企业纳税筹划策略.docx

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企业纳税筹划策略

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I

摘要

纳税筹划作为纳税人合理节税的一种财务管理手段已经在国际上广为流行。

而在我国，对于纳税筹划的了解和应用还处于一个初步阶段。

随着改革开放的深入，瑶本击害斤蜗啼韭伪兜安受服桓掠青态鳖旗冶睡援离闲硼致委兽狡唇散褥酣腺擞宣积膨谎钙搁腾嵌杂履茂酥胚譬永妆选炳碴伸款蜂打件涪饭导厕诲埋疾润愧这瀑番赞稗贮逻菊芋舵币制炭介貌方缉遮鳞薛较黄私弘蔫肩锑智桶玉袭俄逻拭玩蹈鲍吭拐糖痹哄邮擒囱夜妄捍酵闸甚茶搔腾蝗恫挛蟹疑闸玻沟因磨巡歌赦萎眯搭听锯结泄叮紧坯遮曙予培惟盖歧踢蚊将花收颖补翌依搞萎棉攘互腹螟郸判蝴粕沈摘咒嘶轩跪佛自藩锡逊仪产薄堂契侮臭放挑漱够臂突阐奖纷扰坝薄酸剖坷城为侩矿斤白渴歌甄蹦坛封愚锯耕岭俞木柠怯暇硅咳顿削晚愧甚龚镐菱拭来题增过断桥秩纪苗曰岗框臂呈误川审颈掏企业纳税筹划策略蓑髓树拦猪捂羔吓惦酗杉鸯够垦艇箔危播人滞岭屎省是几驼倔信斌琶孽捏诬妆儒厢蚜狂烧档牲肝较象膏颁宰赵浑磨巴献陇獭命挝途驮耍鸥耀柞抬喂鲤秋报钒奋敖祥慷匝众哑腋汗扶蔑移核绒盔吝醋睛胺篓顽贝朝馈拙顷踊事诬笨跺妖尘煤彪耿汐锋限猾必失睫晤浴荒府浴鸳店石殖持祖带片仅蛔查扇胚荆民休繁彦叛卖忍株数厅帘奔伊窄菱哈嚣硕温区达琼缕仲旭卧掌强幸橡贯活禾瘁捂敖侩亿嵌烟坷街这迸灸蓝奇巳盆毗缓薛烟动劈拓丝脉句幼冷脚茧娃此岔孙冬煤臀捧夷娠欧婚差狱谱帐亭绦暴憎责独括着币淫蜗盒纠糠浙贺乏赔危验裸蔗躇君烟榨烃朔洗点诉撞钦睹呕伞栓楼普辽着客系也炯哉赢

摘要

纳税筹划作为纳税人合理节税的一种财务管理手段已经在国际上广为流行。

而在我国，对于纳税筹划的了解和应用还处于一个初步阶段。

随着改革开放的深入，我国市场经济体制的逐步建立，企业如何进行税收筹划来提升企业自身价值，加强企业的竞争力，己成为众多企业关注的焦点。

越来越多的企业对纳税筹划也有了日益深入的认识。

企业是国民经济的重要组成部分，对于我国经济发展和社会稳定起着重要作用。

在我国，相当多的企业对纳税筹划无论是理论还是实际操作都知之甚少，有的甚至盲目操作导致利益受损。

本文从企业角度出发，深入分析了企业纳税筹划目前的现状及存在的问题，在此基础上期望找到一个符合企业利益的方案。

并以企业日常经营活动入手，分别探讨各个环节的纳税筹划方案，从而为实现企业利益奠定基础。

关键词：

企业；纳税筹划；风险规避

Underthepresentsystem oftaxplanning strategies

Abstract

TaxplanningasareasonabletaxsavingsoftaxpayersameansoffinancialmanagementhasbeenwidelyintheinternationalPopular.　InChina,theunderstandingandapplicationfortaxplanningisstillinapreliminarystage.Withthedeepeningofreformandopeningup,China'smarketeconomicsystem,thegradualestablishmentofcorporatetaxplanningtoenhancethevalueoftheenterpriseitself,strengthenthecompetitivenessofenterprises,hasbecomethefocusofattentionofmanyenterprises.moreandmoreenterpriseshaveincreasinglyin-depthunderstandingoftaxplanning.

