施工企业会计实务.doc

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施工企业会计实务

第一部分  

会计基础理论

第一章会计的概念

•1.1会计的基本概念

•1.2会计的职能

•1.3会计的目标

1.1会计的基本概念

•会计是人类管理经济活动的一项重要活动

•现代会计的概念可以表述为：

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督特定会计主体经济活动的一种经济管理工作。

•会计的概念包括两层含义：

  ①本质是一种经济管理工作

  ②以货币为主要计量单位的价值管理

1.2会计的职能

•进行会计核算的职能

  指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。

这是会计最基本的职能，也称作会计反映职能。

•实行会计监督的职能

   指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查，内容包括：

   ①监督经济业务的真实性

   ②监督财务收支的合法性

   ③监督财产物资的完整性

1.3会计的目标

•会计的根本目标是通过会计确认、计量、记录和报告程序，为会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面有用的会计信息，会计目标是会计的总纲和主线，会计基本理论和基本方法都是围绕会计目标展开的。

第二章会计的基本准则

•2.1会计分期方法

•2.2会计基础

•2.3会计要素计量属性

2.1会计分期方法

•为了和计划年度、财政年度一致，我国会计期间以公历年度（1月1日至12月31日）作为会计年度，具体再划分半年度、季度、月度。

半年度、季度、月度，均称为中期

2.2会计基础

•我国《企业会计准则—基本准则》规定，企业应当以权责发生制为基本进行会计确认、计量和报告。

企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

•权责发生制又称“应计制”，是指对于收入和费用应在实际发生时进行确认，而不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。

按照权责发生制的要求，凡是当期取得收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或者费用，即使款项已经在当期收付，也不能作为当期的收入或费用。

•目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务均采用收付实现制。

2.3会计要素的几个概念

①历史成本，又称实际成本，指取得或制造某项财产物资时所实际支付现金或其他等价物的金额。

②重置成本，又称现行成本，指安当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。

③可变现净值，指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

④现值，指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的计量属性。

第三章会计核算的对象和具体内容

•3.1会计核算的对象

•3.2会计核算的具体内容

3.1会计核算的对象

•会计核算的对象是会计所核算和监督的内容，凡是特定会计主体能够用货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容。

以货币表现的经济活动也称为价值运动或资金运动。

•企业的资金，是指企业所拥有的各项财产物资的货币表现。

企业的资金运动表现为资金筹集、资金循环周转和资金退出三个过程。

3.2会计核算的具体内容

•根据《会计法》第十条规定，经济业务事项包括以下七个方面：

•①款项和有价证券的收付

•款项时作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等其他货币资金。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，包括各种股票、债权、基金等。

•②财物的收发、增减和使用

•财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等存货和房屋、建筑物、及其、设备、设施、运输工具等固定资产，在单位资产总额中占有很大比重。

•③债权债务的发生和结算

•债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务则是指单位承担的、能以货币计量的、需要以货币或劳务偿付的负债，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

•④资本、基金的增减

•资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资本金。

基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。

•⑤收入、支出、费用、成本的计算

•收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

•支出是企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。

•费用包括生产费用和期间费用。

•成本是指企业为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，它与一定得产品和劳务相联系，是对象化了的费用。

 •⑥财务成果的计算和处理

•财务成果主要是指公司、企业和企业化管理的事业单位等在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为利润或亏损。

•⑦其他事项

•指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应当办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项

第四章依法进行会计核算

①设置会计科目和账户

  设置会计科目与账户是对会计对象的具体内容进行分类、核算和监督的一种专门方法。

②复式记账

  复式记账是对企业发生的每笔经济业务，在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行记录的一种记账方式。

③填制和审核会计凭证

④登记账簿

⑤成本计算

⑥财产清查

⑦编制会计报表

  编制会计报表，就是将一定时期企事业单位的财务状况和经营成果，总括地反映在具有一定格式的表格之中。

依法设置会计账户的要求

•各单位必须设账，不得不设账；

•各单位必须设置一套完整的账簿；

•各单位不得重复设账（或者账外设账、私设账簿）；

•各单位必须保证账簿记录的真实、完整。

第五章会计基本原理

•5.1会计要素

•5.2费用的定义

•5.3会计等式

5.1会计要素与会计等式

•资产

•企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源

•负债

•企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

•所有者权益

•指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益市所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，也称“剩余权益”，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

