存货的核算与固定资产.docx

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存货的核算与固定资产

第十二章存货的核算

旧教材P199第十章存货的核算（分值不超过15分）

第一节存货概述

一、概念和分类P199

1、概念：

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的①库存商品或商品、处在生产过程中的②在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的③材料和物料等。

2、分类：

①原材料②在产品③半成品④库存商品⑤商品

⑥周转材料（属一级科目）

3、【注意】不属于存货的三种产品：

①工程物资：

为工程而储备的各种材料

②特种储备

③专项储备

二、存货的确认条件和范围【看看】P201

教材P201-P203原第二节内容删除

第二节存货的计价方法P204

一、存货的初始计量

企业无论从何种途径取得的存货，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。

《企业会计准则第1号——存货》规定：

“存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括①采购成本、②加工成本和③其他成本。

【多选】”

1、存货的采购成本包括【多选】：

①购买价款；②相关税费【指关税】；③运输费；④装卸费；⑤保险费；⑥其他费用；⑦运输途中的合理损耗；⑧入库前的挑选整理费；

2、存货的其他成本：

指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

3、不计入存货成本的有

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

②仓储费用；【入库后的费用】

③其他支出。

【例】购入材料100公斤，单价100元，增值税17%，运费100元，包装费100元，入库前挑选整理费100元，入库实收99公斤，1公斤为运输途中合理损耗，计算该材料的入账价值和入账单价。

