本科毕业设计变动成本法在我国大中型企业的应用.docx
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本科毕业设计变动成本法在我国大中型企业的应用
目录
摘要I
AbstractII
第一章变动成本法的基本理论1
1.1变动成本法的由来1
1.2变动成本法的定义1
1.3变动成本法的特点2
第二章变动成本法在我国大中型企业应用中存在的问题及分析3
2.1变动成本法在实际应用中的现状3
2.2划分成本方法不够准确3
2.3变动成本法对短期经营决策的影响4
2.4变动成本法下对企业当期利润计算的影响6
2.5当前环境对变动成本法的限制8
2.6成本管理观念落后9
第三章关于完善变动成本法的几点思考10
3.1解决成本分类问题提高分类准确度10
3.2在成本管理中引入战略成本管理思想11
3.3实现各种成本法的融合适应决策需要11
3.4变动成本法的未来展望12
结论14
参考文献15
致谢16
变动成本法在我国大中型企业的应用
摘要
本文论述了变动成本法的历史沿革，指出企业采用科学的成本分析与控制方法的意义与作用，能够确定各部门的工作业绩，进而促进企业经营决策的科学化。
并且分析了变动成本法在企业经营管理过程中的应用和存在的问题以及对这些问题的思考。
现代企业管理的中心在经营，而经济的重心在决策，这样以预测、决策为主要内容，以提高企业经济效益为目的的管理会计在企业中占有越来越重要的地位，而变动成本是管理会计进行预测、决策的一个重要前提，因此在企业中推广使用变动成本法具有重要的意义，它在计算时将变动制造费用与固定制造费用划分开，从而使企业的成本核算更加合理。
变动成本法以严格意义上的产品成本为基础，及时地实事求是地反映企业生产经营效果，避免在生产中出现的虚报，并能在一定条件下为正确地进行成本计划、成本控制和经营决策提供依据。
能够使企业更加合理的进行成本核算，从而使企业的经营管理者能够做出更加合理的决策有利于企业的良性发展。
虽然目前国内外的一些权威机构都不允许在财务报表中使用变动成本法，但是我们可以进行探索找到可行的办法，使变动成本法更加合理能够适应企业经营的需要。
关键词：
变动成本法；变动制造费用；固定制造费用
TheApplicationoftheVariableCostinginLargeandMedium-sizedEnterprisesinChina
Abstract
Thispaperdiscussedthedevelopmentofthevariablecosting,itpointedouttheuseandsignificanceabouttheapplicationinLargeandMedium-sizedEnterprises,itcanensuretheperformanceinwork,thenPromotetheEnterprisedecision-makingscientifically.Italsodiscussedtheapplicationofvariablecostinginenterprisemanagementanditsexistingfaults.Thecenterofmodernenterprisemanagementinoperationwhiletheeconomiccenterofgravityindecision-makingsoinordertopredict,decisionasthemaincontent,inordertoimproveenterpriseeconomicbenefitsforpurposesofmanagementaccountingintheenterpriseplaysmoreandmoreimportantposition.Andvariablecostsarepredicted,decision-making,managementaccountingaimportantpremise,soinenterprisepromotionusevariablecostsmethodhasthevitalsignificanceitwillchangeinthecalculationofthemanufacturingcostsandfixedopen,sothatarebeingmanufacturedfordivisionofenterprisecostaccountingmorereasonable.Variablecostsmethodwiththeproductsstrictlybasedoncosttimelyrealisticallyreflecttheproductionandoperationofenterpriseseffectandavoidappearedintheproductionfalseinformationandincertainconditionsforcorrectlytocostplan,costcontrolandmanagementdecisionprovidesthebasis.Thatcanmaketheenterprisemorereasonablecostaccounting,thustheenterprisebusinessmanagerscanmakemorereasonabledecisionconducivetothesounddevelopmentofenterprises.
Althoughsomeauthoritativeinstitutionsathomeandabroadarenotallowedtousechangesinfinancialstatementscostmethod,thatwecanundertakeexplorationfindfeasiblemethodmakechangescostmethodmorereasonablecanadapttotheneedsofenterprisemanagement.
