中级财务会计二计算题答案.docx

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中级财务会计二计算题答案

中级财务会计二复习计算题

一、债务重组计算题

1.甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。

乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。

由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。

经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。

用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理。

假定甲公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。

已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。

要求：

（1）判断债务重组日的日期；

（2）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。

【正确答案】债务重组日为2008年1月30日。

甲公司（债权人）的账务处理：

借：

交易性金融资产　　　360000

　　原材料　　　　　　　450000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）　76500

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　80000

　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　900000

　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　66500

乙公司（债务人）的账务处理：

借：

应付票据　　　　900000

　　可供出售金融资产――公允价值变动　40000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　450000

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　76500

　　　　可供出售金融资产――成本　　　　　　400000

　　　　资本公积――其他资本公积　　　　　　40000

　　　　营业外收入――债务重组利得　　　　　13500

借：

主营业务成本　　400000

　　贷：

库存商品　　　　　400000

【该题针对“以资产清偿债务的处理”,“债务重组日的确定”知识点进行考核】

2.2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。

乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。

由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。

（1）乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。

甲企业随即支付了120000元货款。

（2）乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还。

甲企业随即支付了190000元货款。

要求：

在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。

【正确答案】

（1）甲企业的账务处理：

应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元）

借：

应付账款——乙企业　　200000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　120000

　　　　营业外收入——债务重组利得　80000

乙企业的账务处理：

应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元）

借：

银行存款　　　120000

　　坏账准备　　　　　　　　　　20000

　　营业外支出——债务重组损失　　　60000

　　贷：

应收账款——甲企业　　　　　　　200000

（2）甲企业的账务处理：

应计入营业外收入的金额＝200000－190000＝10000（元）

借：

应付账款——乙企业　　200000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　190000

　　　　营业外收入——债务重组利得　10000

乙企业的账务处理：

乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（200000－20000）元

借：

银行存款　　　190000

　　坏账准备　　　　20000

　　贷：

应收账款——甲企业　　　200000

　　　　资产减值损失　　　　　　　10000

【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

3.甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9％。

乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。

经协商，于2006年末进行债务重组。

甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。

甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。

要求：

根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。

【正确答案】

甲企业的账务处理：

（1）债务重组日：

未来应收金额＝250000×（1＋5％×2）＝275000（元）

应收账款账面价值＝327000－40000＝287000（元）

由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。

其账务处理如下：

借：

应收账款——债务重组　　　　　　　275000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　40000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　12000

　　贷：

应收账款——乙企业　　　　　　　　327000

（2）2007年12月31日收到利息：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12500

　　贷：

应收账款——债务重组（250000×5％）　　　　12500

（3）2008年12月31日收到本金和最后一年利息

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　262500

　　贷：

应收账款——债务重组　　　　　　　　262500

乙企业的账务处理：

（1）债务重组日

应计入债务重组利得的金额＝327000－[250000×（1＋5％×2）]＝52000（元）

借：

应付账款——甲企业　　　　　　　　327000

　　贷：

应付账款——债务重组　　　　　　　275000

　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　52000

（2）2007年12月31日支付利息

借：

应付账款——债务重组　　　　　12500

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　（250000×5％）　12500

（3）2008年12月31日偿还本金和最后一年利息

借：

应付账款——债务重组　　　　　　　262500

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　262500

【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】

4.甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2006年12月31日进行债务重组。

经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5％计算；同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8％计息。

根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利；2007年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。

