财务会计.docx

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财务会计

货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。

现金开支范围

1、职工工资、津贴

2、个人劳动报酬

3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

4、各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出

5、向个人收购农副产品和其他物资的价款

6、出差人员必须随身携带的差旅费

7、结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）

8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。

票据结算方式

其他结算方式

其他货币资金：

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款

总价法与净价法的优缺点：

1、不存在商业折扣的情况下

销售时

借：

应收账款（按全额确认）

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫运杂费）

收到货款时

借：

银行存款

贷：

应收账款

2、存在商业折扣的情况下

销售时

借：

应收账款（按扣除商业折扣后的金额确认）

贷：

主营业务收入（按扣除商业折扣后的金额确认）

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫运杂费）

收到货款时

借：

银行存款

贷：

应收账款

3、存在现金折扣的情况下

销售时

借：

应收账款（按全额确认）

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫运杂费）

收到货款时

1>在现金折扣期间付款时

借：

银行存款（扣除现金折扣后实际收到的款项）

财务费用（享受的现金折扣）

贷：

应收账款（按全额确认）

2>不享受现金折扣付款时

借：

银行存款

贷：

应收账款（按全额确认）

应收票据的一般核算

收到时

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

到期时

借：

银行存款

贷：

应收票据

无力支付时

借：

应收账款

贷：

应收票据

应收票据的转让

背书转让

借：

原材料/库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

借或贷：

银行存款（差额）

票据到期值=面值（不带息票据，票据到期值即面值）

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360

贴现净额=票据到期值-贴现息

票据利息=面值×票面利率×票据期限

贴现利息=到期值×贴现利率×贴现期

应收票据贴现的业务

贴现时

借：

银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现利息）

贷：

应收票据（票据到期值）

1、承兑银行存款账户余额不足时

借：

短期借款

贷：

银行存款

同时借：

应收账款

贷：

应收票据

2、申请贴现企业的银行存款账户余额不足时

借：

应收账款

贷：

应收票据

同时银行做逾期贷款处理。

其他应收款的核算

发生时：

借：

其他应收款

贷：

库存现金/银行存款/营业外收入

收回时：

借：

库存现金/银行存款/应付职工薪酬

贷：

其他应收款

减值业务坏账准备

1、直接核销法—指在只有实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损益，同时注销该笔应收款项。

例见：

P51。

我国已取消（原理：

只有在实际发生坏账时才计入当期损益，同时冲减应收款项。

）

⑴发生时

借：

资产减值损失

贷：

应收账款

⑵已冲销的又收回时

借：

应收账款

贷：

资产减值损失

同时借：

银行存款

贷：

应收账款

2、备抵法—企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。

我国规定只能采用此法。

设置的会计科目“坏账准备”（属于资产类的备抵账户，贷方表示增加，借方表示减少。

）

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应保持的坏账准备金额-期末计提前“坏账准备”科目的贷方余额（或+“坏账准备”科目的借方余额）

A、应收账款余额百分比法估计坏账损失=“应收账款”年末余额×坏账率

B、账龄分析法

C、销货百分比法估计坏账损失=当期赊销收入×坏账率

备抵法下坏账损失的会计处理：

1、发生时

借：

资产减值损失（坏账准备>账面余额）

贷：

坏账准备

（或相反的分录）

2、确实无法收回时

借：

坏账准备

贷：

应收票据/应收账款/预收账款/其他应收款

3、已确认并转销的应收款项又收回时

借：

应收票据/应收账款/预收账款/其他应收款

贷：

坏账准备

同时借：

银行存款

贷：

应收票据/应收账款/预收账款/其他应收款

也可以这样合做一个分录

借：

银行存款

贷：

坏账准备

存货恒等式

期初结存存货成本（数量）+本期收入存货成本（数量）=本期发出存货成本（数量）+本期期末结存存货成本（数量）

存货发出的计价方法

1、个别计价法

2、先进先出法

3、全月一次加权平均法

加权平均单位成本=（月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）

本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*加权平均单位成本

期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*加权平均单位成本

4、移动加权平均法

移动加权平均单价=（本次收入前结存存货总成本+本次收入存货实际成本）/（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量）