.
Keywords:
VariableCosting;ChangethemanufacturingCosts;FixedCosts
第一章变动成本法的基本理论
本章主要介绍一些变动成本法的基本知识，如变动成本法的由来、定义、特点等，使我们对变动成本法有了基本的认识，为以后的论述进行铺垫。
1.1变动成本法的由来
变动成本法早在1936年就由美国会计师乔纳森·N·哈里斯（Harris）提出。
但由于该方法存在一定缺陷,未被美国税务当局认可。
直到1947年,匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动标准成本制度,才使得这种方法得到更多人的关注和支持。
美国证券交易委员会和国内税收署规定企业只要将公开发表的数据调整为包括固定性间接费用在内,就可以采用这种方法。
而我国会计界将其介绍到我国并开始进行系统研究的时间并不长,其理论和实务都有待作进一步探讨和证明。
随着我国改革开放的进一步深入,企业的市场竞争日趋激烈,市场机会瞬息万变。
在企业外部环境优化、产品差异化程度不大的前提下,谁拥有成本优势,谁就拥有主动权,就能在市场中站稳脚跟,并得到进一步发展。
在这种情况下企业财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。
而随着生产技术的不断进步,资本有机构成的提高,使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。
这样,按传统的完全成本法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要了,于是变动成本法的应用就有了广阔的空间。
1.2变动成本法的定义
变动成本法是指在计算产品成本时,以成本性态分析为前提,只将变动生产成本即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的全部构成内容,而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
这种方法免去了固定成本的分配计算程序。
变动成本法的应用基于以下理由:
产品成本应该只包括变动生产成本。
因为产品成本应是那些随产品实体的流转而流转,只有当产品销售出去时才能与相关收入实现配比,得以补偿的成本。
按照变动成本法的解释,产品成本必然与产品产量密切相关,在生产工艺没有发生实质性变化,成本消耗水平不变的情况下,发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。
如果不存在产品这个物质承担者,就不应当有产品成本存在。
因此,在变动成本法计算下,只有生产成本中变动部分才构成产品成本的内容。
1.3变动成本法的特点
变动成本法是随着生产的发展和竞争的需要而逐渐发展并加以运用的。
变动成本法有如下几个方面的特点：
l．变动成本法与传统的完全成本法最大的不同是对固定成本的处理,在变动成本法下，由于将本期所发生的固定成本全部作为期间成本列入到本期损益中，库存产品不负担固定成本。
由于固定成本是本期发生的，不应对下期和以后各期产品成本发生影响，故应从本期收入中得到补偿，而不应影响以后各期的收入水平。
这一处理方式符合费用与收益相配比的基本会计准则，这是我们采用变动成本法的基本理论依据。
2.采用变动成本法所提供的有关产品成本资料，是我们进行预测、决策和控制的主要会计信息来源。
在进行生产经营的预测、决策和控制时，所需要的信息资料很多，但会计信息是其中的重要内容。
采用完全成本法所提供的信息是不全面的，而变动成本法能弥补完全成本法的这一不足。
3.采用变动成本法可以简化会计核算工作量，提高会计工作效率。
在完全成本法下，每个月末都要分车间、分产品统计分配固定成本的标准资料，并要进行分配和计算。
这样，既浪费了时间，降低了工作效率，又使成本计算的及时性受到了影响，延误了报表的编制。
而采用变动成本法由于将固定成本全部计入当期损益，故省去了对固定成本分配的工作量，从而提高了会计工作的效率。
4.变动成本法能正确反映当期生产经营成果，并能避免重生产、轻销售的倾向。
采用变动成本法时，如果我们在本期采取各项切实可行的有效措施降低了费用，则在当期就可以反映出来，以便检验控制措施的效果，总结经验，进一步完善控制措施。
同时，还可以避免在采用完全成本法下，重生产特别是盲目增加产量、轻销售造成产品积压的弊端。