入账价值：

100*100+100+100+100=10300元

入账单价：

10300/99=104.0404元/公斤

二、发出存货的计价方法【考填表计算题】

1、先进先出法【①会计算，会填表；②特点】

概念：

是假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。

P205例10-1【要求会编制】

特点：

①可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，②期末存货成本接近于市价。

缺点：

工作量大

【判断】在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。

【判断】在物价持续上升时，采用先进先出法计算发出材料成本可以：

发出去的成本接近于市场价。

错

【判断】在物价持续上升时，采用先进先出法计算发出材料成本可以：

结余的成本接近于市场价。

对

2、加权平均法【也称全月一次加权平均法、月末加权平均法】P207

该种方法是在月末计算平均单价。

1）公式

上述公式为：

假设平均单价都能除尽。

2）第二种情况：

假设平均单价除不尽。

如果加权平均单价是一个除不尽的小数，需要保留位数：

①先用乘法求月末结存存货成本；②再用减法倒挤发出存货实际成本。

P208例10-2题

3）优点：

简化成本计算工作。

4）缺点：

平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

3、移动平均法

每购货一次就要移动一次单价。

【很麻烦】

4、个别计价法【又称：

个别认定法、具体辨认法、分批实际法】

【了解内容】P209

个别计价法是最准确的计价方法。

实务操作的工作量繁重，困难较大。

个别计价法适用于数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。

第三节原材料的核算P210

一、原材料的分类

①原料及主要材料；②外购半成品；③辅助材料；④燃料；⑤修理用备件；⑥包装材料。

二、按实际成本计价进行的日常核算【主要掌握会计分录】P212

1、账户设置（在途物资、原材料）

2、明细账

原材料——A材料

——B材料

3、税金

应交税费——应缴增值税（负债类）

借方

贷方

已交税金

进项税额

销项税额

出口退税

进项税额转出

若有余额，尚未抵扣的增值税

会计证需要掌握前3个税种。

4、账务处理

1）购入材料，同时验收入库

借：

原材料【价款+运费】

应交税费——应交增值税（进项税额）【买价*17%】

贷：

①银行存款【已付款】

②应付账款【未付款】

③应付票据【开出商业汇票】

④预付账款【预付部分货款】（1-4选1种）

2）购入材料，未入库

借：

在途物资【价款+运费】

应交税费——应交增值税（进项税额）【买价*17%】

贷：

①银行存款【已付款】

②应付账款【未付款】

③应付票据【开出商业汇票】

④预付账款【预付部分货款】（1-4选1种）

3、上述材料验收入库

借：

原材料

贷：

在途物资

看例题P213-P215

1）业务：

以银行本票支付材料价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库。

借：

原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：

其他货币资金——银行本票存款46800

2）业务：

甲从A公司购入材料一批，入库，货款尚未支付，月末发票账单尚未收到，按估价85000元入账，做出月末暂估入账和下月冲回的分录。

本月末：

借：

原材料85000

贷：

应付账款——暂估应付账款85000

下月初：

借：

应付账款——暂估应付账款85000

贷：

原材料85000

4、发出材料的账务处理（P216表格）

借：

生产成本【生产车间生产产品领用】

制造费用【生产车间管理部门领用】

管理费用【行政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

在建工程【在建工程领用】

其他业务成本【出售多余材料结转成本】

贷：

原材料

第四节存货的清查

本节选择可能性大，分录可能性小

一、账户设置

二、账务处理P218

1、存货盘亏、毁损批准前：

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料/或库存商品

2、存货盘亏、毁损批准后：

借：

原材料【残料入库】

其他应收款【应收赔款】

管理费用【生产经营损失】

营业外支出【自然灾害损失】

贷：

待处理财产损溢

3、存货盘盈批准前

借：

原材料

贷：

待处理财产损溢

4、存货盘盈批准后——转销盘盈【冲减管理费用】

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

看书上P216-P219内容

第十三章固定资产

（旧教材第11章，P220，一类重点，分值19分以上）

第一节固定资产概述

一、固定资产的概念及特征

1、【判断】那些属于固定资产：

1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于销售。

2）使用寿命超过一个会计年度。

二、固定资产的确认

1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

2）该固定资产的成本能够可靠的计量。

三、固定资产的分类

1、按经济用途分类【看看，可能选择】

生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产

2、按使用情况分类【多看看】P223-P224

使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产

①使用中的固定资产有：

季节性经营或大修理等原因，暂时停用的固定资产；

出租给其他单位使用的固定资产或内部替换使用的固定资产；

②未使用的固定资产

企业购建的尚待安装的固定资产；

经营任务变更停止使用的固定资产；

3、按所有权分类

自有固定资产、租入固定资产

4、综合分类（七大类）

1）生产经营用固定资产

2）非生产经营用固定资产

3）租出固定资产

4）不需用固定资产

5）未使用固定资产

6）土地（土地使用权属于无形资产）

7）融资租入固定资产

四、固定资产核算的科目设置

固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理

第二节固定资产的取得

P227重点内容

取得的渠道方式很多，有外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产、接受捐赠固定资产、融资租入固定资产等。

一、外购的固定资产【有变化，必须掌握】

1、成本确定【第一个重点】

①买价；②相关税费；③其他支出【多选】（A场地整理费、

B运输费、C装卸费、D专业人员服务费【注：

专业人员培训费不计入成本】）

企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。

2、账户设置【重点、必考一种】

1）不需安装的固定资产

2）需要安装的固定资产

3、账务处理【三笔分录，重点，必考其中一笔】

1）企业购入不需要安装的设备

借：

固定资产【价格+运费+包装费】

应交税费——应交增值税（进项税额）【买价*17%】

贷：

银行存款

2）企业购入需安装的设备（三笔分录）

A、支付买价、税金、包装费、运杂费

借：

在建工程【价款+包装费+运费】

应交税费——应交增值税（进项税额）【价款*17%】

贷：

银行存款

B、支付安装费

借：

在建工程【安装费】

贷：

银行存款

C、安装完毕，交付使用

借：

固定资产【在建工程A+在建工程B】

贷：

在建工程

3）企业接收投资者投入的固定资产

借：

固定资产【合同或协议约定价（确定价）】

贷：

实收资本

例题1：

企业接受投资者投入一台需要安装的旧设备，原值100000元，已提折旧40000元，合同或协议确认价为80000元，另以银行存款3000元支付安装费，安装完毕交付使用。

