初级会计职称考试初级实务高频考点.docx

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初级会计职称考试初级实务高频考点

第一章会计概述

【高频考点】会计职能

会计职能的分类（掌握基本与拓展职能的分类、基本职能）

基本职能

核算职能

指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告（并非唯一计量单位）

监督职能

指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查

两者相辅相成、辩证统一。

会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。

拓展职能

评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策

【高频考点】会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

1.会计基本假设

会计主体

会计工作服务的特定对象（空间范围）

只要独立核算，就是会计主体

持续经营

指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务

会计分期

指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告

货币计量

指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动

2.会计基础

权责发生制

以取得收款权利或付款义务为标志，确定本期收入和费用（以实际是否收付无关）。

收付实现制

以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。

3.会计信息质量要求

可靠性

以实际发生的交易或事项为依据，保证真实可靠、内容完整

相关性

与财务会计报告使用者的经济决策需要相关

可理解性

清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用

可比性

同一企业不同时期可比，不同企业同一时期可比

实质重于形式

注重经济实质，不应以交易或者事项的法律形式为依据

重要性

反应所有重要交易或事项。

从两方面判断重要性：

性质+金额

谨慎性

不应高估资产或收益，不应低估负债或费用

及时性

确认、计量、报告不得提前或延后

会计信息的使用者：

投资人、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。

【高频考点】会计要素及其确认与计量

1.会计要素及其确认条件

（1）资产、负债、所有者权益

三要素

特征

确认条件

资产

1.由过去的交易或事项形成的；

2.企业拥有或控制的资源；

3.预期会给企业带来经济利益。

需要符合资产的定义（3特征）外，还应同时满足：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本或价值能够可靠地计量。

负债

1.由企业过去的交易或事项形成的；

2.企业承担的现时义务；

3.预期会导致经济利益流出企业。

需要符合负债的定义（3特征）外，还应当同时满足：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

所有者权益

资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

所有者权益=资产总额-负债总额。

资产、负债的去人条件共性：

“满足三特征”+“很可能”+“可靠计量”同时满足。

（2）收入、费用、利润

三要素

特征

收入

1.企业在日常活动（如销售商品）中形成；

提示：

非日常活动形成的属于利得。

2.会导致所得者权益增加；

3.与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

费用

1.企业在日常活动中发生的；

提示：

非日常活动形成的是损失。

2.会导致所有者权益的减少；

3.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

利润

企业在一定会计期间的经营成果。

主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认。

2.会计要素计量属性

历史成本

实际成本，指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物

重置成本

现行成本，指按照当前市场条件，重新取得同样意向资产所需要支付的现金等

可变现净值

在正常经营下，可变现净值=预计售价-进一步加工成本-预计销售费用-相关税费

现值

未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值，考虑货币时间价值

公允价值

有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移意向负债所需支付的价格

3.会计等式

4.交易或事项对会计等式的影响（以下均为等额变动）

资产

负债

所有者权益

（1）资产内部增减变动

↑↓

（2）资产增、负债增

↑

（3）资产增、所有者权益增

↑

（4）资产减、负债减

↓

（5）资产减、所有者权益减

↓

（6）负债内部增减变动

↑↓

（7）负债增、所有者权益减

↑

↓

（8）负债减、所有者权益增

↓

↑

（9）所有者权益内部增减变动

↑↓

【高频考点】会计科目和借贷记账法

1.会计科目与账户

分类依据

分类

含义

对应账户

按反映的经济内容分类

资产类科目

资产类账户

负债类科目

负债类账户

共同类科目

共同类账户

所有者权益类科目

所有者权益类账户

成本类科目

对可归属于产品生产成本、劳务成本等核算

成本类账户

损益类科目

损益类账户

按信息的详细程度及统驭关系分类

总分类科目

总账科目或一级科目，一般由财政部统一制定。

总分类账户

明细分类科目

明细科目，是对总分类科目的进一步分类。

明细分类账户

2.借贷记账法

基本特征

对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

基本符号

“借”和“贷”