5.采用变动成本法可以有效地进行成本控制。
一般情况下，变动成本的高低可以由企业的生产部门来控制，这样，可以通过标准成本或弹性预算来进行日常的成本控制。
而固定成本则分列到各管理部门名下，由各管理部门进行控制，使得职责进一步分明。
另外我们还应该看到，随着市场经济的不断发展，各单位之间的竞争也很激烈，要想在竞争中处于不败之地，预测、决策和控制是很重要的。
因此，在这种情况下，实行变动成本法计算是很重要的。
第二章变动成本法在我国大中型企业应用中存在的问题及分析
2.1变动成本法在实际应用中的现状
变动成本法虽然已经引进我国有20多年，但是很少有企业会在成本核算中用到，没有引起足够的重视，现状堪忧。
这主要是由于当前会计人员的知识结构和业务素质决定了会计核算使用完全成本法。
我国现阶段会计人员的总体知识结构和业务素质比较低。
据统计，全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%，有会计师资格证的仅占14.5%。
由此可见，我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比重，有的甚至没有受过专门的会计教育。
这样，在执业过程中绝大多数会计人员因循守旧，师傅带徒弟的做法到处存在，致使复杂的成本核算中完全成本法占据统治地位。
由于会计人员没有专业知识，水平较低，有些人员没有学习过管理会计知识，只是略知皮毛，没有进行过系统的实际操作训练，所以在工作中不可能使用变动成本法。
2.2划分成本方法不够准确
变动成本法要求将所有成本（包括生产成本和非生产成本）区分为变动成本和固定成本两大类。
其中，生产成本中的变动成本部分计入产品成本，它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用；生产成本中的固定部分即固定制造费用成本作为期间成本处理，在发生的当期转为费用，列入利润表；全部非生产成本也作为期间成本处理，并列入利润表。
实际工作中，纯变动成本和纯固定成本是不多的，如直接材料费、按产量提取的折旧费、计件工资形式下的直接人工工资等是变动成本，而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧费等都是固定成本。
除此之外，大多数费用是混合成本，对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。
混合成本是一种同时含有变动成本和固定成本双重特征的“中间”成本，可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。
混合成本分解的方法通常有高低点法、散布图法、回归分析法，我们应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解。
针对混合成本的划分方法有很多，常用的有历史成本法、账户分析法、合同确认法和工程分析法，这里我主要介绍历史成本法。
历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法，在这里主要讲解高低点法。
高低点法是以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，计算出单位变动成本，进而确定混合成本中的变动成本和固定成本的方法。
高低点法的基本公式为：
高点成本公式为y1=a+b×x1
低点成本公式为y2=a+b×x2
两式相减后得：
b=（y1-y2）／（x1-x2）
下面用具体例子来说明这个问题。
万达公司去年下半年的设备维修费与设备业务量资料如下表所示
月份
7月
8月
9月
10月
11月
12月
业务量（千机器小时）
200
160
260
240
280
220
维修费（元）
1160
1000
1400
1320
1480
1250
采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和完全成本。
分析：
去年下半年业务量最高在11月份，为280千机器小时，相应的维修费为1480元；业务量最低在8月份，为160千机器小时，相应的维修费为1000元。
根据上面公式可得：
b=（1480-1000）／（280-160）=4（元／千机器小时）
a=1000-4×160=360（元）
所以维修费的成本公式为：
y=a+b×x=360+4×160
