增值税税收筹划案例.docx

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增值税税收筹划

一、促销模式的税收筹划

A公司为一般纳税人，以服装零售为主，平均毛利率为

40%，费用率为5%（吊牌含税价的5%）。

促销方案：

方案一：

8折销售

方案二：

赠送20%的购物券（可购买本商场商品时抵扣）

（暂不考虑城建税及训练附加的影响）以销售1件1000元

含税价的服装为例分析税费及净利润。

方案一：

8折销售

应纳增值税=（1000*80%-1000*60%）/（1+17%）*17%

=（800-600）/（1+17%）*17%

=29.06（元）

利润总额=（1000*80%-1000*60%）/（1+17%）-1000*5%

=170.94-50

=120.94（元）

应纳企业所得税=120.94*25%=30.24（元）

净利润=120.94-30.24=90.70（元）

两税（增值税和所得税）合计=29.06+30.24=59.30（元）

不含税收入=1000*80%/（1+17%）=683.76（元）

税负率=59.30/683.76=8.67%

净利率=90.70/683.76=13.26%

方案二：

赠送20%的购物券200元

1、购物券未使用时：

应纳增值税=（800-1000*60%）/（1+17%）*17%

=（800-600）/（1+17%）*17%

=29.06（元）

说明：

此外200记入预收账款，收到购物券时再转作主营业务收

入处理。

利润总额=（1000*80%-1000*60%）/（1+17%）-1000*5%

=170.94-50

=120.94（元）

应纳企业所得税=120.94*25%=30.24（元）

净利润=120.94-30.24=90.70（元）

2、购物券使用时（收到购物券时）

应纳增值税=（200-200*60%）/（1+17%）*17%

=80/（1+17%）*17%

=11.62（元）

利润总额=（200-200*60%）/（1+17%）=68.38（元）

应纳企业所得税=68.38*25%=17.1（元）

净利润=68.38-17.1=51.28（元）

两税合并：

应纳增值税=29.06+11.62=40.68（元）

应纳企业所得税=30.24+17.1

=47.34（元）

两项税合计=40.68+47.34=88.02（元）

两项净利润合计=90.70+51.28=141.98（元）

不含税收入=1000/（1+17%）=854.70（元）

税负率=88.02/854.70=10.3%

净利润=141.98/854.70=16.61%

比较：

方案一的税负率是8.67%，净利率是13.26%，净利90.70

方案二的税负率是10.3%，净利率是16.61%，净利141.98

方案二比方案一多赚141.98-90.70=51.28（元），净利率高3.35%。

说明：

比较方案优劣不是看税费大小或税负率大小而是看净

利润大小或净利率大小。

二、纳税人身份选择的税收筹划

A公司是询问服务公司，年营业额400万元，可抵扣的

租金是30万元（税率5%），其他可抵扣的办公支出30万元

（税率17%），人工费用240万元。

（暂不考虑城建税及训练附

加的影响暂不考虑）

1、小规模纳税人

应纳增值税=【400/（1+3%）】*3%

=388.35*3%

=11.65（万元）

利润总额=400/（1+3%）-（30+30+240）

=388.35-300

=88.35（万元）

应纳企业所得税=88.35*25%=22.09（万元）

净利润=88.35-22.09=66.26（万元）

两税合计=11.65+22.09=33.74（万元）

2、一般纳税人

应纳增值税

=[400/（1+6%）]*6%-[30/（1+5%）]*5%-[30/（1+17%）]*17%

=22.64-1.43-4.36

=16.85（万元）

利润总额

=400/（1+6%）-30/（1+5%）-30/（1+17%）-240

=377.36-28.57-25.64-240

=83.15（万元）

应纳企业所得税=83.15*25%=20.79（万元）

净利润=83.15-20.79=62.36（万元）

两税合计=16.85+20.79=37.64（万元）

选择小规模纳税人多赚66.26-62.36=3.9万元

筹划点：

纳税人身份的选择关键在于进行抵扣金额的大小来

判定。