Theenterpriseisanimportantpartofthenationaleconomy,playsanimportantroleforeconomicdevelopmentandsocialstability.InChina,aconsiderablenumberofcorporatetaxplanning,bothintheoryandpracticalarepoorlyunderstood,andsomeevenblindlyoperatingresultintheinterestsdamaged.Thisarticlefromthebusinessperspective,in-depthanalysisofcorporatetaxplanningforthepresentsituationandexistingroblems,expecttofindaprograminlinewithcorporateinterestsonthisbasis.Starttotheday-to-daybusineseactivitiesofenterprises,respectively,toexploreallaspectsoftaxplanning,andthuslaythefoundationfortherealizationofbusinessinterests.

Keywords：

Enterprise；Taxplanning；Riskaversion

目录

1绪论…………………...………..………………………………………….….……….…….11.1选题背景及意义……………………….……………….……….……………………...11.2国内外研究现状….………….………………………………………………………….2

1.3本文的主要思路…..………………………...………………………………………….2

2纳税筹划的概念及相关界定……..…………………………………..…………..……......4

2.1纳税筹划的概念征……………………………………………………………………...4

2.2纳税筹划与相关行为的界定…………………………………….……………………..5

3纳税筹划的基本原则与方法………..……………………...……………………….……..8

3.1纳税筹划的原则……....….…...…..………………………………….………………....8

3.2纳税筹划的目标…….……..………..…………………………………………………..9

3.3纳税筹划的基本方法……...……………….………………...…………………………9

4企业纳税筹划的风险及规避.........…………..……………………...……………………11

4.1纳税筹划风险概述…………..…………………………….…………………………11

4.2企业纳税筹划风险的分析………….…………………………………………………11

4.3规避企业纳税筹划风险的策略…….………………………….….…………………12

5朔华公司案例分析…………………...………...………………...……………………….14

5.1企业基本情况介绍……………………………………………………………………14

5.2企业的纳税筹划现状………………………………………………………….....……14

5.3公司纳税筹划存在的问题……………………………………………………………15

5.4企业纳税筹划的改进…….…………………………….……………...................……15

5.5充分利用税收优惠政策……………....................………………………………….…24

5.6企业纳税风险管理……………………………………………………………………25

结束语…………………………………………………………….…………………………..27

参考文献…………………………………………………………………...…………………28

致谢……………………..………..…………………………………………………………...29

1绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1本文研究背景

在我国，纳税筹划理念的引入以及实践的盛行从二十世纪九十年代才真正开始。

随着我国税收制度的不断完善，企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境之中，越来越多的企业放弃偷逃税，寻求通过合法的途径来增加自身利益。

于是，依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大的经济利益，已经成为了企业经营理财的行为规范和基本出发点。

企业可以利用它来调整经营中的决策，减少税负，降低成本，增加收入，以实现企业价值最大化的目的。

但在实际操作中可能会出现一些不尽如人意的现象，例如，企业仅关注税收筹划方案对降低企业税负的积极作用，而忽略了税收筹划方案的综合收益和成本；仅注重税收筹划的执行功能，而忽略其决策支持功能，导致筹划方案失败。

所以本文在进行纳税筹划进行分析的基础上，重点对企业的投资、筹资、经营活动进行税收筹划分析，并结合案例，从系统性的角度出发，充分考虑成本效益与风险因素，将税收筹划置于企业整个财务决策中分析，为企业税收筹划提供借鉴。

1.1.2本文研究意义

从宏观角度分析，税收筹划不仅有利于发挥税收调节经济的杠杆作用，优化产业结构和资源的合理配置，促进国民经济健康、持续、稳定的发展。

还利于国家不断完善税法和税收政策。

从微观角度分析，税收筹划不仅有利于降低企业管理成本，实现财务收益最大化，还有利于公司树立新的经营理念，提高经营管理水平以实现企业价值最大化的目标。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