以上计算表明，该企业设备维修费这相混合成本中的固定成本为360元，单位变动成本为每千机器小时4元。
综上所述，采用高低点法可以划分出变动成本与固定成本，此种方法简便易行且计算量不是很大，能够准确的划分成本，有利于企业进行成本核算提供更加准确的财务报表，使决策者作出正确的决定。
2.3变动成本法对短期经营决策的影响
变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重要依据。
变动成本法能够提供产品的盈利能力资料,有利于企业通过对成本——产量——利润之间依存关系的分析,正确地进行成本预测、控制,为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息，其过程可通过具体实例来说明变动成本法对企业短期经营决策的影响。
恒生企业2006年开始投产,生产经营甲产品,其当年产销量为1000件,产品单价为100元。
变动成本为80元/件,固定成本为30000元,其完全成本为110000元。
试计算在不同的成本核算方法下对企业当期利润的影响。
（1）计算该企业的当期营业利润①用完全成本法计算:
营业利润=1000×100-110000=-10000元（即亏损10000元）。
②用变动成本法计算企业的利润分为两个步骤:
第一步,计算出企业生产产品的边际贡献,甲产品的边际贡献=1000×100-1000×80=20000元。
第二步,从边际贡献中扣除固定成本得出企业的利润,营业利润=20000-30000=-10000元。
（2）分析企业是否应该继续生产甲产品:
如果按照完全成本法计算的结果进行决策,企业已经亏损10000元,所以应该停止生产甲产品。
如果按照变动成本法计算的结果进行决策,决策过程如表所示:
两种决策方案下企业的营业利润单位：
元
项目
生产甲产品
停止生产甲产品
销售收入
100000
0
变动成本
80000
0
固定成本
30000
30000
营业利润
-10000
-30000
通过以上分析可知,如果企业停止生产甲产品,亏损额为30000元,比生产甲产品时的亏损额还增加了20000元,而这20000元恰是甲产品所承担的固定成本。
虽然停止生产甲产品可以减少变动成本,但是固定成本不会变,所以如果停止生产,那么原本由甲产品所承担的这20000元固定成本就失去了承担者,从而使企业的亏损额增加了20000元。
因为甲产品的销售收入大于其变动成本,它的边际贡献大于零,又由于固定成本不变,所以生产甲产品的边际贡献能够补偿一部分固定成本（20000元）,使其亏损额减少（20000元）。
因此,按照变动成本法的分析,企业应该继续生产甲产品。
边际贡献是企业进行短期决策分析时所用到的一个重要的指标。
边际贡献=销售收入-变动成本
企业在进行短期决策时,往往会碰到此类亏损的产品是否应停产的问题。
如上例,当按完全成本法计算并进行决策时,亏损的产品就应该毫不犹豫的停止生产,否则亏损会更大。
但是在变动成本法下则会产生另外一种结果，即变动成本法对短期经营决策积极地影响：
用边际贡献指标衡量产品对企业做出的边际贡献的大小,以此来判断是否应该停产,只要亏损产品能为企业创造边际贡献就不应该停止生产,如果停止生产,亏损会更大。
而该产品之所以亏损,就是因为它补偿了一部分固定成本,如果停止亏损产品的生产,那么它补偿的这部分固定成本就要由盈利产品来承担,本来应该盈利的产品就有可能变为亏损产品,最后导致企业全面亏损。
应用变动成本法对经营决策的负面影响为：
不适应长期决策的需要，变动成本法建立在成本性态分析基础之上，以相关范围假定作为存在前提。
但成本的性态受到多个因素影响，固定成本和变动成本的水平不可能长期不变，而长期决策的时间较长，又要解决增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题，必然突破相关范围。
因此，变动成本法所提供的资料，不适于长期决策的需要。
2.4变动成本法下对企业当期利润计算的影响
变动成本法与完全成本法对企业当期利润的影响，主要表现为期初、期末是否存在存货，这些能够对企业当期利润产生重大的影响。
下面仅以一个例子来说明这个问题。
华录公司主要生产电子产品,变动生产成本（直接材料费、直接人工费和变动制造费用）为4元,固定制造费用每件2元,变动摊销费用0.5元/件,固定管理费用500元,该产品售价10元/件,该企业9月份、10月份产量均为1000件,而销量分别为1000件和800件,9月份无期初存货。