假设利息按年支付。

乙公司已计提坏账准备50万元。

要求：

根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。

【正确答案】

（1）甲公司（债务人）的会计处理

经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。

将来确定的应付金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）

预计负债＝400×3％＝12（万元）

2006年12月31日进行债务重组

借：

应付账款　　　5000000

　　贷：

应付账款——债务重组　　　4400000

　　　　预计负债——债务重组　　　　120000

　　　　营业外收入——债务重组利得　480000

2007年12月31日支付利息

借：

应付账款——债务重组　　200000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　200000

2008年12月31日还清债务

借：

应付账款——债务重组　　　4200000

　　预计负债——债务重组　　　120000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　4320000

如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：

借：

应付账款——债务重组　　4200000

　　预计负债——债务重组　　120000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　4200000

　　　　营业外收入——债务重组利得　　120000

（2）乙公司（债权人）的会计处理

将来确定的应收金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）；

或有应收金额不确认入账。

2006年12月31日进行债务重组

借：

应收账款——债务重组　　4400000

　　坏账准备　　　　　　　　500000

　　营业外支出——债务重组损失　100000

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　5000000

2007年12月31日收到利息

借：

银行存款　　200000

　　贷：

应收账款　　　　200000

2008年12月31日收回欠款

借：

银行存款　　4320000

　　贷：

应收账款　　　4200000

　　　　营业外收入——债务重组利得　　120000

如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：

借：

银行存款　　4200000

　　贷：

应收账款　　　4200000

【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】

二、或有事项计算题

1.2007年12月28日，昌盛公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。

根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对昌盛公司不利。

2007年12月31日，昌盛公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。

不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是720万元至1000万元之间的某一金额。

要求：

做出昌盛公司资产负债表日的相关处理。

【正确答案】根据本准则的规定，昌盛公司应在2007年12月31日的资产负债表中确认一项金额为860万元〔（720＋1000）÷2＝860（万元）〕的负债。

有关会计处理如下：

借：

营业外支出　　　8600000

　　贷：

预计负债　　　　　8600000

2.2007年，广源企业销售产品50000件，销售额为18000万元。

广源企业的产品质量保证条款规定：

产品售出后一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。

根据以往经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1.5％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的3％。

据预测，本年度已售产品中，有75％不会发生质量问题，有20％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。

要求：

做出该企业资产负债表日的相关处理。

【正确答案】2007年年末广源企业应确认的负债金额（最佳估计数）为：

（18000×0％）×75％＋（18000×1.5％）×20％＋（18000×3％）×5％＝81（万元）

有关会计处理如下：

借：

销售费用　　810000

　　贷：

预计负债　　810000

3.甲公司2007年10月与乙公司签订商品销售合同，在2008年5月销售10000件商品，单位成本估计为1100元，合同单价1200元；合同规定，如果甲公司在2008年5月末未按时交货，延迟交货的商品单价降为1000元。

2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供9000件商品，其余1000件尚未投入生产，估计在2008年6月交货。

要求：

做出甲公司对该项或有事项的相关会计处理。

【正确答案】甲公司2007年12月31日对该项或有事项作出有关会计处理如下：

借：

营业外支出　　　　100000

　　贷：

预计负债　　　　100000

甲公司在该批产品生产出来后，应将预计负债冲减存货成本

借：

预计负债　　　　100000

　　贷：

库存商品　　　　　100000

4.2006年12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。

按照重组计划，需要发生直接重组支出3000000元。

该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2006年年末前对外公布。

要求：

做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。

【正确答案】甲公司应按或有事项准则的规定确认预计负债3000000元，其账务处理如下：

借：

营业外支出　　3000000

　　贷：

预计负债　　　　3000000

5.正保公司为生产制造企业。

2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产品100件、150件、200件和175件，每台售价为25000元。

对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺：

该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修。

根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至1.5％之间。

假定正保公司2007年四个季度实际发生的维修费分别为10000元、100000元、90000元和17500元；同时，假定2006年“预计负债－产品质量保证”科目年末余额为60000元。

要求：

做出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。

【正确答案】正保公司因销售该产品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出正保公司，且该义务的金额能够可靠地计量。

正保公司根据规定应在每季度末确认一项负债。

（1）第一季度：

发生产品质量保证费用：

借：

预计负债－产品质量保证　　10000

　　贷：

银行存款等　　　　　　　　10000

第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

100×25000×（1％＋1.5％）/2＝31250（元）

借：

销售费用－产品质量保证　　　31250

　　贷：

预计负债－产品质量保证　　　31250

第一季度末，“预计负债－产品质量保证”科目余额为81250元。

（2）第二季度：

发生产品质量保证费用：

借：

预计负债－产品质量保证　　100000

　　贷：

银行存款等　　　　　　　　　100000

第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

150×25000×（1％＋1.5％）/2＝46875（元）

借：

销售费用－产品质量保证　　46875

　　贷：

预计负债－产品质量保证　　　46875

第二季度末，“预计负债－产品质量保证”科目余额为28125元。

（3）第三季度：

发生产品质量保证费用：

借：

预计负债－产品质量保证　　90000

　　贷：

银行存款等　　　　　　　　90000

第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

200×25000×（1％＋1.5％）/2＝62500（元）

借：

销售费用－产品质量保证　　　62500

　　贷：

预计负债－产品质量保证　　　62500

第三季度末，“预计负债－产品质量保证”科目余额为625元。

（4）第四季度：

发生产品质量保证费用：

借：

预计负债－产品质量保证　　　17500

　　贷：

银行存款等　　　　　　　　　　17500

第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

175×25000×（1％＋1.5％）/2＝54687.5（元）

借：

销售费用－产品质量保证　　54687.5

　　贷：

预计负债－产品质量保证　　　54687.5

第四季度末，“预计负债－产品质量保证”科目余额为37812.5元。

三、收入计算题

1.A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。

双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为120000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。