发出存货实际成本=本次发出存货数量*移动加权平均单价

期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价

存货实际成本法

外购原材料的账务处理

（1）货单均到

借：

原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款/应付账款/预付账款/其他货币资金

（2）单到货未到

借：

在途物资

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款/应付账款/预付账款/其他货币资金

货到时借：

原材料

贷：

在途物资

（3）货到单未到

月末暂估入账借：

原材料

贷：

应付账款—暂估应付账款（暂估时不反映增值税）

下月初做相反的分录

借：

应付账款—暂估应付账款

贷：

原材料

单到时借：

原材料

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

（4）预付材料货款

预付时借：

预付账款

贷：

银行存款

货到后借：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

（5）外购原材料短缺或盈余的账务处理

①外购原材料发生短缺

发现短缺时借：

原材料

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：

在途物资

查明原因后借：

管理费用or营业外支出

贷：

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

②外购原材料发生盈余

未查明原因----作为代保管物资在备查账中登记

查明原因----按查明后原因处理

发出原材料

借：

生产成本（发到生产车间，直接用于产品）

制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品）

管理费用（管理部门耗用）

销售费用（销售部门耗用）

委托加工物资（委托外单位加工）

贷：

原材料（实际成本法）

原材料按计划成本计价核算

材料成本差异——材料实际成本与计划成本之差。

A、借方表示超支差异——实际成本>计划成本之差；

B、贷方表示节约差异——实际成本<计划成本之差。

材料的实际成本=计划成本+超支差异（－节约差异）

①购入材料

购入时借：

材料采购（按实际成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

材料入库借：

原材料（按计划成本）

材料成本差异（计划成本与实际成本之差，或借或贷）

贷：

材料采购（按实际成本）

材料入库的详细分录

借：

原材料

贷：

材料采购（计划成本）

借：

材料成本差异（结转入库材料的超支差异）

贷：

材料采购

或

借：

材料采购

贷：

材料成本差异（结转入库材料的节约差异）

期初材料计划成本+本期收入材料计划成本=本期发出材料计划成本+期末结存材料计划成本

发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料超支差异（-发出材料节约差异）

期初材料成本差异+本期收入成本差异=发出材料成本差异+期末库存材料成本差异（超支+，节约-）

期末结存材料的实际成本=期末结存材料计划成本+结存材料超支差异（-结存材料节约差异）

②发出材料

第一步：

月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，按计划成本

借：

生产成本（发到生产车间，直接用于产品）

制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品）

管理费用（管理部门耗用）

销售费用（销售部门耗用）

贷：

原材料（按计划成本）

第二步：

月末，将发出材料的计划成本调整为实际成本

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：

材料成本差异（发出材料应分摊的超支差异）

节约差异就做相反的分录

③发出材料应分摊的材料成本差异计算

本月材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%

本月发出材料应负担的差异=本月发出材料计划成本*材料差异分配率

周转材料主要包括包装物和低值易耗品。

包装物

核算原则:

生产部门领用:

计入生产成本

车间一般性消耗:

计入制造费用

管理部门领用的:

计入管理费用

对外销售:

随同产品出售并单独计价,视为材料销售

随同产品出售但不单独计价,计入销售费用

用于出借的,计入销售费用

用于出租的,租金作为其他业务收入并计算交纳增值税,相应的账面价值计入其他业务成本

1、取得包装物

借：

周转材料---包装物

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

2、生产领用包装物

借：

生产成本（实际成本）

贷：

周转材料---包装物（计划成本）

借或贷：

材料成本差异

3、随同商品出售不单独计价的包装物

借：

销售费用（实际成本）

贷：

周转材料---包装物（计划成本）

借或贷：

材料成本差异

4、随同商品出售单独计价的包装物

借：

银行存款等

贷：

其他业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）

借:

其他业务成本

贷:

周转材料---包装物

5、出租、出借包装物

（1）出借包装物，收到押金

借：

银行存款

贷：

其他应付款—存入保证金

（2）领用包装物出租

借：

其他业务成本

贷：

周转材料—包装物

（3）摊销：

一次摊销、分次摊销法

借：

销售费用、其他业务成本

贷：

周转材料—包装物-摊销

（4）收回包装物

借：

其他应付款—存入保证金

贷：

银行存款

一次摊销的，只在备查账簿中登记，不作账。

分次摊销的：

借：

周转材料—包装物（库存已用包装物）

贷：

周转材料—包装物（出租、出借包装物）

（5）报废：

收回残料借：

原材料

贷：

销售费用、其他业务成本

分次摊销的借：

其他业务成本、销售费用

贷：

周转材料—包装物-摊销

同时，借：

周转材料—包装物-摊销

贷：

周转材料—包装物（出租、出借包装物）

（6）没收逾期末退回包装物押金

借：

其他应付款—存入保证金

贷：

其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

低值易耗品

（一）一次摊销法（适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品）

是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法

领用时

借：

制造费用or管理费用or其他业务成本等

贷：

周转材料-低值易耗品

报废时收回残料

借：

原材料or银行存款

贷：

制造费用or管理费用or其他业务成本等

（二）分次摊销法（适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品）

领用时借：

周转材料---低值易耗品---在用

贷：

周转材料---低值易耗品---在库

分次摊销账面价值

借：

制造费用or管理费用or其他业务成本等

贷：

周转材料---低值易耗品---摊销

报废并收到残料

借：

周转材料---低值易耗品---摊销

贷：

周转材料---低值易耗品---在用

借：

原材料

贷：

制造费用or管理费用or其他业务成本等

委托加工物资

实际成本构成内容：

发出物资的实际成本+加工费用+往返运杂费+相关税费。

（一）发出物资

实际成本计价时：

借：

委托加工物资

贷:

原材料

计划成本或按售价核算时:

借：

委托加工物资（实际成本）

贷：

原材料等（计划成本）

借或贷：

材料成本差异（商品进销差价）

（2）支付加工费用、应负担的运杂费

1、企业支付加工费用、运杂费等，应计入委托加工物资成本。

借：

委托加工物资

　　　　　　　贷：

银行存款／应付账款

2、支付加工厂物资应负担的增值税分两种情况处理：

（１）加工物资收回后Ａ、用于应税项目

　　　　　　　　　　Ｂ、并取得专用发票的一般纳税人

　　　这部分增值税计入：

“应交税费－－应交增值税（进项税额）”账户

（２）加工物资收回后Ａ、用于非应税项目

　　　　　　　Ｂ、免征增值税项目

　　　　　　　Ｃ、未取得增值税专用发票一般纳税人

　　　　　　　Ｄ、小规模纳税人

　　　这部分增值税计入：

“委托加工物资”账户

（3）应交纳的消费税

１、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税

２、委托方交消费税时分两种情况处理：

委托加工的应税消费品收回后

　（１）直接销售或继续加工非应税消费品时：

　　　　随同加工费一并计入“委托加工物资”即：

　　　借：

委托加工物资

　　　　　贷：

银行存款／应付账款

　（２）继续用于生产应税消费品时：

　　　　另计“应交消费税－－应交消费税”即

　　　　　借：

应交税费－－应交消费税

　　　　　　　贷：

银行存款／应付账款

（四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资

1、实际成本计价时：

借：

原材料

　　　　贷:

委托加工物资

2、计划成本或售价核算时:

（1）收回原材料用计划成本计价时：

借：

原材料/库存商品（计划成本或售价）

贷：

委托加工物资（实际成本）

差额借或贷:

材料成本差异（商品进销差价）

（2）收回商品采用售价核算时:

借:

　库存商品

贷:

　库委托加工物资

　　商品进销差价

库存商品

（一）工业企业库存商品的核算

1、验收入库商品

借：

库存商品

贷：

生产成本-基本生产成本

2、销售商品

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

（二）商品流通企业库存商品的核算

1、核算方法：

毛利率法、售价金额核算法

会计核算（毛利率法）

（1）购入商品

借：

在途物资（按实际成本）

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

借：

库存商品

贷：

在途物资

（2）销售商品：

按个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、毛利率法确定发出存货的成本

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

毛利率=销售毛利/销售净额×100%

销售净额=主营业务收入－销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率=销售净额-销售成本

销售成本=销售净额－销售毛利=销售净额×（1－毛利率）

期末存货成本=期初存货成本+本期进货成本－本期销售成本

会计核算（售价金额核算法）

①购入商品

借：

在途物资（按实际成本）

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

借：

库存商品（按售价）

贷：

在途物资

商品进销差价

②销售商品

销售时借：

银行存款

贷：

主营业务收入（按含税销售价）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品（按含税销售价）

月末计算出已销商品的增值税

借：

主营业务收入

贷：

应交税费---应交增值税（销项税额）

月末按已销商品的成本调整本期销售成本

借：

商品进销差价

贷：

主营业务成本

③月末调整本期销售成本的方法：

商品进销差价=商品售价-商品进价

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期库存商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期库存商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购入的进价成本－本期销售商品的成本

