计算机辅助审计软件为审计插上了翅膀大会发言稿.doc

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山西省内部审计协会第二届三次理事会

经验交流材料之三

计算机辅助审计软件

为审计插上了翅膀

山西省邮政局审计处　张树山

各位领导、各位理事、各位内部审计同仁：

大家好！

我受山西省邮政局审计处委托，向大家汇报山西省邮政局内部审计部门运用计算机辅助审计软件进行审计的情况。

我汇报的题目是：

计算机辅助审计软件为审计插上了翅膀。

开展计算机审计是我国会计电算化发展的需要，是更好地发挥审计监督职能的有效途径。

我局内部审计部门，多年来积极推广运用计算机辅助审计软件，对所属审计对象的会计电算化电子数据进行审计，取得了很好效果。

初期，会计电算化软件和计算机辅助审计软件都是DOS环境开发运用的，审计人员原来很少接触计算机，但他们没有被困难所吓倒，1995年、1996年主动请计算机中心人员帮助解决计算机硬件故障和计算机辅助审计软件运行环境故障，审计人员努力学习，很快掌握了计算机硬件故障排除、计算机辅助审计软件运行环境设置的方法，到1997年已培训出一批既懂计算机基础知识、又熟悉会计知识与审计知识、掌握了计算机辅助审计软件使用方法的审计人员。

年度内审计，已不在要求被审计单位打印账簿，而是将其会计电算化电子数据调入计算机辅助审计软件中进行审计。

每年终了，要求所有审计对象将年度会计电算化电子数据送审计部门，由审计部门先安排对其进行（送达）审计，发现问题再安排就地审计。

2000年起探索与社会审计组织对企业进行年度会计报表审计相结合，由社会审计组织审核报表，内部审计利用计算机辅助审计软件审计账务，双方协同工作，社会审计组织完成了报表审计任务，内部审计完成了年度财务收支审计、年度经营责任审计与企业领导年度任期经济责任审计，取得了很好效果。

一、传统审计与计算机辅助审计比较

在实践中，也有部分审计人员对计算机辅助审计抱怀疑态度，他们习惯于“一支笔、一个本、一本书”，认为那样“方便、省事”。

为此我们组织审计人员进行了多次研讨，将传统审计与计算机辅助审计比较，总结出若干条很有说服力的特点（见下表），统一了大家的认识。

传统审计与计算机辅助审计比较

比较项目

传统审计

计算机辅助审计

审计对象

审计时间

纸质的会计报表、会计账簿、会计凭证及原始凭证。

这些资料，就地审计需要被审计单位会计部门将资料搬到审计场所，涉及到以前年度的（一般是过去形成的往来），还需要档案部门配合。

如果是送达审计，上述资料提供、运递、保管则更不方便。

被审计单位成本耗费加大，且浪费时间，无法提高审计工作效率，更无法提高审计覆盖面。

纸质的会计报表，总账、明细账、记账凭证的电子数据及纸质的原始凭证。

审计时采取送达审计与就地审计相结合，送达纸质会计报表，账务凭证电子数据备份（可以将备份文件压缩存在软盘中送达，也可以将备份文件压缩通过电子邮件送达，还可以将备份文件存于网络服务器中，由审计部门通过网络调入审计），由审计部门先利用计算机在办公室进行辅助审计，对注意到的违规违纪问题或调查事项，由计算机做记录，审计人员对审计记录按时间、编号排序并打印。