•收入

•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

•费用

•指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

•利润

•指企业在一定会计期间的经营成果。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。

利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

5.2费用的定义

•①会计要素中的费用是指企业发生的各种耗费，包括两个方面内容：

一是营业成本，是所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本，其特点是可以对象化到某种商品或劳务中，在核算上分为“主营业务成本”、“营业税金及附加”和“其他业务成本”；二是期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用，其特点是不可以对象化到某种商品或劳务中，在核算上分为“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”。

•②成本和费用都是耗费，区别在于：

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

企业应当合理划分期间费用和成本的界限。

期间费用应当直接计入当期损益；成本应当记入所生产的产品、提供劳务的成本。

企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用。

5.3会计等式

•基本等式

•资产=权益

•资产=负债+所有者权益

•扩展公式

•收入-费用=利润

•资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

会计等式的恒等性

•①经济业务发生引起会计等式左右两方等额增加，如从银行取得贷款后存入银行存款账户；

•②经济业务发生引起会计等式左右两方等额减少，如以银行存款偿还应付款；

•③经济业务发生引起会计等式左方内各项目发生等额增减变化，如从银行提取现金；

•④经济业务发生引起会计等式右方内个项目发生等额增减变化，如将银行借款转入投入资本。

会计分录的种类

•会计分录按照其对应账户的多少，非为简单会计分录和符合会计分录。

简单会计分录是借、贷双方仅涉及一个账户的分录，即“一借一贷”的分录。

符合会计分录是指借、贷一方或双方涉及若干个账户的分录，包括“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”的会计分录。

第六章主要经济业务账务处理

•6.1资金筹集业务

•6.2商品销售业务

•6.3利润和利润分配业务

6.1资金筹集业务

•一、实收资本及股本的核算

•实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。

新《公司法》规定，有限责任公司注册资本的最低限额为3万元人民币，其中一人有限公司的注册资本最低限额为10万元人民币；股份有限公司注册资本的最低限额为500万元人民币。

全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

•二、短期借款的核算

•短期借款市企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

6.2商品销售业务

•一、商品销售的确认和计量

•收入的确认是对收入内容和时间的确认，即确定是否是收入、何时记录收入；收入的计量是确认收入的入账金额，即从金额上看收入是多少。

•二、结转已销商品的销售成本

•商品销售成本是指已经实现销售商品的成本，工业企业是已销产品的生产成本，按先进先出法、加权平均法或个别计价法计算。

商品销售成本在“主营业务成本”账户核算，期末结转“本年利润账户”。

6.3利润和利润分配业务

•6.3.1利润的构成

•①营业利润

•营业利润市企业营业活动实现的利润，营业利润指标能够比较恰当地代表企业经营管理者的经营业绩。

•营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值准备损失±公允价值变动损益±投资收益

•②利润总额

•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

•纯利润=利润总额-所得税费用

6.3.2期间费用的核算

•期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

•①销售费用

•销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

•②管理费用

•管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。

•③财务费用

•财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等。

•6.3.3营业外收入和营业外支出的核算

•①营业外收入

•营业外收入是指企业发生的与经营活动没有直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款净收入、教育费附加返还费等。

营业外收入不需要企业付出代价，市经济利益的净流入，不要也不可能与有关的费用进行配比。

•②营业外支出

•营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失、盘亏损失等。

•6.3.4利润分配的核算

•利润分配的内容和程序

•1、提取法定盈余公积

至少按10%提取，企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%以上可以不再提取

•2、提取任意盈余公积

•3、分配给投资者

•4、如果企业发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补

6.3.5所得税费用的核算

•企业所得税费用是根据企业应纳税所得额的一定比例缴纳的一种税金。

•按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：

当期所得税和递延所得税。

•计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

•所得税费用=当期所得税+递延所得税=当期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）

第七章记账凭证

•7.1原始凭证

•7.2记账凭证

7.1原始凭证

•原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生和完成情况的原始凭据。

它是组织会计核算的原始资料和重要依据。

按其来源，分为：

•①外来原始凭证，是在经纪业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如收款单位开出的收款收据，供货单位开出的“发票”，职工出差取得的飞机票、火车票等。

•②自制原始凭证，是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的、供本单位内部使用的原始凭证，如领料单、收料单、入库单、出库单、工资结算表等。

7.2记账凭证

•记账凭证又叫记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经纪业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