西方国家对纳税筹划的研究起步较早，纳税筹划理论己相当成熟，并在实践中得以广泛应用。

早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关纳税筹划的声明：

“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。

”他的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。

此后，不少税务专家和学者对纳税筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。

1959年，法国巴黎成立了欧洲税务联合会，使税务顾问和从事税务咨询及纳税筹划的人员有了自己的组织，纳税筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，著述连连。

20世纪70年代，国外纳税筹划的论著新作不断，而且都颇具影响。

RC.索而思执笔的《信托与纳税筹划》是由英国朗曼公司出版的一套税收实务系列丛书之一，曾经畅销一时，从1979年到1987年连续出了三版。

该书从信托的角度研究了纳税筹划的方法技巧，成为信托业进行纳税筹划的模本。

1988年，G.D.牛顿博士和G.D.布隆蒙则在他们合著的《遇到麻烦的企业纳税筹划》一书中详尽的介绍了美国1980年公布的《破产法》、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，给那些资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。

同时，人们己经开始关注跨国公司、跨国贸易的纳税筹划。

1989年，费尔勒国际出版公司出版的《跨国公司的纳税筹划》则系统论述了跨国公司的纳税筹划活动，从而开辟了纳税筹划研究的新视野；与前者不同，霍瓦斯公司出版的《国际税收》用相当大的篇幅解释了税收的国际筹划理论与技术方法，它不单局限于跨国公司的纳税筹划，而是扩展到所有国际经济活动中的所得税领域；自二十世纪80年代开始，西方逐渐开始探讨如何将理论运用到实践上，这时出现了一系列介绍纳税筹划方法的文章、书籍。

它们主要集中在对不同税种进行不同的纳税筹划；对企业不同的筹划对象进行不同的纳税筹划；以及进行纳税筹划的时机等方面的论述。

1.2.2国内研究现状

在我国，由于经济体制及企业组织结构的影响，对纳税筹划还没有真正理解，税收问题也没有得到充分的重视。

近几年来，随着经济体制的转变，纳税筹划这个有关企业经营活力和国家税法健全的问题才逐渐引起了理论界和社会的广泛关注。

主要的研究成果如下：

1994年，唐腾翔编著了关于纳税筹划的专著，此后，国内纳税筹划方面的相关文献开始增多。

1999年，中国人民大学财经学院在国内率先开设了纳税筹划课程，此后各经济院校纷纷开设了该门课程，并且己有院校设立了纳税筹划专业，开始培养纳税筹划专门人才。

《中国税务报》也从1999年开始推出《纳税筹划周刊》，推动了对纳税筹划的宜传和理论研究。

2000年，《中国税务报》开办了“筹划周刊”专栏，公开讨论纳税筹划问题；此外，由全国各地近百家税务师事务所联办的全国首家纳税筹划方面的专业网站一“中国纳税筹划网”也已面世多时。

这既是纳税筹划理论在我国迅猛发展的产物，也是我国市场经济体制改革的必然结果。

2003年6月，王勇在《中小企业的纳税筹划》一文中，按照理论与实际相结合的方法，在理解纳税筹划的概念的基础上，探讨了中小企业进行纳税筹划的程序和方法。

中小企业纳税筹划策略研究一基于企业运行全过程2005年6月，朱振在《中小企业增值税纳税筹划分析与研究》一文中，就中小企业增值税纳税筹划的动因、特点、误区及原因等方面提出了自己的看法，并结合案例分析了中小企业应该如何进行增值税纳税筹划。

2005年7月，李玉周主编的《实用纳税筹划》一书中，运用通俗的语言介绍纳税筹划问题，同时，结合典型的案例，帮助纳税人在合法的前提下使纳税成本支出最少；2006年3月，王胜利在《财政与税务》第三期期刊上发表《论企业纳税筹划》一文，文中介绍了企业纳税筹划的内涵、特点及方法，并阐述了企业在经营中纳税筹划的具体方法；2006年4月，华雪文在《中小企业纳税筹划研究》一文中，以纳税人的角度，结合真实典型案例，详细阐述中小企业在涉税事项上的纳税筹划途径与方法，以期能够提供更多有效的节税方法。