就地审计时，一般只审查审计记录涉及的原始凭证，以确定问题的真实性。

这样，提高了审计效率，节约了审计时间和审计成本，特别是减少了就地审计的时间，被审计单位配合成本成倍降低，审计覆盖面可达100％。

审计内容

审报表、审总账、审明细账、审日记账、审记账凭证、审原始凭证。

资料多、工作量大、审计速度慢。

审计报表、审计科目余额表（明细）、审计分析存在问题的科目、审计怀疑存在问题的会计分录所在的记账凭证、审计认为存在问题的会计凭证的原始凭证。

涉及的资料少，工作效率高，审计速度快。

比较项目

传统审计

计算机辅助审计

审计记录

注意到违规违纪问题或调查事项要做记录。

审计人员使用笔和纸来进行，既缓慢费时又容易出错。

注意到违规违纪问题或调查事项，用计算机记录，计算机的存储器有足够的容量保存各种审计信息，审计记录可一次记一条，也可一次记多条。

计算机记录时，记录了每笔分录的全部节目（记账日期、凭证种类、凭证编号、列账科目、对应科目、摘要的全部内容、借或贷金额、制证人、审核人）。

当计算机运行时，审计信息被加载到存储器中并被存储起来，而后在需要时，可以迅速、准确地调出，并可按设定项目排序、筛选，打印，为整理审计底稿提供了极大方便。

审计计算

在审计工作中，常常伴随着大量重复性计算，审计人员要借助算盘和计算器进行，虽然也能提高计算速度，但是，它必须在手工直接操作下才能完成计算，其中每一步运算都要人供给数据和决定什么样的操作，这种操作把人严重地束缚在繁重的运算过程中，往往容易使人在疲劳中产生差错。

计算机辅助审计软件则可对不连续或分散的信息单元进行运算，完全按照人们事先编好的程序自动运行，计算机由于速度快、精度高，审计过程中大量的分析、计算等，都可方便地用计算机完成。

另外，计算机具有的逻辑判断功能，能够对审计所进行的每一步作出正确的判断和选择，保持了审计过程的连续性和一贯性。

比较项目

传统审计

计算机辅助审计

审计方法

审计效率

审计质量

审计范围

审计风险

1、审计中了解掌握总账科目余额、明细账科目余额，需逐页翻找记录、计算核对。

1、审计中通过科目审核，打印科目余额表，就可了解掌握一级科目、明细科目余额。

可以很方便地与报表和账簿核对。

2、审计科目内容时，几本明细账来回使用，很不方便。

2、审计科目账务时，所有一级科目及二、三、四、五级科目账务数据都在计算机内，审计人员想审哪个科目就审哪个科目，很方便。

3、注意到违规违纪问题或调查事项，动手做记录，工作量很大。

且如果记录节目不全（凭证日期、凭证种类、凭证编号、列账科目、对应科目、摘要、借或贷金额、制证人、审核人），给整理审计底稿带来不少困难，到整理审计底稿时才发现，有些细节问题未掌握，再返回去查找又很困难。

3、注意到违规违纪问题或调查事项，再也不用手写做记录，计算机即可进行，减轻了审计人员的工作强度，提高了审计效率，而且记录节目齐全，为整理审计底稿提供了详实的资料。

4、查找同类型问题，需一页一页翻找，一笔一笔手工记录，再细心也难免有遗漏。

4、查找同类型问题，可通过筛选，一个不漏的查出，并不管多少笔，计算机都可一次全部记录。

5、知道某一业务事项的部分内容，如金额多少或业务内容，在整套账中查找如大海捞针。

5、知道某一业务事项的部分内容，如金额多少或业务内容，在整套账中输入查找条件，马上就可找出类似记录，供你进一步确认。

6、审计组几个人审一套账，我看报表、总账，你看明细账，他看凭证，审查中要看别人审查的资料，很不方便，且互相影响很大。

6、审计组几个人审一套账，不在是我看报表、总账，你看明细账，他看凭证，而是我审查资产、你审查负债及权益、他审查损益，每人一台计算机，拥有全套账的数据，大家可以通过所有科目、所有凭证来审核有关联的会计事项。

7、某一笔挂账往来，涉及到以前年度，查看以前年度账很不方便，要从档案室调阅，当时人在也得办手续，如管理人员不在就无法进行。

7、计算机辅助审计软件可以设多个项目，调入某一单位多年的账务、凭证备份，甚至多个单位多年的数据，审计中涉及一个单位不同年度的事项或相关单位不同年度的事项，可马上进入相关账内查看会计分录和记账凭证。