它是登记账簿的直接依据。

•根据反映经济业务内容的不同，通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

第八章会计账簿

•8.1会计账簿的概念和分类

•8.2现金日记账的格式和登记方法

8.1会计账簿的概念和分类

•会计账簿简称账簿，是由一定格式帐页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

•账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

•按帐页格式的不同，可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。

8.2现金日记账的格式和登记方法

•①现金日记账的格式

•现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。

无论哪种，都必须使用订本账。

三栏式现金日记账设收入、支出和结余三个基本栏目。

在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。

•②现金日记账的登记方法

•现金日记账由出纳人员根据现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

其登记方法如下：

•1、日期栏：

应与现金实际首付日期一致

•2、凭证栏：

登记入账凭证的种类和编号

•3、摘要栏：

简要说明登记入账经济业务内容

•4、对方科目栏：

现金收入的来源或支出科目

•5、收入/支出栏：

现金实际收付的金额

第九章财产清查

•9.1财产清查的意义和种类

•9.2财产清查的方法

9.1财产清查的意义和种类

•财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明帐存数和实存数是否相符的一种专门方法。

•财产清查的意义

•①通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。

•②通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。

•③通过财产清查，可以发现问题，及时采用措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。

•财产清查的种类

•①按财产清查的额范围，分为全面清查和局部清查。

•②按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。

•财产清查的方法

•财产清查是为了加强财务管理，应组成由会计部门牵头的清查小组，学习有关政策规定，制定好清查计划准备好计量器具和各项登记表格。

会计人员要做好账簿登记工作，做到账账相符、账证相符，财产物资保管部门要做好财产物资的入账登记工作，整理、排放号各项财产物资，准备接受清查。

不同的财产物资，其清查方法也不同。

9.2财产清查的方法

•实物清查的常用方法

•①实地盘点法。

这种方法是指在财产物资存放现场逐一清点或用计量器确定其实存数的一种方法。

其适用范围广，大多数财产物资的清查都可以采用这种方法。

•②技术推算盘点法。

采用这种方法，是指利用技术方法推算财产物资的实存数的方法。

这种方法只适用大量的难以逐一清点的财产物资的清查。

•往来款项的清查方法

•往来款项的清查，是指对本单位与其他单位发生的各种债权、债务等结算业务进行的清查。

往来款项包括应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款等。

•往来款项的清查方法一般采用账目核对法，即采用发函询证，与对方单位核对账目。

对方单位核对相符时，应在回单上盖章退回；如果有部分数据核对不符，应在回单上注明不符的情况或另编表退回，作为进一步核对的依据。

第十章财务报表

•财务报表概述

•财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。

在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。

•财务报表的构成

•企业的财务报表从编报时间上分为年度财务报表和中期财务报表，中期财务报表包括半年度、季度和月度财务报表；作为结构性表述，一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。

•资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及投资者拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损情况，标明企业资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况。

•第二部分

 •施工企业会计实务

 3.3存货的核算

•3.3.1存货入账价值的确定

•3.3.2物资采购的核算

•3.3.3原材料的核算

•3.3.4委托加工物资的核算

•3.3.5周转材料的核算

•3.3.6低值易耗品的核算

•3.3.7存货的清查盘点制度

3.3.1存货入账价值的确定

•存货应当按其实际成本入账。

由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。

•1、购入存货的成本

•

（1）买价，包括：

原价和销货单位手续费。

•

（2）运杂费，包括：

运输费、装卸费、保险费、税金等。

•（3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材  料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。

•2、自制存货的成本

•以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本

•3、委托加工完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。

•4、投资者投入存货的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。

•6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货的成本实际成本=放弃债权的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）

•7、非货币性交易换入存货的成本实际成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）

•8、盘盈存货的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本

3.3.2物资采购的核算

•物资采购核算的原始凭证

•外购材料物资的核算

•

（1）发票账单与材料物资同时达到

•在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。

•

（2）发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达

•依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账

•（3）材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续

•平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。

如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。

到了下月初，用红字作同样的账务处理。

予以冲回。

•（4）材料物资短缺或毁损的账务处理

•a、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；

•b、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；

•c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。

•（5）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算

•借：

物资采购

•   贷：

预收账款

•月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算

•结转本月验收入库材料物资的实际成本

•采购保管费

•包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。

•采购保管费的分配方法

•采购保管费的分配方法有两种方法

•A、采购保管费计划分配率

某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费计划分配率

•B、采购保管费实际分配率

 •某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费实际分配率

3.3.3原材料的核算

•原材料包括：

•1、主要材料：

用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。

•2、结构件：

指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。

•3、机械配件：

指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等。

•4、其他材料：

指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。

      原材料收发的原始凭证

实际成本计价的核算

•从原材料收入、发出的凭证到原材料的明细账、总分类账全部按实际成本计价。

对原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：

日常分项成本结转和月末集中成本结转。

•

（一）原材料收入的核算

•1、月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行）

•方法：

企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。