会计难点答疑班.docx

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会计难点答疑班

知识点1：

金融资产减值的会计处理【问】持有至到期投资、贷款/可供出售金融资产涉及减值怎样处理？

【答】

1.持有至到期投资、贷款发生减值

持有至到期投资、贷款发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值的差额，确认为资产减值损失。

（1）持有至到期投资减值：

借：

资产减值损失

   贷：

持有至到期投资减值准备

转回时：

借：

持有至到期投资减值准备

   贷：

资产减值损失

（2）贷款减值：

借：

资产减值损失

   贷：

贷款损失准备

转回时：

借：

贷款损失准备

   贷：

利息收入

2.可供出售金融资产

（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

借：

资产减值损失

   贷：

可供出售金融资产—公允价值变动

       资本公积——其他资本公积

（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

债务工具减值损失转回时：

借：

可供出售金融资产—公允价值变动

   贷：

资产减值损失

（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

借：

可供出售金融资产—公允价值变动

   贷：

资本公积——其他资本公积

知识点2：

持有至到期投资的摊余成本的计算

【问】持有至到期投资的摊余成本如何计算？

【答】

例：

20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1250）×（1＋r）-5＝1000

采用插值法，可以计算得出r＝10%。

191＝41＋45＋50＋55

知识点3：

长期股权投资后续计量方法的转换

【问】长期股权投资成本法转权益法的核算如何掌握？

【答】

1．因持股比例上升导致核算方法改变

思路：

（1）假设从最初投资开始即用权益法核算

（2）分为原投资部分与追加投资部分进行处理。

教材P91例4-16。

按以上思路解答：

●原持股部分：

①原投资时的投资成本与份额：

8400×10%＝840

900＞840，权益法核算应以900万元计入长期股权投资。

而在原成本法下，初始投资成本也是按900万元计的。

②20×5年2月至20×6年1月1日，被投资方可辨认净资产公允价值增加：

12000－8400＝3600元，对应于原持股比例部分为360万元，其中：

享被投资方净利润90万元，应做分录调增长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益，其余部分做为资本公积。

即：

借：

长期股权投资3600000

   贷：

资本公积――其他资本公积2700000

       盈余公积90000

       利润分配――未分配利润810000

●20×6年1月1日新投资部分：

份额＝12000×12%＝1440万元，1800＞1440，则：

借：

长期股权投资18000000

   贷：

银行存款18000000

2．持股比例下降导致的核算方法转换

【总结】以上两种情况会计处理的比较：

第一种情况需要比较两个时点的投资成本和份额：

原投资时和追加投资时。

第二种情况只需比较原投资时的成本和份额。

知识点4：

存货的期末计价

问：

存货期末的可变现净值计算分好几种情况，做题时往往混淆，怎样正确进行处理呢？

答：

建议大家分类掌握。

1．产成品：

有合同的按合同价计算，无合同的按市场价计算。

可变现净值=产品的合同价（或市场价格）-预计销售费用

2．原材料：

可变现净值=产品的预计售价-至完工将要发生的成本-预计销售费用

知识点5：

与固定资产相关的进项税

问：

购进何种固定资产考虑增值税，领用原材料等用于在建工程的增值税的处理，领用自产的应税消费品，消费税为什么计入在建工程?

1.购进机器设备等生产经营用固定资产，其进项税可以抵扣。

2.领用材料用于在建工程：

借：

在建工程（房屋）

   贷：

原材料

      应交税费—应交增值税（进项税额转出）

3.在建工程领用应税消费品（视同销售）：

借：

在建工程（房屋）

   贷：

库存商品

      应交税费—应交增值税（销项税额）

               —应交消费税

知识点6：

持有待售固定资产

问：

关于持有待售固定资产应该注意哪些问题？

1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售固定资产：

（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；

（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

（3）该项转让将在一年内完成。

2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。

3.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

4.企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产的有关情况。

知识点7：

内部交易的抵销

问：

投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销相同吗？

投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

【应试提示】在合并财务报表中进行调整实际上是实体观的体现。

也就是把合并财务报表的会计主体看作包含联营、合营企业中母公司所占权益份额在内的一个完整主体，但联营、合营企业因为对其没有控制，不能采用常规的合并报表方式进行处理，只能先把联营、合营企业净资产和净利润（抵销内部交易前）的份额（分别以长期股权投资和投资收益代表）加总到合并工作底稿中，然后再将内部交易中对应于母公司持股比例的部分予以抵销。