每期支付40000元。

B企业已在11月1日预付第一期款项。

2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本60000元，估计能够得到补偿的部分为40000元。

要求编制A企业的相关会计分录。

【正确答案】由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。

A企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分（即40000元）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿的20000元成本计入当期损益。

　　A企业应作如下会计分录：

　　①2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时

借：

银行存款　　　　　　40000

贷：

预收账款　　　　　　　40000

②A企业发生成本时

借：

劳务成本　　　　　　60000

贷：

银行存款（等）　　　　　60000

③2007年12月31日，确认收入

借：

预收账款　　　　　　　　40000

贷：

主营业务收入　　　　　　　40000

借：

主营业务成本40000

贷：

劳务成本40000

借：

主营业务成本20000

贷：

劳务成本20000

借：

本年利润　　　　　　60000

贷：

主营业务成本60000

借：

主营业务收入40000

贷：

本年利润40000

2.远大上市公司（以下简称远大公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，从20×3年开始所得税税率一直为33％。

远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。

20×7年发生以下经济业务（下列货款均为不含增值税的货款）：

（1）将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。

（2）将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。

款项已收妥。

（3）向N企业销售A商品100件，每件售价2300元；销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。

（4）远大公司20×7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，20×7年1月1日开工，20×9年3月完工。

20×7年当年有关资料如下：

20×7年实际发生成本100万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款125万元；当年实际收到价款100万元。

（5）5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。

（6）6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。

（7）10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。

远大公司在销售的当天收到款项。

（8）10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。

合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。

（9）11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。

要求：

编制上述业务

（1）至（11）有关的会计分录。

（以万元为单位）

【正确答案】

（1）借：

应收账款46．8

贷：

主营业务收入--A40

应交税费一应交增值税（销项税额）6．8

借：

主营业务成本22

贷：

库存商品22

（2）借：

银行存款217．62

贷：

主营业务收入一A176

－B10

应交税费一应交增值税（销项税额）31．62

借：

主营业务成本94

贷：

库存商品－A88

－B6

（3）①A商品

借：

应收账款26．91

贷：

主营业务收入23

应交税费一应交增值税（销项税额）3．91

借：

主营业务成本11

贷：

库存商品－－A商品11

②B商品

借：

应收账款105．3

贷：

主营业务收入90

应交税费一应交增值税（销项税额）15．3

借：

主营业务成本54

贷：

库存商品－－B商品54

（4）①确定20×7年完工程度=100÷（100+300）=25％

②确定20×7年合同收入=500×25％=125（万元）

③20×7年合同毛利：

（500-400）×25％=25（万元）

④20×7年合同费用=125-25=100（万元）

⑤20×7年会计分录

A．借：

工程施工－合同成本100

贷：

银行存款、原材料等100

B．借：

应收账款125

贷：

工程结算125

C．借：

银行存款100

贷：

应收账款100

D．借：

工程施工一合同毛利25

主营业务成本100

贷：

主营业务收入125

（5）借：

长期借款50

应付利息15

贷：

银行存款65

（6）

①借：

固定资产清理5

累计折旧40

固定资产减值准备5

贷：

固定资产50

②借：

银行存款30

贷：

固定资产清理30

③借：

固定资产清理25

贷：

营业外收入25

（7）借：

银行存款292．5

贷：

库存商品210

应交税费一应交增值税（销项税额）42．5

其他应付款40

借：

财务费用（25×3/12）6．25

贷：

其他应付款6．25

（8）借：

发出商品40

贷：

库存商品40

借：

应收账款13．6

贷：

应交税费一应交增值税（销项税额）13．6

（9）

借：

银行存款30

其他应收款4

营业外支出6

贷：

应收账款40

四、借款费用计算题

1.某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：

①2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；

②2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。

有关资产支出如下：

1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。

债券溢折价采用实际利率法摊销。

要求：

（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；

（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

【正确答案】

（1）计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：

由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×　3/12）。

由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。

加权平均利率计算如下：

加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12-300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100％＝1.5%。

（2）计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

第一季度超过专门