扩大了审计范围。

8、就地审计结束，回去整理审计报告，文字描述时、或相联其他事项时，才发现还有些细节不掌握，再去查一般不可能，电话查询，被审计单位会给你打马虎眼，这样有些问题只能不了了之，或报告中简单描述之。

8、就地审计结束，离开被审计单位，整理审计底稿或审计报告时，如发现有不明了的事项，马上可通过计算机进入相关被审计单位数据中查明。

提高了审计质量，降低了审计风险。

比较项目

传统审计

计算机辅助审计

编辑

业务文书

拟定审计工作方案、审计通知、审计工作底稿、审计报告、审计意见书、审计决定等，全部需手写纸录，同类资源共享困难，如反复修改、誊写更是苦不堪言，且不易规范。

辅助审计软件中有强大的文书编辑功能，只要建立一个审计项目，与此相关的审计通知、审计工作方案、审计工作底稿、审计报告、审计报告征求意见书、审计意见、审计决定、审计项目统计数据表等一整套审计业务文书，即可对应产生，为规范审计文书格式、提高审计工作效率提供了极大方便。

提高审计业务水平

在会计电算化水平不断提高的今天，审计人员不懂计算机，不了解会计电算化信息系统，不敢审查会计电算化信息系统，只能依赖被审计单位提供打印账页才能进行审计。

这样审计人员处于被动的状态，不仅可能得不到被审计单位人员的尊重和信任，而且还有可能被人愚弄，很难有效地发挥审计监督职能。

对审计人员来说，会计电算化既是挑战，也是机遇，对不懂计算机的审计人员来说，可以通过迎接挑战，努力学习计算机审计知识，利用自己熟悉会计和审计知识的优势，使自己成为具有复合型知识结构的审计人员，在审计工作中加快审计的速度，有效的提高审计的质量和效率，为发展我国的审计事业做出新的贡献。

审计技术主体转移

在传统审计中，审计人员的技术与经验往往支撑着审计的全过程。

利用计算机辅助审计使得审计处理的主体由人变为计算机，相应地，部分审计人员在审计小组中的主导地位也必然或多或少地发生了变化，这种变化集中表现在他们赖以主导审计过程的技术和技巧已被计算机所取代。

因此，他们可以把精力放在对一些审计项目内容的规范上或去探讨一些新的方法。

比较项目

传统审计

计算机辅助审计

内部控制审计

会计系统在手工方式下的内部控制条件：

账证相符、账账相符、账表相符核对控制。

会计电算化后，凭证即是账，账即是凭证，凭证与账的区别只不过是数据排列方式的改变而已，其中不存在账证不符的问题。

为了系统处理和存储的会计信息的准确与完整，应审核、检查电算化管理制度、人员操作规范和计算机运行时自动执行的控制程序。

审计线索

在手工会计系统中，由原始凭证、记账凭证、账簿、报表等组成的会计线索，其每一步都有相应的文字记录和相关人员签字，审计人员能够顺利展开工作，进行顺查、逆查或者抽查活动。

在电算化条件下，经济业务数据进入计算机后到会计报表输出，各项处理基本由计算机按事先设定的程序自动执行，代替记账凭证、账簿、报表出现的是存有会计信息的电子数据文件，不能为审计人员直接读出，并且有些文件还是暂时性的，如果审计时间安排不好，有可能出现审计人员无法得到相关文件的情况。

审计方法

在手工会计条件下，审计可根据具体情况采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等审计方法进行工作，并主要由人工执行。

在会计电算化条件下，由于审计线索、内部控制等发生重大变化，决定了审计的方法也要进行相应的调整，利用审计软件辅助审计。

在会计电算化条件下，虽然传统的审计方法仍然是重要的、有效的，但是由于审计线索的改变，即使要求被审计单位打印出全部纸性的凭证、账簿，但其效率也是可想而知的。

因此，计算机辅助审计技术的广泛采用，能够有效地提高审计效率、扩大审计范围、提高审计质量、降低审计风险。

传统审计特点与计算机辅助审计特点比较，是从审计对象审计时间；审计内容；审计记录；审计计算；审计效率审计质量审计范围审计风险；编辑业务文书；提高审计业务水平；审计技术主体转移；内部控制审计；审计线索；审计方法等十一个方面进行的，这些特点概括起来有以下几方面：