要求编制收到投资者投入时、支付安装费时及交付使用时的会计分录。

（1）收到投资者投入时

借：

在建工程80000

贷：

实收资本80000

（2）支付安装费时

借：

在建工程3000

贷：

银行存款3000

（3）交付使用时

借：

固定资产83000

贷：

在建工程83000

例题2：

企业购入不需要安装设备一台，价格50000元，增值税8500元，运输费400元，包装费500元，款未付。

借：

固定资产50900

应交税费——应交增值税（进行税额）8500

贷：

应付账款59400

P228-P229书上例题应有所改动。

第三节固定资产折旧

【选择、计算、填表、分录题】P229

一、固定资产折旧的概念【判断】

固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。

二、影响固定资产折旧的因素【多选】

影响折旧的因素主要有以下几个方面：

1、固定资产原价（即固定资产取得时的成本）

2、固定资产的净残值【多选】

残值收入-清理费用=净残值（估计出来的数字）

3、固定资产减值准备

4、固定资产的使用寿命

三、固定资产折旧范围【必考】P231

1、除以下情况外，对所有固定资产都应计提折旧

1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产，不再计提折旧。

2）土地

3）未提足折旧，提前报废的固定资产不再补提折旧。

2、规定【考选择和计算题】

1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。

2）当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

3）经营租入的固定资产在租入方不计提折旧，在租出放计提折旧。

4）融资租入的固定资产，在租入方计提折旧。

5）尚未办理竣工据算，但已达到预定可使用状态的固定资产，应当计提折旧。

6）更新改造工程中停止使用的固定资产，不再计提折旧。

7）大修理停用的固定资产应当照提折旧。

8）企业一般按月计提折旧，应当按照月初固定资产的价值计提折旧。

练习题：

以下状况是否计提折旧？

1、当月增加

2、当月减少

3、经营租入

4、经营租出

5、融资租入

6、融资租出

7、土地

8、已提足折旧继续使用

9、未提足折旧，提前报废

10、未使用，不需用机器设备

11、未使用，不需用房屋建筑物

12、更新改造停用

13、大修理停用

四、固定资产的折旧方法【重点计算、填表】P232开始

1、年限平均法【需要考虑净残值】

1）求年折旧额

2）月折旧额

3）年折旧率

4）月折旧率

5）月折旧额

月折旧额=原值*月折旧率

看书上例题P233例11-4

2、工作量法

看书，会做题即可。

3、双倍余额递减法P234

看书上公式P234

月折旧额=固定资产净值*月折旧率

净值=原值-累计折旧

年折旧额=固定资产净值*年折旧率

月折旧额=年折旧额/12

注意：

倒数第2年时，折旧采用直线法。

P234例题补充计算过程：

1）双倍直线折旧率=2/5*100%=40%

2）各年折旧额计算如下：

①第一年折旧额=80000*40%=32000（元）

②第二年折旧额=（80000-32000）*40%=19200（元）

③第三年折旧额=（80000-32000-19200）*40%=11520（元）

④第四、五年折旧额=[（80000-32000-19200）-3000]/2=7140（元）

4、年数总和法P235（考虑净残值，要求会计算填表）

年折旧率如上题，可用5年

第1年：

5/15

第2年：

4/15

第3年：

3/15

第4年：

2/15

第5年：

1/15

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（原值-预计净残值）*月折旧率

双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。

P236

加速折旧法的特点有：

P236

①前期多提折旧，后期少提折旧，能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资，减少因科学技术的进步、生产力水平的提高和通货膨胀的影响而发生的无形损耗。

②加快固定资产的更新换代。

加速折旧法的缺点有：

【防止判断题】

运用加速折旧法，会造成企业在固定资产使用前期少纳所得税，后期补齐，但国家财政损失了缓交税款的时间价值。

五、固定资产折旧的账务处理P237

1、账户设置

“坏账准备”是“应收账款”的备抵调整账户。

“累计折旧”是“固定资产”的备抵调整账户。

2、会计分录

借：

制造费用【生产车间计提折旧】

管理费用【行政管理部门计提折旧】

销售费用【销售部门计提折旧】

在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提折旧】

其他业务成本【经营租出固定资产计提折旧】

贷：

累计折旧

P237书上例题11-8

第四节固定资产的后续支出P238【掌握分录】

固定资本的后续支出，是指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，而对现有固定资产进行维护、修理、改造、扩建或改良等所发生的各项必要支出。