此处“借”和“贷”并没有实际意义，只代表一种符号。

基本规则

有借必有贷，借贷必相等

基本结构

账户左方称为借方，右方称为贷方。

一方登记增加额，另一方就登记减少额。

具体结构

资产和成本类账户

增加用“借”，减少用“贷”，期末余额一般在借方。

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债和所有者权益类账户

增加用“贷”，减少用“借”，期末余额一般在贷方。

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

损益类账户

收入类账户的增加用“贷”，减少用“借”；费用类账户的增加用“借”，减少用“贷”。

提示：

收入、费用类账户本期发生额在期末转入“本年利润”账户，结转后无余额。

会计分录

简单分录

一借一贷

复合分录

一借多贷，多借一贷或多借多贷

试算平衡分类

发生额试算平衡

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

本等式原理：

有借必有贷，借贷必相等

余额试算平衡

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

本等式原理：

资产=负债+所有者权益

借贷记账法下各类账户结构的联想记忆法：

提示：

试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

因为有的错误不影响试算平衡，如：

①漏记某项经济业务；②重复记某经济业务；③借贷方同时等额多记或少记；④记错账户；⑤借贷记错方向；⑥偶发情况下多记与少记抵消。

【高频考点】会计凭证、会计账簿与账务处理程序

1.会计凭证（分为：

原始凭证和记账凭证）

（1）原始凭证

①原始凭证种类

按取得的来源分类

自制原始凭证

本单位部门或人员填制

外来原始凭证

从其他单位或个人直接取得

按照格式分类

通用凭证

由有关部门统一印制、具有统一格式和使用方法

专用凭证

单位自行印制用

按填制的手续和内容分类

一次凭证

一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效

累计凭证

在一定时期内多记记录发生的同类型经济业务且多次有效

汇总凭证

对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制。

②原始凭证的填制要求

基本要求

记录真实→内容完整→手续完备→书写清楚规范→连续编号→不得涂改刮擦挖补→填制及时

提示：

书写时注意事项：

1.小写时，“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

2.金额数字一律填写到角、分；无角无分的，谢“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”；不得用符号“-”。

3.大写金额前“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

提示：

原始凭证错误：

1.金额有误，由出具单位重开；

2.其他错误：

由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

自制原始凭证填制要求

一次凭证

业务发生或完成时一次填制完成。

累计凭证

在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。

汇总凭证

只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。

外来原始凭证填制要求

由外单位的相关人员填制完成，一般是税务等部门或经批准的经营单位统一印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。