存货清查

一、存货清查的方法

定期或不定期实地盘点，可全面盘点，也可抽盘

二、存货盘盈、盘亏的处理

（一）存货盘盈

审批前借：

原材料等

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

批准处理后借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

管理费用

二）存货盘亏和毁损

审批前借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

注意：

企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣，应予以转出。

审批后借：

管理费用（定额内合理损耗或计量收发差错或管理不善等）

其他应收款（赔款）

原材料（残料入库）

营业外支出（自然灾害等非常原因的净损失）

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

借：

待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：

应交税费──应交增值税（进项税额转出）

存货期末计量

1、直接用于出售的存货

可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用-估计相关税金

2、需要经过加工的存货

可变现净值=存货的估计售价-估计完工所需费用-估计销售费用-估计相关税金

3、按订单生产的存货

可变现净值=存货的订单价格-估计完工所需费用-估计销售费用-估计相关税金

1、当成本>可变现净值时，计提存货跌价准备。

借：

资产减值损失-计提的存货跌价准备

贷：

存货跌价准备

2、如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，那么减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失-计提的存货跌价准备

3、企业结转存货的销售成本时

借：

存货跌价准备

贷：

主营业务成本/其他业务成本

计提存货跌价原则

应按单项计提；不易区分单项，可以合并计提；量多价低，可按类别计提

2、会计分录

计提或补提时借：

资产减值损失—计提的存货跌价准备

贷：

存货跌价准备

转回时借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失—计提的存货跌价准备

注意：

冲减存货跌价准备时，以“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限，存货跌价准备不得出现借方余额。

固定资产的特征

1．持有目的是使用而不是出售

2．使用期限较长且寿命有限（土地除外）

3．具有特殊的价值转移方式

外购的固定资产

实际成本（原始价值）

包括实际支付的买价

进口关税和其他税费

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）

1购入不需要安装的固定资产

借：

固定资产

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

2购入需要安装的固定资产

借：

在建工程/工程物资

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

借：

固定资产

贷：

在建工程

自营工程

关于购入工程物资进项税额的会计处理：

1、如果购入的工程物资用于不动产（厂房等），进项税额不能抵扣，应该计入“工程物资”的成本；

借：

工程物资（成本+进项税额）

贷：

银行存款

2、如果购入的工程物资用于生产大型设备，进项税额可以抵扣，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”。

借：

工程物资（成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（1）在建工程领用工程物资（原材料）

借：

在建工程

贷：

工程物资（原材料）

（2）在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售商品处理

借：

在建工程

贷：

库存商品（实际成本）

应交税费-应交增值税（销项税额）（计税价格×17%）

（3）发生其他费用

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬/银行存款

（4）达到预定使用状态时

借：

固定资产

贷：

在建工程

出包工程

企业按发包工进程度和合同规定向建造承包商结算进度款：

借：

在建工程

贷：

银行存款

工程完成时按合同规定补付工程款：

借：

在建工程

贷：

银行存款

工程达到完工可使用状态时，按其成本：

借：

固定资产

贷：

在建工程

投资者投入固定资产

不公允的情况下：

借：

固定资产（公允价值）

　贷：

实收资本/股本（约定价格）

借或贷：

资本公积

接受捐赠固定资产

借：

固定资产

　贷：

营业外收入—捐赠利得

租入固定资产

两种形式：

经营租赁和融资租赁

（一）经营租赁

实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬。

将租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。

（1）预付租金时

（2）确认租金费用时

借：

预付账款借：

管理费用

贷：

银行存款贷：

预付账款

（二）融资租赁

实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬。

在租赁期开始日：

　　借：

固定资产/在建工程（公允价值与最低租赁付款额现值中较低者+初始直接费用）　　　　

未确认融资费用（差额）　　　　

贷：

长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

计算最低租赁付款额现值时，采用的折现率顺序：

1、租赁内含利率

最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用

其中，未担保余值=租赁资产余值-出租人的担保余值

2、合同利率

3、同期银行贷款利率

固定资产应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额

固定资产折旧方法

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法

1、年限平均法：

2．工作量法

3．双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限*100%

年折旧额=期初固定资产账面净值*年折旧率

固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧额

月折旧额=年折旧额/12

注意：

在折旧年限到期的前两年内（即计提最后两年的折旧时），将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

即最后两年的年折旧额=（固定资产账面净值-预计净残值）/2

其中，账面净值=账面原价-累计折旧

借：

制造费用（基本生产车间所使用）

管理费用（管理部门所使用）

销售费用（销售部门所使用）

其他业务成本（经营租出）

贷：

累计折旧

固定资产的后续支出

固定资产后续支出：

指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

企业在固定资产投入使用后，需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良

（1） 资本化的会计处理   

转入改扩建 借：

在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

发生改扩建支出借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬/原材料/银行存款等

结转被替换部分的账面价值

借：

营业外支出

贷：

在建工程 

达到预定可使用状态时

借：

固定资产

贷：

在建工程

（2）费用化的会计处理

固定资产的减值

账面价值与可收回金额孰低

成本＜可收回金额→成