抵销时，对于母公司一方仍使用正常的会计科目，但对于联营、合营企业一方则以“长期股权投资”和“投资收益”分别取代其联营、合营企业报表上的“净资产类”和“损益类”的具体会计科目。

知识点8：

非货币性资产交换的涉税问题

问：

非货币性资产交换涉及到税的问题该如何处理？

非货币性交换实际上可以看成企业出售资产，同时购入资产。

因此，对于换出资产来说，如果换出的是原材料，涉及增值税销项税额，如果是无形资产或房屋，涉及营业税。

换入原材料、库存商品、机器设备均会涉及增值税进项税额。

知识点9：

资产组减值

问：

关于资产组减值的计算总搞不清楚，该如何处理？

答：

1.计算资产组减值损失

2.计算A.B.C占总资产的比重

3.A：

资产组减值损失×A%

B：

资产组减值损失×B%

C：

资产组减值损失×C%

以教材P165例8-11为例整理思路如下：

（1）计算资产组减值损失400000元。

（2）按A、B、C的账面价值占资产组账面价值总额的比例将400000元减值损失分配给A、B、C。

按说A应分400000×20%=80000（元），但由于其公允价值减去处置费用后的净额为150000元，所以A分摊了减值损失后的账面价值不应低于150000元，由于A的原账面价值为200000元，所以它只能分摊50000元的减值损失。

这样，就有30000元的减值损失尚未分摊，由此，进行第二次分摊。

（3）将尚未分摊的减值损失30000元在B、C间进行分摊。

（4）A的减值损失为第一次分摊的50000元，其账面价值为200000-50000=150000元；B的减值损失为120000+11250=131250元，其账面价值=300000-131250=168750元；同样可以算出，C的减值损失为218750元，账面价值281250元。

知识点10：

消费税、增值税等

问：

委托加工业务中委托方对消费税应如何处理？

1.如果收回后直接用于对外销售的，消费税计入委托加工物资成本。

2.如果收回后用于连续生产应税消费品，消费税计入“应交税费—应交消费税”借方。

问：

将自产产品作为福利发给职工，“应付职工薪酬”中为什么包含了增值税销项税？

答：

因此项业务属视同销售业务。

教材P181例9-4：

将自产彩电发给职工作为福利。

（1）

借：

应付职工薪酬——非货币性福利819000

   贷：

主营业务收入700000

       应交税费——应交增值税（销项税额）119000

借：

主营业务成本500000

   贷：

库存商品500000

（2）

借：

生产成本696150[7000×85＋（7000×85）×17%]

   管理费用122850[7000×15＋（7000×15）×17%]