对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。

③原始凭证的审核

真实性

1.凭证日期、业务内容、数据等是否真实

2.签章必须齐全

3.对于通用原始凭证，还应审核拼争本身的真实性，以防作假

合法性、合理性

1.记录的经济业务是否符合国家法律法规

2.是否履行了规定的凭证传递和审核程序

3.是否符合企业经济活动的需要

4.是否符合有关的计划和预算等

完整性

1.各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况

2.日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、签章是否齐全、凭证联次是否正确等

正确性

1.接受原始凭证单位的名称是否正确

2.金额的填写和计算是否正确

3.更正是否正确

（2）记账凭证

①记账凭证的种类（按经济业务内容划分）：

收款凭证、付款凭证、转账凭证

②记账凭证的填制要求

基本要求

（掌握4条）

1.必须附原始凭证（结账和更正错账除外）；

2.可以根据一张或多张原始凭据及原始凭证汇总表填制（不同内容和类别的原始凭证除外）；

3.记账凭证应连续编号（一笔经济业务需要填制≥两张记账凭证时，可以采用“分数编号法”）；

4.填制完成后，如有空行，则自金额栏最后一笔金额数字以下至合计数以上的空行处划线注销。

收款、付款、转账凭证的填制要求

1.日期是填制本凭证的日期（非收款/付款日期）；

2.“记账”表示该凭证已登记账簿，防止经济业务重记或漏记；

3.取现、存现一般只编制付款凭证。

提示：

收付款凭证出纳在收款或付款后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

2.会计账簿

（1）会计账簿的种类

按用途分类

序时账簿

又称日记账，按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。

分类账簿

按照分类账户设置登记的账簿。

备查账簿

补充登记的账簿。

没有固定的格式要求，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。

按账页格式分类

三栏式账簿

借方、贷方和余额三个金额栏目。

主要用于：

日记账、总账以及资本、债权、债务明细账。

多栏式账簿

账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏，主要用于：

收入、成本、费用、利润分配明细。

数量金额式账簿

账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏。

主要用于：

原材料、库存商品明细账。

按外形特征分类

订本式账簿

简称订本账，启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册，能避免账页散失和防止抽换账页。

一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

活页式账簿

简称活页账，可根据记账内容的变化而增加或减少部分账页。

一般适用于明细分类账。

卡片式账簿

简称卡片账，一般用于固定资产的核算。

（2）会计账簿登记要求

①登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔。

提示：

使用红墨水记账的情形：

a红字冲销错误记录；b布设借贷栏的多栏账页中登记减少数；c三栏式账户的余额栏前，如未印余额方向的，再约栏内登记负数余额。

②会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

（3）会计账簿的格式与登记方法

①日记账的登记方法：

种类

格式

登记方法

库存现金日记账

三栏式

①每日终了，结出收支合计和余额，与库存现金核对。

②根据库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

银行存款日记账

三栏式/多栏式

①银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

②每日结出存款余额。

②总分类账

格式

登记方法

三栏式

（最常用）

经济业务少的小型单位，根据记账凭证逐笔等级；经纪业务多的大中型单位，根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。

③总分类账户与明细分类账户的平行登记，以凭证为依据，一方计入总分类账户，另一方计入所辖明细分类账户，要点是：

方向相同+期间一致+金额相等。

（4）对账与结账

①对账

对账的内容

账证核对

账簿记录与会计凭证核对

账账核对

总分类账簿之间核对

总分类账簿与所辖明细分类账簿之间核对

总分类账簿与序时账簿之间核对

明细分类账簿之间核对

账实核对

库存现金日记账余额与库存数逐日核对

银行存款日记账余额与银行对账单的余额定期核对

各项财产账面余额与实有数额定期核对

债权债务与对方单位核对

②结账

账户

应对方法

不需按月结计本期发生额的账户

每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔月是月末余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。

库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账

每月结账时，在最后一笔业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，摘要“本月合计”，并在下面通栏划单红线。

需要结计本年累计发生额的明细账户

每月结账时，在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在每月发生额下面，摘要“本年累计”，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

总账账户

平时只需结出月末余额，年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，摘要“本年合计”，并在合计数下通栏划双红线。

年度终了结账时，有余额的账户

将其余额结转下年，摘要“结转下年”；在下一会计年度新建有关账户的第一行填写上年结转的余额，摘要栏“上年结转”。

提示：

结账的内容：

①结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；②结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

（5）错账更正的方法

错账更正方法

划线更正法：

适用于账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误的情形。

红字更正法：

适用于会计科目有错或科目正确但金额多记的情形

补充登记法：

适用于科目无误，只是所记金额小于应记金额的情形

3.三种账务处理程序特点、优缺点、适用范围

记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序

科目汇总表账务处理程序

特点

直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。

先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。

优点

简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

减轻了登记总分类账的工作量。

减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡。

缺点

工作量较大。

当转账凭证较多时，工作量较大，且不利于会计核算的日常分工。

科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目检查。

适用范围

规模较小、业务量较少的单位。

规模较大、业务较多的单位。

经济业务较多的单位。

【高频考点】财产清查

1.财产清查的种类

分类

具体内容

按清查范围

全面清查

①年终决算前；②在合并、撤销或改变隶属关系前；③中外合资、国内合资前；④股份制改造前；⑤开展全面的资产评估、清产核资前；⑥单位主要领导调离工作前等。

局部清查

①库存现金（每日终了，清点核对）；②银行存款（每月至少核对一次）；③原材料等流动性较大的财产物资（随时轮流盘点或重点抽查）；④贵重的财产物资（每月清查盘点）；⑤债权、债务（每年至少核对一至两次）。

