中级财务会计二形成性考核册仅供参考.docx
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中级财务会计二形成性考核册仅供参考
中级财务会计
（二）
作业一
习题一
一、目的
练习应交税费的核算。
二、资料
A公司为增值税一般纳税人,存货按实际成本核算,经营货物适用13%的增值税税率,消费税税率为10%,销售无形资产的增值税税率为6%。
2019年5月发生如下经济业务:
1.向B公司采购甲材料,增值税专用发票上注明价款900000元,增值税117000元;另有运费2000元,增值税180元。
发票账单已经到达,材料已验收入库,全部款项以银行存款支付。
2.销售乙产品5000件,单位售价200元,单位成本150元;对该产品A公司需同时缴纳增值税与消费税。
产品已经发出,货款已委托银行收取,相关手续办理完毕。
3.转让一项专利的所有权,收入15000元已存入银行。
该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。
4.收购农产品一批,实际支付价款80000元,收购农产品按买价的9%计算增值税。
农产品已验收入库。
5.委托D公司加工一批原材料,发出材料成本为100000元,加工费用25000元。
加工过程中发生的增值税3250元、消费税2500元,由受托单位代收代缴。
材料加工完毕并验收入库,准备直接对外销售。
加工费用和应交增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。
6.购入设备一台,增值税专用发票上注明的价款为180000元、增值税为23400元。
设备已投入使用,款项已通过银行存款支付。
7.公司在建办公大楼领用原材料一批,成本50000元。
8.月底对原材料进行盘点,盘亏金额4000元,原因待查。
三、要求
对上述业务编制会计分录。
1.借：
原材料902000
应交税费—应交增值税（进项税额）117180
贷：
银行存款1019180
2.
（1）借：
银行存款1130000
贷：
主营业务收入1000000
应交税费—应交增值税（销项税额）130000
（2）借：
税金及附加100000
贷：
应交税费—应交消费税100000
（3）借：
主营业务成本750000
贷：
库存商品750000
3.借：
银行存款15000
累计摊销75000
贷：
持有待售资产—无形资产80000
应交税费—应交增值税（销项税额）900
资产处置损益9100
4.借：
原材料72800
应交税费—应交增值税（进项税额）7200
贷：
银行存款80000
5.
（1）借：
委托加工物资100000
贷：
原材料100000
（2）借：
委托加工物资27500
应交税费—应交增值税（进项税额）3250
贷：
银行存款30750
（3）借：
原材料127500
贷：
委托加工物资127500
6.借：
固定资产180000
应交税费—应交增值税（进项税额）23400
贷：
银行存款203400
7.借：
在建工程50000
贷：
原材料50000
8.借：
待处理财产损益—待处理流动资产损益4520
贷：
原材料4000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）520
习题二
一、目的
练习债务重组的核算。
二、资料
甲公司欠乙公司货款350万元。
现甲公司发生财务困难,短期内无法偿付。
经双方协商,由甲公司以一项设备和所持有的A公司股票抵债。
其中:
抵偿设备原价200万元,已提折15万元,公允价值180万元;
甲公司持有的A公司股票10000股作为其他权益工具投资核算和管理,该批股票成本150000元,持有期内已确认公允价值变动净收益100000元,重组日的公允价值为每股30元。
乙公司对该项债权已计提30%的坏账准备,受让的设备仍自用,对受让的A公司股票确认为交易性金融资产。
甲、乙两家公司均为增值税一般纳税人,抵债设备适用的增值税税率为13%。
三、要求
分别计算甲、乙两家公司进行该项债务重组所发生的重组损益,并分别编制相关的会计分录。
甲公司（债务人）：
甲公司债务重组利得=3500000-（1800000+234000+300000）=1166000
（1）借：
固定资产清理1850000
累计折旧150000
贷：
固定资产2000000
（2）借:
应付账款3500000
贷：
固定资产清理1800000
应交税费—应交增值税（销项税额）234000
其他权益工具投资—A公司股票（成本）150000
—A公司股票（公允价值变动）100000
盈余公积5000
利润分配—未分配利润45000
营业外收入—债务重组利得1166000
（3）借：
其他综合收益100000
贷：
盈余公积10000
利润分配—未分配利润90000
（4）借：
营业外支出—处置固定资产损失50000
贷：
固定资产清理50000
乙公司（债权人）：
债务重组损失=3500000-（1800000+234000+300000+1050000）=116000
借：
固定资产1800000
应交税费—应交增值税（进项税额）234000
交易性金融资产300000
坏账准备1050000
营业外支出—债务重组损失116000
贷：
应收账款3500000
习题三
1.简述辞退福利的含义及与职工养老金的区别。
答：
辞退福利包括两种情况:
一是职工劳动合同尚未到期,无论职工本人是否愿意,企业
决定解除与其劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同尚未到期,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。
区别:
①确认的前提条件不同:
职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期,或职工达到了国家规定的退休年龄。
辞退福利是职工与企业签订的劳动合同尚未到期。
②养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿,故养老金应按职工提供服务
的会计期间确认;辞退福利则在企业辞退职工时进行确认,通常采用一次性支付补偿的方式。
2.什么是或有负债?