   贷：

应付职工薪酬——非货币性福利819000

问：

可以计入营业税金及附加的税金有哪些？

营业税、消费税、城建税及教育费附加、土地增值税、资源税。

知识点11：

可转换公司债券

问：

可转换公司债券核算中为什么要用到实际利率？

应怎样核算？

答：

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同：

财务费用是用实际利率进行计算的。

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

教材P201例9-19：

（1）可转换公司债券负债成份的公允价值为：

（按年付息）

200000000×0.6499＋200000000×6%×3.8897＝176656400（元）

权益成分=200000000（本例题是按面值发行的）-176565400=23343600（元）

借：

银行存款√

   应付债券——利息调整

   贷：

应付债券——面值√

       资本公积√

借：

银行存款200000000

   应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600

   贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

       资本公积——其他资本公积23343600

（2）2007年12月31日确认利息费用

借：

财务费用等15899076（期初摊余成本176656400×实际利率9%）

   贷：

应付利息12000000（面值200000000×票面利率6%）

       应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权

转换的股份数为：

（面值200000000＋应付利息12000000）÷10＝21200000（股）

借：

应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

   应付利息12000000

   资本公积——其他资本公积23343600

   贷：

股本21200000

       应付债券——可转换公司债券（利息调整）19444524（23343600-3899076）

      资本公积——股本溢价194699076（借、贷方的差额）

【做题技巧】一个分录中科目较多时，先把已知数或经过简单计算便可确定的数字填上，最后计算需倒挤的数字。

知识点12：

弥补亏损的会计处理

问：

弥补亏损的分录怎样做？

（1）当年发生亏损：

借：

利润分配—未分配利润

   贷：

本年利润

（2）以当年实现的利润弥补以前年度亏损：

不必做会计分录，将“本年利润”贷方转入“利润分配—未分配利润”

知识点13：

附有销售退回条件的商品销售的核算

问：

附有销售退回条件的商品销售应如何核算？

答：

【诀窍】掌握好销售时的分录及销售当月末确认估计的销售退回的分录，后面的业务均可通过与这两笔分录的比较确定各笔分录：

前两笔分录多记的，冲减；前两笔分录少记的，补记。

例：

甲公司是一家健身器材销售公司。

20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为425000元。

协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。

健身器材已经发出，款项尚未收到。

假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：

①1月1日发出健身器材时：

借：

应收账款2925000

   贷：

主营业务收入2500000

       应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：

主营业务成本2000000

   贷：

库存商品2000000

②1月31日确认估计的销售退回时：

（估计退1000件）

借：

主营业务收入500000

   贷：

主营业务成本400000

       预计负债100000

③2月1日前收到货款时：

借：

银行存款2925000

   贷：

应收账款2925000

④06月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：

借：

库存商品400000

   应交税费——应交增值税（销项税额）85000

   预计负债100000

   贷：

银行存款585000

如果实际退货量为800件时：

借：

主营业务收入800×500

   应交税费——应交增值税（销项税额）800×500×17%

   贷：

银行存款

借：

库存商品800×400

   贷：

主营业务成本800×400

借：

库存商品320000

   应交税费——应交增值税（销项税额）68000

   主营业务成本80000

   预计负债100000

   贷：

银行存款468000

       主营业务收入100000

如果实际退货量为1200件时：

1、借：

主营业务收入1200×500

      应交税费——应交增值税（销项税额）1200×500×17%

      贷：

银行存款

2、借：

库存商品1200×400

      贷：

主营业务成本1200×400

借：

库存商品480000

   应交税费——应交增值税（销项税额）102000

   主营业务收入100000

   预计负债100000

   贷：

主营业务成本80000

       银行存款702000

6月30日之前如果没有发生退货：

借：

主营业务成本400000

   预计负债100000

   贷：

主营业务收入500000

知识点14：

现金流量表的填列

问：

现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”公式老记不住，也不会应用，该怎样掌握？

答：

销售商品、提供劳务收到的现金

＝主营业务收入＋应交税费—应交增值税（销项税额）

＋（应收账款年初余额－应收账款期末余额）

＋（应收票据年初余额－应收票据期末余额）

－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息

可根据会计分录从会计处理入手进行理解掌握：

借：

货币资金

   贷：

应收账款、应收票据、预收账款

即：

“应收账款、应收票据、预收账”的贷方发生额对应的即是“销售商品、提供劳务收到的现金”