（一）计算机辅助审计软件可以使每一个审计人员都成为工作中的主审

作为一个审计人员，到了一个单位，在拿到被审计单位提供的会计报表后，你最想先了解什么？

这不用回答，当然是核对会计报表，了解一级科目余额，了解二、三、四、五级科目余额，以及每一个科目的年初借贷余额，审计期的累计借贷发生额，期末借贷余额。

这在过去，要由审计人员先翻总帐，再翻明细帐，一页页帐，一个个科目查找进行抄录。

这是一个很繁（烦）重的任务，有时刚抄录一、二级科目也得两三天，如果抄录三、四、五级科目内容，将苦不堪言。

即使这样做，也很难保证抄录的完整、准确。

另纸质记录很难复制、共享，分析、整理也很不方便、不效率，且某人做这项工作的时候，其他人根本无法介入了解这方面的内容，也无法在研究报表，进而研究科目余额表的基础上开展工作。

现在，我们利用计算机辅助审计软件，瞬息之间就可以将所有科目的科目编号、科目名称、月份、年初借贷余额、期初借贷余额、当期借贷发生额、本年累计借贷发生额、期末借贷余额，全部记录下来，并打印出来。

记录在ExceL电子表格里，任由我们核对、计算、归类、分析、审核。

审计已不再是全部帐目、凭证了，而是对期初、期末借贷余额或当期发生额不正常的科目进行检查，减少了盲目性。

审计组几个人审一套账，不在是我看报表、总账，你看明细账，他看凭证，而是我审查资产、你审查负债及权益、他审查损益，每人一台计算机，拥有全套账的数据，大家可以通过所有科目、所有凭证来审核有关联的会计事项。

（二）计算机辅助审计软件为检查帐务内容、记帐凭证及记录提高了效率

过去到被审计单位，我们会遇到这么几种情况：

①审计科目帐务内容时，总帐、几本明细帐来回翻查很不方便；②如几个人审一套帐，帐簿分开、凭证分开，审计中如要看别人正在审计的资料，更不方便，且互相影响很大；③对某笔帐务记录有怀疑，想看对应列了哪个科目，找凭证翻阅再找帐极不方便；④注意到违规违纪问题或调查事项，动手做记录，工作量很大。

且如果记录节目不全（凭证日期、凭证种类、凭证编号、列账科目、对应科目、摘要、借或贷金额、制证人、审核人），给整理审计底稿带来不少困难，到整理审计底稿时才发现，有些细节问题未掌握，再返回去查找又很困难；

现在，我们通过计算机辅助审计软件的查帐功能，可任意审核所有一级科目及二、三、四、五级科目的帐务记录。

注意到哪一笔帐务记录有疑问，“点击”即可调出记帐凭证，查看对应列帐科目。

如想看对应科目的帐务记录情况，“再点击”凭证上对应科目编号，即进入对应科目帐务记录，真是太方便了。

注意到违规违纪问题或调查事项，再也不用手写做记录，计算机即可进行，用计算机记录，可一次记一条，也可一次记多条。

减轻了审计人员的工作强度，提高了审计效率，而且记录节目齐全，计算机记录时，记录了每笔分录的全部节目（记账日期、凭证种类、凭证编号、列账科目、对应科目、摘要的全部内容、借或贷金额、制证人、审核人、审计时间、审计人）。

审计记录被加载到存储器中并被存储起来，而后在需要时，可以迅速、准确地调出，并可按设定项目排序、筛选，打印，为整理审计底稿提供了极大方便。

（三）计算机辅助审计软件为审计查询提供了方便

过去，我们在审计中知道某一业务事项的部分内容，如金额多少或业务内容，在整套账中查找如大海捞针；查找同类型问题，需一页一页翻找，一笔一笔手工记录，再细心也难免有遗漏；如某一笔挂账往来，涉及到以前年度，查看以前年度账很不方便，要从档案室调阅，当时人在也得办手续，如管理人员不在就无法进行。