会计上应如何披露其相关信息?
答：
或有负债是由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或是由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务可能不会导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
会计上对符合某些条件的或有负债应予披露,具体做法是:
（1）极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。
（2）对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债,即使其导致经济利益流出企业的可能性极小,也应予披露。
披露的内容包括形成的原因、预计产生的财务影响（如无法预计,应说明理由）、获得补偿的可能性。
（3）例外的情况是,在涉及未决诉讼、仲裁的情况下,如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响,则企业无需披露这些信息,但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因。
·
中级财务会计
（二）
作业二
习题一
一、目的
练习借款费用的核算。
二、资料
2018年1月1日H公司从建设银行借入3年期借款1000万元用于生产线工程建设,利率8%,利息于各年末支付。
其他有关资料如下:
1.工程于2018年1月1日开工,当日H公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。
第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。
2.2018年4月1日工程因质量纠纷停工,直到7月3日恢复施工。
第二季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。
3.2018年7月1日H公司按规定支付工程款400万元。
第三季度,H公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券,获得投资收益9万元存入银行。
第四季度,该项证券的投资收益为0,年末收回资金300万元存入银行。
4.2018年10月1日,H公司从工商银行借入一般借款500万元,期限1年、利率6%。
利息于每季度末支付。
10月1日H公司支付工程进度款500万元。
5.至2018年年末,该项工程尚未完工。
三、要求
1.判断2018年专门借款利息应予资本化的期间。
2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额,并编制2018年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。
1.由于2018年4月1日发生非正常中断，并且时间超过3个月，因此，
2018年专门借款利息应予以资本化的期间：
2018.1.01-2018.3.31和2018.7.3-2018.12.31
2.第一季度：
应付借款利息=1000×8%÷4=20
应予以资本化的利息=1000×8%÷4-4=16
借：
在建工程16
银行存款4
贷：
应付利息20
第二季度：
应付借款利息=1000×8%÷4=20
应予以资本化的利息=0
借：
财务费用16
银行存款4
贷：
应付利息20
第三季度：
应付借款利息=1000×8%÷4=20
应予以资本化的利息=20-9=11
借：
在建工程11
银行存款9
贷：
应付利息20
第四季度：
应付借款利息=1000×8%÷4+500×6%÷4=27.5
借：
在建工程27.5
贷：
应付利息27.5
年末付息：
借：
应付利息87.5
贷：
银行存款87.5
习题二
一、目的
练习应付债券的核算。
二、资料
2019年1月2日K公司发行5年期债券一批,面值20000000元,票面利率4%,利息于每年的1月1日、7月1日分期支付,到期一次还本。
该批债券实际发行价为18294080元（不考虑发行费用）,债券折价采用实际利率法分摊,债券发行时的实际利率为6%。
公司于每年的6月末、12月末计提利息,同时分摊折价款,筹集的债券款用于公司的日常经营。
三、要求
1.采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息与分摊的折价。
2.按下列要求分别编制债券发行方、债券购买方企业的会计分录,填入表1。
摇
表1
应付债券与债权投资的会计处理对比
应付债券
债权投资
1.发行债券:
1.购入债券:
借：
银行存款18294080借：
债权投资—K公司债券（成本）20000000
应付债券—利息调整1705920贷：
银行存款18294080
贷：
应付债券—面值20000000债权投资—K公司债券（利息调整）1705920
2.偿付期内计提利息费用:
2.持有期内确认利息收益:
2019.06.302019.06.30
借：
财务费用548822.4借：
应收利息400000
贷：
应付利息400000债权投资—K公司债券（利息调整）148822.4
应付债券—利息调整148822.4贷：
投资收益548822.4
3.支付利息:
3.收到利息:
借：
应付利息400000借：
银行存款400000
贷：
银行存款400000贷：
应收利息400000
4.到期偿还本金与最后一期利息:
4.到期收回本金及最后一期利息:
借：
应付债券—面值20000000借：
银行存款20400000
应付利息400000贷：
债权投资—K公司债券（成本）20000000
贷：
银行存款20400000应收利息400000
1.
