
主营业务成本314000,贷：
库存商品314000,【例6-35】20年3月31日，红星公司按照税法规定计算出本月应上缴的城建税6033.30元，教育费附加2585.70元。
借：
营业税金及附加8619,贷：
应交税费8619,【例6-36】20年3月31日，红星公司按照税法规定计算出本月应上缴,的增值税是86190元。
借：
应交税费86190,贷：
应交税费86190,【例6-37】20年3月31日，红星公司结转已售镀锌板的成本3000元。
借：
其他业务成本3000,贷：
原材料3000,【例6-38】20年3月31日，红星公司用转账支票支付产品的广告费，金额为40000元。
借：
销售费用40000,贷：
银行存款40000,【例6-39】20年3月31日，红星公司销售部门购买办公用品900元，已用现金支付。
借：
销售费用500,贷：
库存现金500,第六节利润形成及分配过程业务的核算,一、利润的形成与计算利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
二、利润形成的核算,
（一）设置的主要会计科目1“营业外收入”账户2“营业外支出”账户3“所得税费用”账户4“本年利润”账户,企业利润形成业务的有关分录,
（1）结转收入类账户借：
主营业务收入,其他业务收入投资收益营业外收入贷：
本年利润,
（2）结转费用类账户借：
本年利润,贷：
主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出,（3）计提所得税费用借：
所得税费用（当期利润总额25%）贷：
应交税费应交所得税（当期利润总额25%）,（4）结转所得税费用借：
本年利润（当期利润总额25%）,贷：
所得税费用（当期利润总额25%）,结转后形成的是企业当期的净利润。
（5）结转全年净利润借：
本年利润（全年的净利润）,贷：
利润分配未分配利润（全年的净利润）（6）结转全年净亏损借：
利润分配未分配利润（全年的净亏损）,贷：
本年利润（全年的净亏损）,
（二）账务处理,【例6-40】20年3月30日，清理长期无法支付的应付款项15000元，经批准后转作企业的营业外收入。
借：
应付账款15000,贷：
营业外收入15000,【例6-41】20年3月31日，通过希望工程基金会向闵家希望小学捐款20000元。
借：
营业外支出20000,贷：
银行存款20000,【例6-42】20年3月31日，结转红星公司本月所有损益类科目发生额。
借：
主营业务收入1090000,其他业务收入6000营业外收入15000贷：
本年利润1111000,借：
本年利润564090,贷：
主营业务成本314000其他业务成本3000营业税金及附加86190销售费用65900管理费用45000财务费用30000营业外支出20000,【例6-43】20年3月31日，红星公司计算并结转当月的所得税161120.25元。
借：
所得税费用136727.50,贷：
应交税费136727.50,借：
本年利润136727.50,贷：
所得税费用136727.50,【例6-44】20年年末，红星公司将全年实现的净利润5800329元转入“利润分配未分配利润”科目。
借：
本年利润4922190,贷：
利润分配4922190,三、利润分配的核算,
（一）利润分配的顺序
（1）提取法定盈余公积
（2）分派优先股股利（3）提取任意盈余公积（4）分派普通股股利,
（二）设置的主要会计科目,1“利润分配”账户2“盈余公积”账户3“应付股利”账户,企业利润分配业务的会计分录,
（1）提取盈余公积时借：
利润分配提取法定盈余公积,提取任意盈余公积贷：
盈余公积法定盈余公积（可供分配的利润提取比例）任意盈余公积（可供分配的利润提取比例）,
（2）分配现金股利时借：
利润分配应付现金股利,贷：
应付股利,（3）支付现金股利时借：
应付股利,贷：
银行存款,（4）年终结账借：
利润分配未分配利润,贷：
利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利,（三）账务处理,【例6-45】20年年末，红星公司按全年净利润5800329元的10%提取法定盈余公积，按全年净利润的20%向投资者分配现金股利。
借：
利润分配1476657,贷：
盈余公积492219应付股利984438,【例6-46】20年年末，将“利润分配”科目中除“未分配利润”以外的明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。
借：
利润分配1476657,贷：
利润分配1476657,本章小结,通过本章的学习，了解制造业企业的主要经济业务活动，能够运用借贷记账法编制会计分录反映经济活动变化的过程。
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