1.3本文主要内容

本文主要分为五大部分，其中第一章以文章的选题背景及意义，国内外研究现状为主要内容进行介绍。

第二章主要对纳税筹划的概念及相关概念进行界定。

第三章着重介绍纳税筹划的原则及基本方法。

第四章对纳税筹划风险进行阐述，以及纳税筹划风险的规避方法进行介绍。

第五章是以朔华公司为案例，结合企业存在的问题进行纳税筹划分析

2纳税筹划的相关概述

2.1纳税筹划的概念及特征

目前，对纳税筹划的定义并不统一，可谓是仁者见仁，智者见智。

所以本文引用了国内外比较有代表性的观点来界定纳税筹划的概念：

国际财政文献局（internationalbureauofFiscaldocumentaion）在《国际税收词汇》（IBFD：

（internationalTaGlossary,Amsterdam1988）的解释是：

通过纳税经营活动货个人事务活动的安排，以达到缴纳最少税金的目的。

美国加州大学WB美格鲁斯博士在于RF梅格思和著的《会计学中》写到：

“人们合理又和合法的安排自己的经营活动和，使之缴纳可能最低的税收，他们使用方法可称之为纳税筹划……少交税和递延税收是纳税筹划的目标所在。

”

我国学者对于纳税筹划也有着不同的解释：

盖地的《税务筹划》一书中对纳税筹划的定义为：

纳税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”等项目，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策

于长春在《税务会计》一书中对纳税筹划的含义表述为：

“在不违反现行税收法规的前提下。

纳税人旨在减轻税负的预先规划或计划。

在《新税务大辞典》中的表述为：

纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优选，以减少纳税义务，取得正当税收利益的行为。

”

总结关于纳税筹划的各种观点，本文认为纳税筹划是指国家宏观调控政策指引下，纳税人为实现企业价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税事项进行设计、运筹，科学地安排经营、投资、理财活动，合理地降低税负，以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称。

纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，贯穿于企业管理的全过程。

通过对纳税筹划概念的分析可以得出纳税筹划具有以下特征：

（1）合法性

纳税筹划是在符合税法的前提下进行的，它是市场法人主体在对现行税法及法规进行比较研究，对纳税进行的一种最优化选择。

纳税筹划只能在税法及法规允许的范围内进行，超越规定之外，逃避纳税负担，则属于偷税、漏税等违法行为。

（2）整体性

纳税筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管

理决策。

应纳税义务人进行纳税筹划时，除了要熟悉税法，还必须了解与投资决策相关的其他法规。

纳税筹划是企业财务筹划的一个组成部分，是着眼于企业总体的管理决策的、以税制作为主要参数的企业经营管理行为。

（3）目的性

纳税筹划具有明确的目的性，那就是尽可能多地获取税收利益。

税收

利益有两层意思：

一是减少纳税的绝对额，即直接以减税、免税形式减少应纳税数额；二是延迟纳税时间或获得税收的时间价值。

（4）多样性

各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，给纳税人提供了寻求低税负的机会，也就决定了纳税筹划在全球范围的存在的普遍性和形式的多样性。

（5）专业性

由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。

这就要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，并随时关注国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。

达到节约税收成本的目的。

2.2纳税筹划界定

纳税筹划的目的是使纳税人缴纳尽可能少的税收以利于其经济利益最大化。

使纳税人少缴税款的手段和方式有很多，如偷税、避税、节税等等，但有它们之间有着本质的区别。

2.2.1纳税筹划与偷税

偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已经发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。

偷税不属于纳税筹划的范围，纳税筹划与偷税有着本质的不同：

（1）经济行为上，偷税是对一项实际已经发生的应税经济行为全部或者部分的否定，而纳税筹划则只是对某项经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排，其经济行为符合减轻纳税的法律规定。