利息费用计算表
期数
应付利息
实际利息费用
摊销的折价
应付债券摊余成本
2019.01.02
18294080
2019.06.30
400000
548822.4
148822.4
18442902.4
2019.12.31
400000
553287.07
153287.07
18596189.47
2020.06.30
400000
557885.68
157885.68
18754075.15
2020.12.31
400000
562622.25
162622.25
18916697.4
2021.06.30
400000
567500.92
167500.92
19084198.32
2021.12.31
400000
572525.95
172525.95
19256724.27
2022.06.30
400000
577701.73
177701.73
19434426
2022.12.31
400000
583032.78
183032.78
19617458.78
2023.06.30
400000
588523.76
188523.76
19805982.54
2023.12.31
400000
594017.46
194017.46
20000000
合计
4000000
5705920
1705920
习题三
一、目的
练习预计负债的核算。
二、资料
M公司于2018年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张,用以偿还前欠M公司货款。
该票据面值800000元,期限90天,年利率2%。
2018年7月15日,M公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率3%,贴现款已存入M公司的银行账户。
三、要求
1.编制债务人甲公司签发并承兑汇票的会计分录。
2.计算M公司该项应收票据的贴现息和贴现所得额。
3.编制M公司贴现该项票据的会计分录。
4.2018年7月末,M公司对所贴现的该项应收票据信息在财务报告中应如何披露?
5.2018年8月末,M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件,银行存款已被冻结。
此时,对该项贴现的商业汇票,M公司应如何进行会计处理?
6.2018年9月初,该项票据到期,甲公司未能付款。
此时M公司的会计处理又将如何进行?
1.借：
应付账款800000
贷：
应付票据800000
2.贴现期=90-40=50（天）
商业汇票到期值=800000+800000×2%÷360×90=804000（元）
贴现息=804000×3%÷360×50=3350（元）
贴现所得额=804000-3350=800650（元）
3.借：
银行存款800650
贷：
应收票据800000
财务费用650
4.所贴现的商业承兑汇票到期有收款风险,故2018年7月末,M公司对贴现票据在资
产负债表中作为或有事项披露。
5.2018年8月末,M公司对所贴现的商业汇票确认预计负债,金额为票据到期值804000元。
借:
应收账款804000
贷:
预计负债804000
6.2018年9月票据到期,甲公司未能付款。
M公司应将票据到期款支付给贴现银
行。
会计分录为:
借:
预计负债804000
贷:
银行存款804000
习题四
1.简述借款费用资本化的各项条件。
答：
下面三个条件同时具备开始资本化：
资产支出已经发生。
这里所指的资产支出包括企业为购置或者生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
借款费用已经发生。
专门借入款项已经到位、或占用一般借款进行资产购建或生产。
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。
2.简述预计负债与或有负债的联系及区别。
答：
联系：
预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。
从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
区别：
预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。
中级财务会计
（二）
作业三
习题一
一、目的
练习收入的核算。
二、资料
2018年年底,甲公司与客户签订商品销售合同。
合同约定,甲公司向客户同时销售A、B两种商品,售价分别为10000元、50000元,合同价款为45000元。
甲公司应于合同开始日向客户交付A商品,45天后交付B商品。
两项商品全部交付后,甲公司才有权收取合同对45000元。
假设A、B两种商品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客户,不考虑相关税费的影响。
三、要求
1.分别计算A、B两种商品的合同价款。
2.编制交付A商品、交付B商品的会计分录。
1.A商品的合同价款=10000÷（10000+50000）×45000=7500（元）
B商品的合同价款=50000÷（10000+50000）×45000=37500（元）
2.交付A商品时：
借：
合同资产7500
贷：
主营业务收入7500