通过对比计算出变动成本法对企业当期利润的影响。
9月份企业利润为
变动成本法下
销售收入1000×10=10000元
减:
变动生产成本1000×4=4000元
生产贡献毛益6000（10000-4000）元
减:
变动摊销费用1000×0.5=500元
贡献毛益额5500（6000-500）元
减:
固定制造费用2000元
固定管理费用500元
利润3000（5500-2000-500）元
完全成本法下
销售收入1000×10=10000元
销售成本
期初存货0
本期生产成本1000×4+2000=6000元
减:
期末存货0
可供销售成本 6000元
已销售成本 6000元
减:
摊销及管理费用500+1000×0.5=1000元
利润3000（10000-6000-1000）元
以上可知,在企业无期初、期末存货的情况下,两种方法计算出的利润是相同的,无论哪种方法,其结果都一样。
但是，企业存在期初、期末存货的情况则，两种方法计算出的利润则不同。
10月份利润为
变动成本法下
销售收入800×10=8000元
减:
变动生产成本800×4=3200元
生产贡献毛益4800（8000-3200）元
减:
变动摊销费用800×0.5=400元
贡献毛益额4400（4800-400）元
减:
固定管理费用500元
固定制造费用2000元
利润1900（4400-500-2000）元
完全成本法下
销售收入800×10=8000元
销售成本
期初存货0
本期生产成本1000×4+2000=6000元
可供销售成本 6000元
减:
期末存货 1200元
已销售成本 4800元
减:
摊销及管理费用800×0.5+500=900元
利润2300（8000-4800-900）元
两者相差:
2300-1900=400元,这400元之差就隐藏在期末存货1200元中,（期末存货200件,其成本为变动生产成本4元加上固定制造费用2元）,也就是说完全成本法下,期末存货成本中保留了固定制造费用400元（200件×2元固定制造费用）留存到下期中,而变动成本法下,固定制造费用全部计入当期损益,减少企业当期利润。
完全成本法计算出来的利润只是一种潜在的利润,而不是现实的利润。
它与产量有关,产量越大,利润越大；产量越小,利润也越小。
给人的错觉是想要提高利润,只有加大生产量,而不管生产的产品是否能销售出去。
变动成本法对企业当期的利润会产生积极地影响为：
制造业的企业利润与产品销售密不可分,没有产品销售,利润便无从谈起。
尽管产品销售了,并不一定获利。
变动成本法根据成本习性把成本分为变动生产成本和固定生产成本两部分。
随产量变化而变化的那部分成本是变动生产成本,不随产量变化的那部分成本是固定生产成本。
在计算企业的利润时,变动成本法的计算结果同销售量保持同向变动,即销售量增加则利润增加,销售量减少则利润减少,它与生产量、期末存货量无关,账面上体现的利润是实际得到的利润。
产量的高低和存货的增减对企业的税前净利润都没有影响。
在售价、单位变动成本、销售结构不变的情况下,税前净利润将随销售量同步增长,因而能促使管理当局重视销售环节,防止盲目生产。
变动成本法的负面影响为：
会影响有关方面及时取得收益，当企业由原来的完全成本计算模式改为变动成本计算模式，一开始，期末存货的价值是因为产品成本的减少，一般会比应用完全成本计算成本模式是降低相当数额，于是当期利润也会相应减少。
只有当这些存货被销售出时，这部分减少的利润才能够实现，这也就延迟了有关方面收益的取得。
2.5当前环境对变动成本法的限制
变动成本法不符合传统成本概念的要求，国外的权威机构认为：
成本是为达到一个特定目的而发生或可能发生的、以货币计量的支出。
这是人们对产品成本传统理解的一种表述。
所以，产品成本应该是“全部”的，也就是说，产品成本应该包括变动成本和固定成本。
传统的成本概念在全世界得到了一致的认可，已成为人们的共同要求，而变动成本法计算的产品成本却不能满足这一要求，因此变动成本法确定的产品成本不符合对外报告的要求，不能作为对外报告的依据，只能作为参考意见提供给经营决策者。
相关的会计准则也不允许使用变动成本法进行核算，且变动成本法的应用需要会计人员具有较高的专业素质，能够运用专业知识将变动成本与固定成本分离出来。
但是我国目前具有专业知识的会计人员，还是相对较少的，从而限制了变动成本法在我国的应用。
2.6成本管理观念落后
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