长期股权投资习题和答案解析.docx
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长期股权投资习题和答案解析
第5章长期股权投资习题答案
一、单项选择题
【例题1】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（ ）。
A.确认为商誉 B.调整资本公积
C.计入营业外收入 D.计入营业外支出
『正确答案』B
『答案解析』按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例题2】2015年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。
合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。
合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。
假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。
不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.1920 B.2100
C.3200 D.3500
『正确答案』A
『答案解析』甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60%＝1920（万元）
分录为：
借：
长期股权投资 1920（3200×60%）
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 920
【例题3】2015年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元（假定尚未开始摊销），公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。
假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80%＝4800（万元）。
应确认的资本公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）。
相关分录如下
借：
长期股权投资 4800
贷：
银行存款 1000
无形资产 3200
资本公积——股本溢价/资本溢价 600
【例题4】甲公司于2015年1月1日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。
投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值（计税价格）为5400万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。
假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。
则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A.6600 B.5400
C.5000 D.6318
『正确答案』D
『答案解析』非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。
所以本题的正确处理是：
借：
长期股权投资——乙公司 6318
贷：
其他业务收入 5400
应交税费——应交增值税（销项税额） 918
借：
其他业务成本 5000
贷：
原材料 5000
【例题5】2015年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。
乙公司2015年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2015年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.50 B.100
C.150 D.250
『正确答案』D
『答案解析』此题为长期股权投资的权益法核算。
会计分录应是：
（1）投资时的会计处理：
借：
长期股权投资――乙公司――成本 2100
贷：
银行存款 2000
营业外收入 100
（2）被投资单位实现净利润时，权益法下投资单位要按持股比例确认投资收益。
借：
长期股权投资――乙公司――损益调整 150（500×30%）
贷：
投资收益 150
【例题6】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于2015年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。
该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。
B公司2015年7月1日所有者权益为2000万元。
A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.250 B.50
C.200 D.500
『正确答案』C
『答案解析』此题在长期股权投资入账价值确定的基础上作了延伸，考查用非现金资产投资时损益的确定。
根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，非同一控制下的企业合并与被投资单位的所有者权益是没有关系的。
合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。
上述业务的会计分录为：
借：
固定资产清理 1050
固定资产减值准备 50
累计折旧 400
贷：
固定资产 1500
借：
长期股权投资 1250
贷：
固定资产清理 1050
营业外收入 200
【例题7】甲公司以2000万元取得乙公司30%的股权，取得投资时乙公司所有者权益账面价值总额为5500万元，可辨认净资产的公允价值为6000万元。
取得投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，则甲公司计入长期股权投资的金额为（ ）万元。
A.2000 B.1800
C.6000 D.4000
『正确答案』A
『答案解析』此题中持股比例为30%，投资企业对被投资单位具有重大影响，应当采用权益法核算。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
此题中初始投资成本为2000万元，取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为6000×30%＝1800（万元），2000万元大于1800万元，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。
长期股权投资的入账价值就是2000万元（等于初始投资成本），差额200万元为商誉。
【例题8】2015年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。
乙公司2015年1月1日的所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。
甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.600 B.640
C.644 D.660
『正确答案』C
『答案解析』企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644（万元）。
借：
长期股权投资 644
贷：
银行存款 644
注意：
这个例题需要掌握的是初始投资成本的概念及初始投资成本与长期股权投资入账价值的区别。
初始投资成本是在投资单位初始投资时（即做第一笔分录时），长期股权投资的金额，而初始投资成本与取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时，要考虑的是初始投资成本的调整，这时确认的是长期股权投资的入账价值。
本题中，初始投资成本为644万元，而取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2200×30%＝660（万元），差额16万元确认营业外收入，即再做一笔分录：
借：
长期股权投资 16
贷：
营业外收入 16
【拓展】若本题条件不变，问题改为长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
则答案为D。
【例题9】甲公司持有B公司30%的普通股权，截止到2014年末该项长期股权投资账户余额为280万元，2015年末该项投资减值准备余额为12万元，B公司2015年发生净亏损1000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。
2015年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为（ ）万元。
A.0 B.12
C.－20 D.－8
『正确答案』B
『答案解析』被投资单位发生亏损后，应是将投资单位长期股权投资的账面余额冲减到12万元，即账面余额12万元，再减去长期股权投资减值准备12万元，得出长期股权投资的账面价值为0。
【例题10】2015年1月1日，甲公司以8000万元购入乙公司30%普通股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可辨认净资产账面价值为28000万元，公允价值为26000万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额，假定甲公司采用直线法计提折旧，剩余折旧年限为10年，预计净残值为0。
乙公司2015年发生亏损2000万元，分派上年度的现金股利300万元，则甲公司2015年末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A.7310 B.8000
C.7400 D.7370
『正确答案』D
『答案解析』本题的账务处理为：
初始投资时：
借：
长期股权投资 8000
贷：
银行存款 8000
2015年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，所以需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。
[2000－（28000－26000）/10]×30%＝540（万元）
账务处理为：
借：
投资收益 540
贷：
长期股权投资 540
分派股利的账务处理为：
借：
应收股利 90
贷：
长期股权投资 90
所以2015年末长期股权投资的账面余额＝8000－540－90＝7370（万元）
【例题11】甲公司持有F公司40%的股权,2014年12月31日投资的账面价值为1200万元。
F公司2015年发生净亏损4000万元。
甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要额外的承担F公司的损失的弥补义务50万元，且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
则甲公司2015年度应确认的投资收益为（ ）万元。
A.－1600 B.1200
C.－1500 D.－1550
『正确答案』D
『答案解析』甲公司有关会计处理如下：
2015年度甲公司应分担损失＝4000×40%＝1600万元>投资账面价值1200万元。
首先，冲减长期股权投资账面价值：
借：
投资收益 1200
贷：
长期股权投资——F公司——损益调整 1200
其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失：
借：
投资收益 300
贷：
长期应收款 300
2015年度甲公司应确认的投资损失＝1200＋300＝1500（万元）。
甲公司需要额外的承担F公司的损失的弥补义务50万元，且符合预计负债的确认条件
借：
投资收益 50
贷：
预计负债 50
（还有未确认的投资损失50万元备查登记）
【例题12】A公司于2014年3月以6000万元取得B公司30%的股权，采用权益法核算，2014年确认对B公司投资收益200万元；2015年4月A公司又投资7500万元，取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得B公司长期股权投资以后，B公司并未宣布发放现金股利和利润，A公司按照净利润的10%提取盈余公积，A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。
2015年4月再投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A.13700 B.7500
C.13500 D.13680
『正确答案』A
『答案解析』此题为追加投资由权益法转为成本法转换的情况，不需要进行追溯调整。
长期股权投资的账面价值＝6000＋200＋7500＝13700（万元）
二、多项选择题
【例题1】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ）。
A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账
B.企业合并中为取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本
C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本
D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对；选项B，这部分手续费、佣金应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，故选项B不对。
选项C，企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本。
选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，涉及顺、逆流交易的，还需要对未实现内部销售损益进行调整。
【例题2】下列长期股权投资中，应采用成本法核算的有（ ）。
A.对子公司的投资
B.对合营企业的投资
C.对联营企业的投资
D.对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的金融资产投资
『正确答案』AD
『答案解析』此题考查的是成本法和权益法的核算范围。
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定,投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。
【例题3】企业按成本法核算时,下列事项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A.被投资单位以资本公积转增资本
B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利
C.期末计提长期股权投资减值准备
D.被投资单位接受资产捐赠
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，被投资单位以资本公积转增资本，投资方不需要进行账务处理；选项B，确认投资收益；选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少；选项D，被投资企业接受捐赠时，投资企业不需要作账务处理。
【例题4】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（ ）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位资本公积增加
C.被投资单位宣告分派现金股利
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，属于其他权益变动，投资单位确认“资本公积——其他资本公积”科目，不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现金股利，冲减长期股权投资账面价值，和确认投资收益无关。
选项D，投资企业与被投资单位之间存在未实现内部交易损益的，需要先对净利润进行调整，再按调整后的金额确认投资收益。
【例题5】2015年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。
甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。
乙公司2015年实现净利润1000万元。
假定不考虑所得税等其他因素，2015年甲公司关于该项投资的会计处理中，正确的有（ ）。
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元
D.确认资本公积200万元
『正确答案』BC
『答案解析』分录为：
2015年1月2日
借：
长期股权投资 4200（14000×30%）
贷：
银行存款 4000
营业外收入 200
2015年12月31日
借：
长期股权投资——乙公司（损益调整） 300（1000×30%）
贷：
投资收益 300
由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。
【例题6】采用权益法核算时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业其他综合收益发生变动的有（ ）。
A.被投资企业以股本溢价转增股本
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值下跌
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
『正确答案』ACD
『答案解析』选项ACD，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。
【例题7】采用权益法核算时，下列事项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.被投资企业宣告分派现金股利
B.获得被投资企业分派的股票股利
C.收到被投资企业分派的现金股利
D.被投资企业进行增资扩股
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，在权益法下，被投资企业宣告分派现金股利，投资企业应按享有的份额冲减长期股权投资的账面价值；选项B，获得被投资企业分派的股票股利时，投资企业不作账务处理；选项C，收到被投资单位分派的现金股利时，投资企业应借记“银行存款”，贷记“应收股利”，与长期股权投资账户无关；选项D，被投资企业进行增资扩股，则被投资方的所有者权益的总额发生了变化，一般会引起权益法下长期股权投资账面价值发生变动。
【例题8】采用权益法核算时，下列各项中，投资方不应确认投资损益的事项有（ ）。
A.被投资方实现净利润
B.被投资方因发生资本溢价而增加资本公积
C.被投资方宣告分派现金股利
D.被投资方发生巨额亏损
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。
选项D，投资企业应确认投资损失。
三、计算分析题
【例题1】资料：
甲公司2013年至2015年对丙公司（非上市公司）投资业务的有关资料如下:
（1）2013年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。
甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产账面原价为1000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧，已经使用4年，公允价值为960万元，2013年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。
（2）2013年4月1日，丙公司宣告分派2012年度的现金股利100万元。
（3）2013年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2012年度现金股利。
（4）2013年11月1日，丙公司因投资性房地产转换而调整增加其他综合收益150万元。
（5）2013年度，丙公司实现净利润400万元（其中1～2月份净利润为100万元）。
（6）2014年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2014年3月1日提出的2013年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为:
按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。
该利润分配方案于当日对外公布。
（7）2014年，丙公司发生净亏损600万元。
（8）2014年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。
（9）2015年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1950万元，已存入银行（假定不存在已宣告但未发放的现金股利）。
要求：
编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）
借：
长期股权投资——丙公司（成本） 2010
贷:
银行存款 2010
（2）
借：
应收股利 20
贷:
长期股权投资——丙公司（成本） 20
（3）
借：
银行存款 20
贷：
应收股利 20
（4）
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