2018年高级会计师会计实务考试练习试题及答案7含答案.docx

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2018 年高级会计师会计实务考试练习试题

及答案7含答案

甲公司是一家境内上市公司。

2014年6月，甲公司根据财政部会同中国证监会等部门发布的《企业内部控制基本规范》召开了董事会，决定聘请具有证券、期货业务资格的某会计师事务所对公司所属A、B、C三个全资子公司现行内部控制建设情况进行检查，该事务所在检查过程中发现以下问题：

（1）A公司对外投资造成巨额损失。

2013年3月，A公司原董事长经朋友介绍以2.5亿元从某信托公司购买了一批信托产品，预期年收益率为7.5%，期限1年。

由于该信托产品预期收益较高，A公司董事长为抢占商机，指令投资部及时购入该信托产品，之后再补办有关手续。

至2014年3月该信托产品到期时，由于该信托公司管理不善，致使A公司仅收回投资本金的三分之一。

（2）B公司对外销售价款被非法转移。

B公司主要从事外贸出口业务，在美国设有X分公司。

2014年1月份以来，发往X分公司的商品数量逐月递增，但从X分公司汇回的销售价款却没有同比增加，反而呈下降趋势。

经查，X分公司经理张某利用熟悉美国商业环境的优势，以自己的名义在美国注册了一家公司，B公司发往X分公司的部分商品的价款正是通过该公司流入张某私人腰包，至发现时已截留商

品销售价款335万美元。

（3）C公司印度工程承包项目发生重大损失。

C公司主要从事对外工程承包。

2011年4月至2014年9月，C公司副总经理王某未经公司董事会同意，擅自以C公司名义任命其妻弟为印度工程承包项目经理，并违反国家有关规定，在未经请示的情况下，指令其妻弟以项目法人的名义向某国际融资公司申请商业贷款10亿多卢比（折合人民币约1.75亿元），年利率高达18%至21%，后因工程施工出现质量问题，无法如期偿还贷款，被诉诸法庭，终被判承担巨额赔偿。

这不仅给C公司造成巨额经济损失，也使公司海外市场形象受到极大损害。

截止检查时，该公司尚未采取有效措施挽回声誉。

该事务所在检查工作结束后，向甲公司董事会通报了有关情况，引起了公司董事会的高度关注。

随即，甲公司召开董事会审议通过如下决议：

第一，按照《企业内部控制基本规范》要求，本着全方位、全过程、全员控制的原则，利用2～3年的时间，切实建立健全公司内部控制;第二，强化公司管理，将甲公司所属全资子公司A、B、C公司全部注销变更为分公司;第三，有效加强公司资金管理，在甲公司全面实行资金一级集中管理。

随后召开的股东大会审议通过了董事会决议，有关A、B、C子公司注销的手续也已办妥。

据此，甲公司召开由公司管理层、各部门负

责人参加的专门会议进行研究落实。

在讨论过程中，有关人员发言要点如下：

甲公司总经理蒋某：

第一，认真执行董事会决议，不惜成本搞好内部控制，并声明对建立与有效实施公司内部控制负责;第二，委托公司总会计师李某具体负责内部控制相关工作;第三，将公司内部控制与风险管理有机结合，要求内部控制着力于抓好对具体业务流程的控制，并使之成为公司风险管理的重要组成部分。

甲公司总会计师李某：

第一，同意具体负责内部控制相关工作;第二，建议成立内部控制领导小组，由蒋总任组长，本人任副组长，各职能部门负责人为领导小组成员;领导小组下设内部控制办公室（设在财务部），财务部牵头，审计部、法律部、人事部等为成员单位，组织协调内部控制建设和实施工作;财务部对内部控制设计的有效性负责;第三，建议公司审计部牵头组织公司内部控制自我评价，对内部控制运行的有效性负责。

会议同意了总经理蒋某和总会计师李某的意见和建议。

之后，根据总会计师李某的指示，财务部经理刘某组织相关人员进行了细致研究，结合会计师事务所在前述检查以及近年来内部审计中发现的问题，就2014年10月至2015年6月内部控制建设工作提出如下方案：