现在，我们如知道某一业务事项的部分内容，如金额多少或业务内容，利用计算机辅助审计软件的查询功能，在整套账中输入查找条件，马上就可找出类似记录，供你进一步确认；查找同类型问题，输入相同条件，软件将其一个不漏的查出，并不管多少笔，计算机都可一次全部记录；计算机辅助审计软件可转入一单位多年的账务、凭证备份，和多个单位多年的数据，审计中涉及一个单位不同年度的事项或相关单位不同年度的事项，可马上进入相关账内查看会计分录和记账凭证,扩大了审计范围。

（四）计算机辅助审计软件可在一定程度避免审计风险

过去，就地审计结束，回去整理审计报告，文字描述时、或相联其他事项时，才发现还有些细节不掌握，再去查一般不可能，电话查询被审计单位会给你打马虎眼，这样有些问题只能不了了之，或报告中简单描述之。

现在，就地审计结束，离开被审计单位，整理审计底稿或审计报告时，如发现有不明了的事项，马上可通过计算机进入相关被审计单位数据中查明。

提高了审计质量，降低了审计风险。

（五）计算机辅助审计软件可以使审计人员成为具有复合型知识结构的审计人才

在会计电算化水平不断提高的今天，审计人员不懂计算机，不了解会计电算化信息系统，不敢审查会计电算化信息系统，只能依赖被审计单位提供打印账页才能进行审计。

这样审计人员处于被动的状态，不仅可能得不到被审计单位人员的尊重和信任，而且还有可能被人愚弄，很难有效地发挥审计监督职能。

对审计人员来说，会计电算化既是挑战，也是机遇，对不懂计算机的审计人员来说，可以通过迎接挑战，努力学习计算机辅助审计知识，利用自己熟悉会计和审计知识的优势，使自己成为具有复合型知识结构的审计人员，在审计工作中加快审计的速度，有效的提高审计的质量和效率，为发展我国的审计事业做出新的贡献。

（六）审计成本，被审计单位配合成本成倍降低

传统审计方式下，审计的对象是：

纸质的会计报表、会计账簿、会计凭证及原始凭证。

这些资料，就地审计需要被审计单位会计部门将资料搬到审计场所，涉及到以前年度的（一般是过去形成的往来），还需要档案部门配合。

如果是送达审计，上述资料提供、运递、保管则更不方便。

被审计单位成本耗费加大，且浪费时间，无法提高审计工作效率，更无法提高审计覆盖面。

运用计算机辅助审计软件进行审计，审计的对象是：

纸质的会计报表，总账、明细账、记账凭证的电子数据及纸质的原始凭证。

审计时采取送达审计与就地审计相结合，送达纸质会计报表，账务凭证电子数据备份（可以将备份文件压缩存在软盘中送达，也可以将备份文件压缩通过电子邮件送达，还可以将备份文件存于网络服务器中，由审计部门通过网络调入审计），由审计部门先利用计算机在办公室进行辅助审计，对注意到的违规违纪问题或调查事项，由计算机做记录，审计人员对审计记录按时间、编号排序并打印。

就地审计时，一般只审查审计记录涉及的原始凭证，以确定问题的真实性。

这样，提高了审计效率，节约了审计时间和审计成本，特别是减少了就地审计的时间，被审计单位配合成本成倍降低，审计覆盖面可达100％。

二、运用计算机辅助审计软件进行审计的具体做法

我们运用计算机辅助审计软件进行审计的具体做法是：

将会计电算化辅助审计分为准备、实施、报告三个阶段，每个阶段包括若干步骤和环节。

（一）准备阶段

准备阶段又分为被审计单位准备和审计部门准备。

1、被审计单位准备。

每个年度终了或根据审计部门的要求，被审计单位将年度或截止日期前的会计电算化账务凭证电子数据备份压缩存于软盘中，或存放于网络服务器中。

2、审计部门准备。

准备、调试具备运行审计软件条件的相应计算机；制定审计方案；通知所属审计对象报送会计报表和存放会计电算化账务凭证电子数据备份压缩文件的软盘（也可告知其审计部门电子邮箱名称，要求其将备份文件压缩通过电子邮件送达，或要求其报告备份文件在网络服务器中的路径）。