应收账款、应收票据、预收账款的贷方发生额＝期初借方余额＋借方发生额－期末借方余额

期初借方余额及期末借方余额利用资产负债表查表可得。

借方发生额的对应科目：

借：

应收账款、应收票据、预收账款

   贷：

主营业务收入等

       应交税费—应交增值税（销项税额）

还要考虑到一些经济业务将导致应收账款、应收票据、预收账款减少，但没有导致实际现金流入，所以要考虑以下特殊情况：

发生坏账损失：

借：

坏账准备

   贷：

应收账款

票据贴现：

借：

银行存款

   财务费用

   贷：

应收票据

以上两笔分录中，要将应收账款、应收票据对应不是货币资金的科目的数字减掉。

由此，就得到了教材中的公式。

知识点15：

或有事项

问：

或有资产、或有负债、预计负债三者的处理不太清楚，请老师详解。

答：

知识点16：

非货币性资产交换

问：

非货币性资产交换中怎样确定换入资产的入账价值？

答：

1.非货币性资产交换具有商业实质且换出或换入资产公允价值能够可靠计量：

换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量时，采用换出公允价值优先原则，有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠的，应以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

收到补价方减去补价，支付补价方加上补价。

2.不具有商业实质或换出、换入资产公允价值不能够可靠计量：

非货币性资产交换要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不得确认换出资产的损益。

问：

怎样掌握以公允价值计量的非货币性资产交换的核算？

【诀窍】看作卖出资产，并买入资产。

知识点17：

债务重组

问：

债务重组中，债权人分录的贷方差额能计“营业外收入”吗？

答：

不能。

问：

债务重组的会计处理有何规律？

答：

1.债务人有利得，债权人有损失。

不同资产，反映利得（指处置资产的利得）的科目不同。

2.以非货币性资产还债，均看作出售此项非货币性资产。

问：

怎样理解以固定资产抵债，对债务重组利得与处置固定资产利得的处理？

答：

分解为处置固定资产与以固定资产抵债两项业务，分别核算各自的利得。

知识点18：

借款费用

问：

怎样确定借款费用资本化开始时点？

答：

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

因此，最后一个满足以上三个条件的日期即为资本化开始的时点。

问：

涉及多项一般借款的资本化利息应怎样计算？

答：

一般借款资本化利息=一般借款累计资产支出加权平均数×资本化率

资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）

所占用一般借款的资本化率

＝所占用一般借款加权平均利率

＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

【例题】假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算。

资产支出情况为：

2007年1月1日：

1500元；开工

2007年7月1日：

2500元；

2008年1月1日：

1500元。

至2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

【要求】请编制2007、2008年涉及一般借款的会计分录。

【答案】

需计算出每年一般借款的总利息，算出资本化利息，用总利息减去资本化利息即为费用化利息。

计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%

2007年：

（1）计算累计资产支出加权平均数：

20×7年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750（万元）

（2）计算利息资本化金额：

20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

（3）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）

（4）根据上述计算结果，账务处理如下：

20×7年12月31日：

借：

在建工程2109300

   财务费用7090700

   贷：

应付利息9200000

2008年：

（1）20×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元）

（2）计算利息资本化金额

20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

（3）20×8年1月1日-6月30日

实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（万元）

（4）20×8年6月30日：

借：

在建工程2109300

   财务费用2490700

   贷：

应付利息4600000

知识点19：

所得税费用

问：

涉及所得税题目的解题思路是怎样的？

答：

问：

怎样正确理解资产的计税基础与负债的计税基础？

答：

1．资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额，资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额

2．负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额

知识点20：

货币性项目的汇兑差额的计算

问：

期末，怎样计算货币性项目的汇兑差额？

答：

以应收账款为例说明。

知识点21：

融资租入固定资产入账价值的确定

问：

融资租赁固定资产入账价值应如何确定？

答：

在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

最低租赁付款额的计算：

（1）承租人无购买选择权时：

最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方的担保余值

（2）承租人有购买选择权时：

最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人的购买价款

知识点22：

合并报表的抵销原理

问：

合并报表的抵销原理是什么？

答：

将整个集团公司看作一个整体。

母公司：

①借：

银行存款            ②借：

主营业务成本

     贷：

主营业务收入          贷：

库存商品

         应交税费——应交增值税（销项税额）

子公司：

借：

库存商品

   应交税费——应交增值税（进项税额）