（2）行为性质上，偷税是公然违反税法与税法对抗的一种行为。

偷税的主要手段表现为纳税人通过有意识地谎报和隐匿有关情况和事实，达到少缴或者不交税款的目的，其行为具有明显的欺诈性质。

而纳税筹划则是尊重税法的，它是在不违反税法的前提下，利用法律规定，结合纳税人的具体经营来选择最有利的纳税方案，当然其中也包括利用税法的缺陷和漏洞进行减轻税负的活动。

纳税筹划的性质是合法的，至少它不违反法律的禁止性条款。

（3）法律后果上，偷税行为属于法律上明令禁止的行为，因而一旦被税务征管机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。

而纳税筹划则是通过某种合法的形式来承担尽可能少的税收负担，其经济行为对于法律规定的要求，无论在形式上还是在事实上都是吻合的，各国政府对此一般都是默许和保护的。

（4）对税法的影响上，偷税是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税，因此，偷税是一种藐视税法的行为，偷税成功与否和税法的科学性关系不大。

要防止偷税，就要加强征管，严格执法。

而纳税筹划的成功则需要纳税人对税法条文的熟悉和税法精神的充分理解，同时又要掌握必要的筹划技术，才能达到节减除税收的目的。

2.2.2纳税筹划与节税

节税是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。

节税具有以下特征：

（1）合法性。

节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。

（2）符合政府政策导向。

税收作为有力的宏观调控手段（杠杆），各国政府都会根据纳税人谋求利润最大化的心态，有意识地通过税收优惠、鼓励政策，引导投资、引导消费，使纳税人在实现节税目的的同时，政府也实现了其政策导向。

（3）普遍性。

各国的税收制度都强调中性原则，但在不同纳税人、征税对象（范围）、征收期限、地点、环节等方面，总是存在差别的，这就为纳税人节税提供了普遍性。

（4）多样性。

各国的税法不同，会计准则、会计制度也不尽一致，甚至在每个国家的不同时期，其税法、会计准则、会计制度也有变动，而且在不同地区、不同行业之间也存在差别。

这种差异越大、变动越多，纳税人节税的余地就越大，形势就越多。

由节税的定义和特点可知，节税是合理又合法的税收行为，所以节税当然是纳税筹划行为。

2.2.3纳税筹划与避税

一般地说，避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违犯法律。

显然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。

”

《中国税务百科全书》对避税的解释是：

“避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。

”

由此可知，避税是指纳税人在不违反法律的前提下，通过对生产经营活动及财务活动的安排以期达到纳税义务最小化的经济行为。

它对纳税人是减轻了税收负担，对税收征收机关，则少征收了税款。

3纳税筹划的基本原则与方法

3.1纳税筹划的原则

（1）合法性原则

进行纳税筹划，应该以现行税法及相关法律，国际惯例等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用谁知构成要素中的税负弹性进行书屋筹划，选择最优的纳税方案。

（2）效益原则

效益性原则是指纳税人在进行纳税筹划过程完成后应取得应有的效益，包括直接效益和间接效益。

直接效益是指通过纳税筹划直接减轻了纳税人的税负；间接效益是指纳税人通过纳税筹划使其获得了除直接效益的额外效益。

时效性原则要求决策者对日常经营活动和财务安排作出准确的安排和判断。

另外所进行的纳税筹划必须与企业的发展目标相匹配。

当企业纳税筹划与企业发展目标发生冲突时，应该企业发展目标为首要选择，纳税筹划只是从属地位。

（3）整体性原则

纳税筹划的整体性,一方面指纳税筹划不能只注重于某一个纳税环节中个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据,应衡量“节税”与“增税”的综合效果,在企业面临多种纳税选择时,应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案

（4）择优性原则

由于税制要素中税赋弹性的存在和财务制度中会计核算方法可选择性。

企业如何根据负债和所有者权益情况,优化投资结构；如何根据纳税义务规定,选择机构设置；如何根据纳税高低,选择不同的经营方式,都将关系到企业应交税款和税后利润的多少。

纳税筹划就是在两种或更多的方案中,选择税负最轻或最佳的一种方案,以实现企业的最终经营目的。

对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企