CPA审计 历年真题 综合题 R.docx
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CPA审计历年真题综合题R
【2016·综合题】
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事肉制品加工和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2015年的财务报表，确定的财务报表整体重要性水平为100万元，财务报表的批准报告日为2016年4月30日。
根据上述事项，回答下列问题：
1）针对资料一第
（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他事项，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响。
）
2）针对资料三的第
（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
3）针对资料四的第
（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
4）针对资料五的第
（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
资料一：
2015年3月15日，X媒体曝光甲公司某批次产品存在严重的食品安全问题。
在审计计划阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：
（1）受食品安全事件的影响，甲公司产品出现滞销，为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，当年销量逐步回升。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
项目
未审数
已审数
2015
2014
营业收入
7200
7500
营业成本
4900
5000
管理费用——商标使用费
300
300
营业外收入——母公司豁免商标使用费
300
0
投资收益——非货币资产交换
100
0
公允价值变动收益——投资性房地产（二号楼）
4000
0
投资性房地产——成本（二号楼）
10000
0
无形资产——非货币性资产交换换入专利权
500
0
【答案】事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（1）
是
甲公司2015年毛利率为32%，2014年为33%，与成本大幅上涨不符，可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险
营业收入/发生、准确性
营业成本/完整性
应收账款/存在
存货/存在
（2）甲公司每年向母公司支付商标使用权费300万元，2015年母公司豁免了该项费用。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
项目
未审数
已审数
2015
2014
营业收入
7200
7500
营业成本
4900
5000
管理费用——商标使用费
300
300
营业外收入——母公司豁免商标使用费
300
0
投资收益——非货币资产交换
100
0
公允价值变动收益——投资性房地产（二号楼）
4000
0
投资性房地产——成本（二号楼）
10000
0
无形资产——非货币性资产交换换入专利权
500
0
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（2）
是
豁免的商标使用费应计入资本公积，存在多计营业外收入、少计资本公积的风险
营业外收入/发生
资本公积/完整性
（3）2015年，甲公司多名关键员工离职。
管理层正考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。
因计划未确定，管理层未在2015年财务报表中确认。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
项目
未审数
已审数
2015
2014
营业收入
7200
7500
营业成本
4900
5000
管理费用——商标使用费
300
300
营业外收入——母公司豁免商标使用费
300
0
投资收益——非货币资产交换
100
0
公允价值变动收益——投资性房地产（二号楼）
4000
0
投资性房地产——成本（二号楼）
10000
0
无形资产——非货币性资产交换换入专利权
500
0
【答案】事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（3）
否
——
——
（4）对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
项目
未审数
已审数
2015
2014
营业收入
7200
7500
营业成本
4900
5000
管理费用——商标使用费
300
300
营业外收入——母公司豁免商标使用费
300
0
投资收益——非货币资产交换
100
0
公允价值变动收益——投资性房地产（二号楼）
4000
0
投资性房地产——成本（二号楼）
10000
0
无形资产——非货币性资产交换换入专利权
500
0
【答案】事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（4）
是
换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本/补价不能确认收益，存在多计投资收益、多计无形资产的风险
无形资产/计价和分摊
投资收益/发生
（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将2号办公楼出租给乙公司，租期10年。
管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
项目
未审数
已审数
2015
2014
营业收入
7200
7500
营业成本
4900
5000
管理费用——商标使用费
300
300
营业外收入——母公司豁免商标使用费
300
0
投资收益——非货币资产交换
100
0
公允价值变动收益——投资性房地产（二号楼）
4000
0
投资性房地产——成本（二号楼）
10000
0
无形资产——非货币性资产交换换入专利权
500
0
【答案】事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称及认定
（5）
是
该项投资性房地产的公允价值在一个月内上涨40%，可能存在多计公允价值变动收益的风险
公允价值变动收益/发生
其他综合收益/完整性
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：
金额高于实际执行的重要性财务报表项目；金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（1）
否
单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大，需要考虑汇总后的潜在风险；对存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
（2）注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图，以了解内部控制是否发生变化，并对拟信赖的控制实施测试。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（2）
是
——
（3）A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报风险的可能性等事项进行讨论。
因项目组某关键成员无法参加会议，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（3）
否
不应由项目组其他成员确定通报内容/需由项目合伙人确定通报内容
（4）2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。
A注册会计师亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（4）
是
——
资料四：
甲公司的部分原材料向农户采购，财务人员办理结算时应查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。
2000元以上的付款应当通过银行存款转账。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：
（1）2015年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收人员支付回扣，以提高核定的品质等。
A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（1）
否
应当尽快与管理层进行沟通
（2）A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。
财务经理解释该农户无银行卡，A注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（2）
否
控制没有得到执行
（3）A注册会计师在实施细节测试时，发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。
财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件。
A注册会计师询问了农户，验证了签字的真实性，并扩大样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（3）
是
——
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）2016年2月，甲公司因2015年食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元，管理层在2015年度财务报表中将其确认为营业外支出。
A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（1）
是
——
（2）审计过程中累积的错报合计数为200万元。
因管理层已经全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（2）
否
累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性，没有考虑对审计工作的影响/应当确定是否需要考虑修改审计计划。
（3）甲公司2015年末营运资金为负数，大额银行借款将于2016年到期，存在导致持续经营能力产生重大疑虑的事项。
A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与管理层沟通。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（3）
否
存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，应当与治理层进行沟通。
（4）因甲公司2015年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。
【答案】
事项序号
是否恰当（是/否）