第一，对公司业务流程和管理制度进行全面梳理，具体涉及公司货币资金、采购、销售、投资、融资、担保、生产与存货管理、固定资产管理、合同管理、财务报告等，通过风险评估，梳理出各关键环节的风险点和控制点;

第二，按照内部控制要求，针对梳理出的关键控制点，优化流程，整章建制，编写公司统一适用的《内部控制手册》;

第三，在公司全范围内组织内部控制宣传培训，统一思想，形成共识，重塑良好的内控文化;

第四，组织试运行，完善《内部控制手册》及相关配套制度，对试运行中发现的内控缺陷及时进行整改;

第五，将关键控制点“固化”在公司信息系统中，逐步实现对业务和事项的自动控制;

第六，由审计部对公司内部控制设计和运行中存在的缺陷进行检查和评价，形成自我评价报告，并上报董事会。

上述工作方案得到公司批准并以内部控制领导小组名义印发，财务部随即牵头组织实施。

要求：

1.依据《企业内部控制基本规范》要求，分别指出甲公司所属A、B、C子公司内部控制中主要存在哪些缺陷?

2.依据《企业内部控制基本规范》要求，指出甲公司总经理蒋某、总会计师李某在内部控制专门会议发言中的观点有哪些不当之处，并简要说明理由。

3.依据《企业内部控制基本规范》要求，对甲公司内部控制工作方案进行总体评价，并指出还有哪些值得改进之处。

1.依据《企业内部控制基本规范》要求，分析、判断并指出甲公司所属A、B、C子公司内部控制中主要存在哪些缺陷?

（1）A公司内部控制主要存在以下缺陷：

①对重大投资项目没有实行集体审议联签;

②对重大投资项目没有进行可行性研究;

③投资部门在明知没有经过必要的审批程序的情况仍购入该信

托产品，且财会部门在事先知道没有签订投资合同的情况下就支付购买款项，工作失职。

（2）B公司内部控制主要存在以下缺陷：

①由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程;

②疏于对境外公司销售收款的控制，致使销售收入不及时或不入账，形成账外账;

③没有严格实行定期与客户核对往来账项，造成价款非法转移。

（3）C公司内部控制主要存在以下缺陷：

①人员任命没有履行必要的组织程序，人力资源政策存在漏洞，内部环境待完善;

②重大对外筹资尤其是境外筹资没有进行风险评估，也没有履行严格的报批程序和集体决策审批或联签程序;

③没有遵循严格的工程项目质量控制制度;

④没有建立必要的危机公关控制制度。

2.依据《企业内部控制基本规范》要求，分析、判断甲公司总经理蒋某、总会计师李某、财务部经理刘某在会议发言中的观点有哪些不当之处，并简要说明理由。

（1）甲公司总经理蒋某的发言有以下不当之处：

①搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处。

理由：

公司建立与实施内部控制应当坚持成本与效益原则。

②声明对公司建立与有效实施内部控制负责的做法有不当之处。

理由：

甲公司董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。

③公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当之处。

理由：

公司内部控制意在对公司所面临风险的控制，与公司风险管理融为一体，不存在风险管理涵括内部控制的问题。

（2）甲公司总会计师李某建议公司财务部对内部控制设计的有效

性负责、审计部对内部控制运行的有效性负责有不当之处。

理由：

公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责。

3.依据《企业内部控制基本规范》要求，对甲公司内部控制工作方案进行总体评价，并指出还有哪些值得改进之处。

（1）总体评价

甲公司内部控制建设方案基本符合《企业内部控制基本规范》的要求，具体表现在：

①目标明确，责任落实，组织得当;②符合内部控制原则;③基本涵盖了内部控制“五要素”;④从梳理流程开始，逐步推进，比较切合实际;⑤突破了内部会计控制的局限，拓展到全面控制。

（2）值得改进之处

①应注重内部环境建设，比如进一步规范公司治理结构、优化内部机构设置，形成科学有效的职责分工和制衡机制;强化内部审计，保证审计机构的独立性;制定可持续发展的人力资源政策;加强全员法制教育等。

②应建立良好的信息与沟通制度和有效的反舞弊机制。

③应注重提升内部审计机构的地位和独立性，强化内部监督，确保内部控制有效运行。

④应建立内部控制实施的激励约束机制，纳入绩效考核。