（二）实施阶段

实施阶段又可分为送达审计阶段和就地审计阶段。

送达审计阶段。

审计部门组织审计人员对被审计单位送达的纸质会计报表和电算化备份进行审计。

审计的步骤：

1、将电算化备份调入辅助审计软件中；

2、打印科目余额表（一级科目一份、明细科目一份）；

3、审计会计报表、科目余额表，核对数据，审查期初、期末余额及期间借贷发生额，从中发现存在问题；

4、审计科目。

重点对审计科目余额表时怀疑存在问题的科目进行审计；

5、将怀疑存在违规违纪问题的会计分录，或涉及调查事项的会计分录用计算机进行记录；

6、将审计记录按时间、编号排序并打印；

就地审计阶段。

送达审计结束后，应马上组织审计人员分析审计记录，确定审计重点，到被审计单位进行就地审计。

就地审计主要是，对送达审计中怀疑存在问题的科目余额进行实质性检查、审查审计中记录分录的原始凭证、与被审计单位相关人员查询情况，落实问题，修改审计记录，并将审计记录按存在问题、发生时间、凭证编号筛选，按问题分页打印，按问题分类编写审计底稿，跟被审计单位财务人员交换意见，并让其签字认可（初始对一个单位审计时，对电算化账务分录要进行符合性审查，方法：

随机或等距抽取若干笔分录，记录并打印，就地审计时与对应的原始凭证核对，看其分录摘要及金额是否真实、准确、简明、扼要、标准地反映了原始凭证体现的经济活动）。

（三）报告阶段

就地审计后期，根据被审计单位财务人员签字认可的审计底稿撰写审计报告，并将资料立卷收集。

撰写审计报告是报告阶段的主要工作。

审计报告完成后，向被审计单位通报审计报告，征求意见。

然后上报有关领导或管理部门，审计部门根据领导的要求，下达审计意见书。

整理资料立卷归档。

审计工作终结后，审计人员应根据审计档案制度的有关规定，将在会计电算化计算机辅助审计软件中建立项目后，产生、编辑、打印的审计工作方案、审计通知书、审计工作记录、审计工作底稿、审计报告、审计意见书等各种审计资料进行整理、归类、编号，装订成册，立卷归档，由专人负责保管。

三、下一步设想

我们设想在计算机硬件配置到位的基础上，省局建立一体化审计监督体系，对所属单位会计电算化电子数据统一上报，进行集中监控。

每月终了，各市局及直属单位将会计电算化电子数据备份送审计部门。

审计部门人员每月上旬运用计算机辅助审计软件对其进行审计，发现不正常不规范问题，先用电话询问。

中旬即到被检查单位就重点事项进行实地查证，查证问题就地下达整改意见书，由被审计单位随时纠正。

并及时向领导反馈监控情况。

这样做省局可随时了解掌握所属单位的实际情况，监控资产负债所有者权益的变化及收入成本的完成情况，随时发现问题随时处理纠正，以确保所属单位收入成本的真实合法和资产负债所有者权益的真实有效。

每个年度所属单位经营责任（经营成果）完成情况也已全部掌握，经济责任也已清晰，年度绩效考核兑现也有了充分的依据。

企业的财务收支审计和经济责任审计已融会贯通到平时审计中，省局随时可掌握所属单位财务收支活动的真实合法性，以及所属企业领导经营责任和经济责任的完成情况。

所属单位的财务收支活动及经济效益始终处于省局的有效监督之下，从而保证企业经营稳定、健康、有序地发展。

以上汇报的是我们十多年来运用计算机辅助审计软件进行审计的一些方法、体会和下一步设想。

欢迎各位内部审计同仁与我们多交流，共同推动计算机辅助审计软件的广泛运用。

谢谢省内部审计协会给我们机会与大家交流学习。

谢谢大家！

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