按清查时间

定期清查

一般在年末、季末、月末结账前定期进行。

不定期

清查

①财产物资、库存现金保管人员更换时；②发生自然灾害和以外损失时；③上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查时；④进行临时性清产核资时，要对本单位的财产物资进行清查。

按清查的执行系统

内部清查

由本单位内部自行组织清查小组所进行的财产清查工作

外部清查

由上级主管部门、审计机关等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查。

进行外部清查时，一般应有本单位相关人员参加。

提示：

定期清查和不定清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。

2.财产清查的方法

（1）货币资金的清查方法

库存现金的清查

方法

实地盘点法。

一般由主管会计或财务负责人和出纳共同清点各类货币，盘点结束，编制“库存现金盘点报告表”。

银行存款的清查

方法

与开户银行核对账目，银行存款的清查一般在月末进行。

差异原因

①企业或银行一方或双方记账过程有错误。

②存在未达账项。

提示：

未达账项的四种情况：

①企业已收款记账，银行未收款未记账；

②银行已收款记账，企业未收款未记账；

③企业已付款记账，银行未付款未记账；

④银行已付款记账，企业未付款未记账。

提示：

银行存款余额调节表编制

编制原则

以企业银行日记账余额和银行对账单为基础，分别加上对方收款入账而己方未入账，减去对方已付款入账而己方未入账的数额。

编制公式

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单存款余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付

（2）实物资产的清查方法：

①实物资产主要包括：

固定资产、存货等。

②清查方法：

实地盘点法+技术推算法。

（3）往来款项的清查方法：

①往来款项主要包括：

应收、应付款项和预收、预付款项等。

②清查方法：

发函询证。

【高频考点】财务报告

1.财务报表（一套完整的财务报表至少应当包括如下内容）

资产负债表

反映企业某一特定日期的财务状况。

利润表

反映企业一定会计期间的经营成果。

现金流量表

反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。

所有者（股东）权益变动表

反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况。

附注

是财务报表不可或缺的组成部分，是对报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在报表中列示项目的说明等。

第二章资产

【高频考点】库存现金

1.基本规定

适用情况

①单位与个人之间的款项收付；②单位之间的转账结算起点1000以下的零星小额收付。

结算范围

1.职工工资、津贴；

2.个人劳务报酬；

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金。

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。

6.出差人员必须随身携带的差旅费。

7.结算起点（1000元）以下的零星支出。

8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

提示：

除5、6外，其他情况超限额的部分，用支票或银行本票支付。

确需全额现金支付的，经开户银行审核后支付。

现金限额

一般单位

3-5天日常零星开支所需

边远地区和交通不便地区的单位

5-15天日常零星开支所需

现金收支的基本要求

①现金收入应于当日送存开户行，确有困难的，由开户行确定送存时间。

②支付现金可从库存现金限额中支付或从开户行提取，不得“坐支”（特殊情况，需经批准）。

③从开户行提取现金时，应写明用途，由本单位财会负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。

④因采购地点不确定、交通不便等特殊情况必须使用现金的，应向开户行提出申请，由财会部门负责人签字盖章，经审核后，予以支付现金。

2.现金清查

情形

报批前

报批后

现金短缺

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金（实际短缺金额）

借：

其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因）

贷：

待处理财产损溢

现金溢余

借：

库存现金（实际溢余金额）贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分）

营业外收入（无法查明原因）

【高频考点】银行存款