固定资产的后续支出分为资本化和费用化两种。

资本化指：

改建、扩建、改良；货币化指：

维护、修理。

一、资本化后续支出

1、满足哪几个条件确认为资本化的后续支出？

1）延长了厂房等固定资产的使用寿命。

2）提高了单位时间内产出数量，提高了固定资产的生产能力。

3）大大提高了产品的精确度。

（即提高了质量）

4）大大降低了产品的成本。

2、固定资产资本化后续支出的账务处理（三笔分录）

1）将固定资产的账面价值（净值）转入“在建工程”

借：

在建工程【原值-累计折旧】

累计折旧【已计提的累计折旧】

贷：

固定资产【原值】

2）更新改造过程中发生的支出

借：

在建工程

贷：

银行存款

3）更细改造完毕，达到预定可使用状态

借：

固定资产

贷：

在建工程

P239例题11-9

二、费用化的后续支出的核算（大、中、小修理）

借：

管理费用【生产车间，行政管理部门固定资产修理费】

销售费用【销售部门固定资产修理费】

其他业务成本【经营租出固定资产修理费】

贷：

银行存款

【注意】所有修理费均要计入当期损益，不是成本类。

书上例题11-10

第五节固定资产的处置

一、账户设置（出售、报废、毁损）【可以是简答】

固定资产清理

①转入清理固定资产账面价值

④售价收入

②清理费

⑤残料入库或变价收入

③出售不动产应交营业税

⑥应收赔款

⑦处置

⑦处置

1、简答题：

固定资产处置的基本程序有那些？

P242

1）将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。

2）核算发生的清理费用。

3）核算出售收入和残料。

4）核算保险赔偿。

5）核算清理净损益。

二、账务处理

①将出售报废或毁损的固定资产转入清理

借：

固定资产清理【原值-累计折旧】

累计折旧【已计提的累计折旧】

贷：

固定资产【原价】

②支付清理费

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

③计算应交营业税（仅出售不动产时有）

借：

固定资产清理

贷：

应交税费——应交营业税

④取得出售固定资产售价收入

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

⑤残料入库或取得变价收入

借：

原材料【残料入库】

银行存款【变价收入】

贷：

固定资产清理

⑥应收保险公司或责任人赔偿

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

⑦清理完毕将借方合计与贷方合计进行比较

A：

若借方合计＞贷方合计，即：

借方差额（净损失）

借：

营业外支出——非流动资产处置损失【生产经营损失】

——非常损失【自然灾害损失】

贷：

固定资产清理

B：

若贷方合计＞借方合计，即：

贷方差额（净收益）

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入——非流动资产处置利得

P243例题11-11、11-12；P244例题11-13、11-14

折旧要会计算，后续支出要注意，特别是第一个。

处置题一般7-9’/题

【重点题】

1、一项固定资产原值360000元，已提折旧125000元，现将其出售，取得售价196000元，以现金支付清理费800元，要求编制：

1）转入清理、2）支付清理费、3）取得价款存入银行、4）结转净损益的会计分录

1）固定资产转入清理时：

借：

固定资产清理235000

累计折旧125000

贷：

固定资产360000

2）支付清理费用

借：

固定资产清理800

贷：

库存现金800

3）取得价款存入银行时

借：

银行存款196000

贷：

固定资产清理196000

4）结转净损益

借：

营业外支出——非流动资产处置损失39800

贷：

固定资产清理39800

2、一项固定资产，原值630000元，已提折旧450000元，因生产需要，决定对其进行更新改造。

在更新改造过程中，以银行存款支付改造费用700000元，改造后可增加收回金额1200000元，可延长寿命5年。

要求编制：

1）转入更新改造、2）发生后续支出、3）交付使用的会计分录。

1）转入更细改造时：

借：

在建工程180000

累计折旧450000

贷：

固定资产630000

2）发生后续支出时

借：

在建工程700000

贷：

银行存款700000

3）交付使用时：

借：

固定资产880000

贷：

在建工程880000