理由
（4）
是
——
【2015·综合题】
甲公司是ABC人献计献策事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。
（2）2014年1月，甲公司下属乙分厂回城镇，整体规则进行搬迁，收到正反方重财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房，乙分厂于2014年未完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿结余1000万元。
（3）因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。
（4）2013年12月，甲公司聘妻XYX评估公司对其拥有的一项厂矿进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元，2014年12月，甲公司聘妻DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低，管理层因此冲回资产减值准备1200万元。
（5）甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额：
万元
项目
2014年（未审数）
2013年（已审数）
应收账款
12000
25000
递延所得税资产
2000
2000
短缺借款
1000
5000
应付职工薪酬
240
220
营业收入
58000
60000
营业外收入—乙工厂搬迁补偿款
5000
0
利润总额
（16000）
（9000）
资料三：
审计计划
（1）2014年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为了解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制
（2）A注册会计师在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。
（3）甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。
A注册会计师拟仅了解审查和销售意外的其他内部控制。
（4）2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管，因实施存货监盘或函证均不可行，A注册会计师拟了解相关内部控制，检查存货保管协议，生产记录，出入库单据以及相关运输单据。
资料四：
A注册会计师在审计工作工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：
存货
实质性程序的测试目标
实施情况及结果
（1）
测试应收票据的完整性
因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记薄的记录，结果满意
（2）
测试应收账款的存在
甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果
（3）
测试期末存货跌价准备的准确性和完整性
A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意
（4）
检查关键管理人员薪酬的准确性
A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意
资料五：
重大事项处理情况：
（1）在2013年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。
（2）A在存货监盘过程中利用了专家的工作，专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A实施了追加的审计程序，并与治理层沟通无法解决，该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
（3）甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A公司不影响报表金额，同意上述做法。
要求一
根据资料一结合资料二评估甲公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。
【答案】
事项1存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不增反降，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
事项2存在重大错报风险，乙分厂于2014年未完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是5000万元，营业外收入被多记，影响营业外收入/准确性。
事项3存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬少计，影响应付职工薪酬/完整性。
事项4，存在重大错报风险，对于采矿权初始计入无形资产，期末计提的减值准备，以后期间不予转回，所以这里可能影响无形资产/计价和分摊、资产减值损失/完整性。
事项5，不存在重大错报风险。
要求二
根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。
第一个不恰当，还应测试一般控制。
第二个不恰当，如果发现偏差，通常要再追加25个样本。
第三个恰当。
第四个恰当。
要求三
根据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。
【答案】
（1）不恰当，注册会计师不能仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记薄就得出结果满意的结论，应当结合对第三方银行的函证结果来做出评价。
（2）不恰当，全额计提坏账准备与应收账款的计价相关，不能证实应收账款的存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证实应收账款的存在。
（3）不恰当，仅通过复核被审计单位的计算不足以提供存货跌价准备完整性的审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以发现其他的存货减值迹象。
（4）恰当。
要求四根据资料无，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。
【答案】
不恰当，注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。
恰当。
不恰当，披露不充分属于错报，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值的披露。
【2014·综合题】
上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
（本题资料包括：
资料一、资料二、资料三、资料四、资料五）
资料一：
甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：
组成部分
组成部分类型
执行工作的类型
组成部分注册会计师
子公司乙公司
重要
审计
XYZ会计师事务所的X注册会计师
持有20%股权的联营企业丙公司
不重要
集团层面分析程序
不适用
资料二：
A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：
注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
（2）X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。
A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。
（3）甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。
A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：
1）与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动;2）复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（2）2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。
A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。
（3）甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。
供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。
A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
（4）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。
A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。
（5）甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。
出库单按出库顺序连续编号。
A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。
（6）2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。
因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
（1）甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上。
A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。
（2）甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。
考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。
（3）A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：
（1）丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。
A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。
（2）A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。
（3）2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。
由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
（4）2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。
甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。
A注册会计师认
升级会员 