交付B商品时：
借：
应收账款45000
贷：
合同资产7500
主营业务收入37500
习题二
一、目的
练习分期收款销售的核算。
二、资料
2019年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备,合同价款为1500万元,按照约定分5年并于每年年末平均收取。
设备已经发出,发出商品时T公司已开出增值税专用发票,购货方已支付增值税税款240万元。
现销方式下,该设备售价1200万元,成本900万元。
三、要求
1.编制T公司发出商品的会计分录。
2.编制T公司分期收款销售未实现融资收益计算表（采用实际利率法,表格请参考主教材表12-3。
本题中,年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）。
3.编制T公司2019年年末收款并摊销未实现融资收益的会计分录。
1.发出商品
借：
长期应收款15000000
银行存款2400000
贷：
主营业务收入12000000
应交税费—应交增值税（销项税额）2400000
未实现融资收益3000000
同时借：
主营业务成本9000000
贷：
库存商品9000000
2.
T公司分期收款销售未实现融资收益计算表单位：
元
期数
各期收款
确认的融资收益
收回价款（本金）
摊余金额
12000000
1
3000000
951600
2048400
995160
2
3000000
789162
2210838
7740762
3
3000000
613842
2386158
5354604
4
3000000
424620
2575380
2779224
5
3000000
220776
2779224
0
合计
15000000
3000000
12000000
4.借：
银行存款3000000
贷：
长期应收款3000000
同时借：
未实现融资收益951600
贷：
财务费用951600
习题三
一、目的
练习所得税费用的核算。
二、资料
2018年度A公司实现税前利润200万元。
本年度会计核算中确认国债利息收入80000元,支付罚金4000元,存货成本为500万元，当年计提存货跌价准备30万元,交易性金融资产本年确认公允价值变动净收益20万元。
A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%,递延所得税的年初余额为0。
公司当年无其他纳税调整事项。
三、要求
1.计算A公司2018年年末存货的账面价值、计税基础。
2.计算A公司2018年年末以及当年产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
3.计算A公司2018年的应纳税所得额与应交所得税。
4.2018年1—11月A公司已预交所得税45万元,编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。
1.2018年年末存货的账面价值=500-30=470（万元）
2018年年末存货的计税基础=500（万元）
2.2018年末存货产生的暂时性差异=470-500=-30（万元），这是可抵扣暂时性差异，因此，
递延所得税资产=30×25%=7.5（万元）
2018年末交易性金融资产产生的暂时性差异=20（万元），这是应纳税暂时性差异，因此，
递延所得税负债=20×25%=5（万元）
3.2018年应纳税所得额=200-8+0.4+30-20=202.4（万元）
应交所得税=130.4×25%=50.6（万元）
5.借：
所得税费用31000
递延所得税资产75000
贷：
应交税费—应交所得税56000
递延所得税负债50000
习题四
1.收入确认的前提条件有哪些?
答:
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利与义务。
（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
2.如何识别销售合同中的单项履约义务?
答：
企业将向客户转让商品的承诺作为单项履约业务的情况包括：
一是企业向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺；二是企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
所谓“可明确区分”应同时满足两个条件：
一是客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即商品是有用的，能直接给客户带来好处，如直接销售该商品;二是企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺可单独区分，换言之，不存在需提供重大服务、重大修改或定制、高度关联其他商品的承诺，或者即使有这些承诺，也是可以单独区分的。
3.如何理解所得税核算的可抵扣暂时性差异?
答：
可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异，从而减少未来期间的应纳税所得额与应交所得税。
它产生于两种情况：
一是
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