学习情境三 复式记账的运用.docx
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学习情境三复式记账的运用
学习情境三复式记账的运用
工业企业的主要经济业务有筹资、采购、生产、销售、利润形成与分配。
任务一筹资业务的核算
近年来房地产非常火爆，有一个小型建筑队老板叫牛德华的想承包一个建筑工地，承包金额为100万，但是他自有资金只有65万元，于是向银行借入一年期贷款20万元，他又找到他的朋友占学友，游说他说这是一个很赚钱的项目，并向占学友筹资10万，承诺赚到钱后，按比例跟他分红。
还差五万元就开口向他的同学李惠妹借5万元，承诺一年内归还。
牛德华在承包期内，有一名建筑工人在工作时从脚手架上摔了下来，摔成了重伤送进医院无效身记亡。
牛德华赔偿了这名工人家属大笔安葬费之后，建筑队也被强行停工。
牛德华不仅没赚到钱，还亏损50万元，于是银行来追讨本金加利息21万元，占学友和李惠妹也来讨债。
请分析一下牛德华如何归还银行、占学友、李惠妹的欠款？
一、渠道筹集
对于投资者投入的资本，计入实收资本，营利后按比例分红，亏损后按比例分担债务。
对于向银行借入的一年期贷款记入短期借款，不管是营利还是亏损都是归还本金和利息，对于向企业或个人借入的款，按本金归还。
不准加收利息，否则就是非法集资。
二、投资者投入资本核算
【例1】白塔仪表厂于2009年1月1日收到振华公司以转账支票形式投入的资本400000元。
借：
银行存款400000
贷：
实收资本——振华公司400000
【例2】白塔仪表厂于2009年1月2日收到盛达投资公司投入全新车床一台，价值300000元，交付使用。
借：
固定资产——车床300000
贷：
实收资本——盛达公司300000
【例3】2009年2月1日B公司用商标权向白塔公司投资，经专家评估确认，价值为80000元。
借：
无形资产80000
贷：
实收资本80000
【例4】白塔公司接收C公司捐赠的设备一台，价值70000元。
借：
固定资产70000
贷：
营业外收入70000
三、向银行借入资金的核算
借入资金分为短期借款和长期借款。
【例5】白塔仪表厂由于季节性资金需求，于2009年1月1日向银行借款200000元，期限3个月，年利率12%，到期一次还本付息。
款存入银行。
借：
银行存款200000
贷：
短期借款200000
【例6】白塔仪表厂于2009年1月10日向银行借入两年期借款900000元，借款存入银行。
借：
银行存款900000
贷：
长期借款900000
【例7】2009年1月31日，白塔仪表厂计提1月份应负担的短期借款利息。
借：
财务费用2000
贷：
应付利息2000
【例8】2009年4月1日，白塔仪表厂开出#5888转账支票归还短期借款本金200000元，利息6000元，计206000元。
借：
短期借款200000
应付利息6000
贷：
银行存款206000
任务二物资采购业务核算
一、账户设置
在途物资——资产类账户，核算材料采购过程中的成本费用（买价、负担的运杂费、运输途中的合理损耗）。
这是按实际成本进行核算进行采购的科目，如果是按计划成本进行核算的，则采用“材料采购”。
应交税金—应交增值税——负债类账户，核算企业增值税，按材料价格或销售货物的价格的17%计算，借方登记购进货物负担的增值税的进项税额和实际交纳的增值税税金，贷方登记销售货物应交纳的增值税的销项税额。
原材料——资产类账户，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。
应付账款——负债类账户，借方登记已偿还的款项，贷方登记采购材料但没有及时承付的款项。
二、采购业务的账务处理
例1、甲公司向乙公司购入A、B两种材料，其中购买A材料1000元，增值税专用发票注明税额170元，购买B材料2000元，增值税340元，款项以银行存款付讫，材料未入库。
借：
在途物资－A材料 1000
－B材料 2000
应交税金－应交增值税（进项税额） 510
贷：
银行存款 3510
假设上例款项未付，如何处理？
假设购买上述两种材料共发生运费300元，其中A材料100公斤，B材料200公斤，发生运费应如何进行账务处理？
2、白塔仪表厂从沈阳第一百货商店购入圆钢1000千克，单价10.00元，货款10000元，购入方钢3000千克，单价5元，货款15000元，增殖税额4250元，全部款项以银行存款支付。
借：
在途物资—圆钢10000
—方钢15000
应交税费—应交增值税（进项税额）4250
贷：
银行存款29250
3、白塔仪表厂开出#5889转账支票支付上述购圆钢1000千克和方钢3000千克共同发生的运输费5000元。
因为上述材料的计量单位相同，这样按重量比例分配运费。
分配率=应分配的金额/材料的总重量=5000/4000=1.25
圆钢应分担的运费＝1.25×1000千克＝1250元
方钢应分担的运费＝1.25×3000千克＝3750元
借:
在途物资―圆钢1250
―方钢3750
贷:
银行存款5000
4、上述圆钢和方钢达到企业，验收入库，结转入库材料的实际采购成本。
借：
原材料―圆钢11250
―方钢18750
贷：
在途物资―圆钢11250
―方钢18750
5、白塔仪表厂从沈阳钢铁厂购入圆钢2000千克，每千克9.80元，计19600元，增值税税率17%，计3332元，材料运输费2430元由沈阳钢铁厂代垫，材料已运达企业，验收入库。
但货款及代垫运费款尚未支付。
借：
在途物资――圆钢22030
应交税费――应交增值税（进项税额）3332
贷:
应付账款――沈阳钢铁厂25362
借：
原材料―圆钢22030
贷：
在途物资—圆钢22030
6、根据合同规定，A公司向本地B公司预付货款30000元用于采购C材料。
借：
预付账款—B公司30000
贷：
银行存款30000
7、甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。
采购付款时：
借：
在途物资—C材料300000
应交税金—应交增值税（进项税额）51000
贷：
应付票据351000
验收入库时：
借：
原材料—C材料300000
贷：
在途物资—C材料300000
8、甲公司上述票据到期支付票款
借：
应付票据351000
贷：
银行存款351000
任务三生产过程的核算
一、生产费用和产品成本的概念
首先需要明确的是费用、生产费用和期间费用的关系。
即企业为取得收入发生的各项耗费通称称为费用，但是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费称为成本，从广义的费用而言是包含成本的。
故：
期间费用：
管理费用、财务费用、销售费用
费用 直接费用 归属于产品
生产费用 归集、分配
间接费用
生产第一线工人工资计入“生产成本”；
车间管理人员工资计入“制造费用”；
行政管理人员工资：
计入“管理费用”；
销售人员工资计入“销售费用”。
但是如果同一批工人同时生产多种产品，为了能明确出每种产品中的人工费用，必须按产品品种分配工资费用，这样就涉及到分配标准的选用，一般来说是采用生产工时来分配。
二、生产过程主要经济业务的核算
（一）材料耗用的核算
产品生产耗用计入生产成本，车间管理部门耗用计入制造费用，行政管理部门耗用计入管理费用。
例1：
材料耗用汇总表
用途
甲材料
乙材料
丙材料
合计金额
一、产品生产耗用
A产品
B产品
160000
268000
10000
5000
10000
180000
273000
二、车间管理部门耗用
5000
1000
6000
三、行政管理部门耗用
1000
1000
合计
428000
21000
11000
460000
编制会计分录如下：
借：
生产成本—A产品180000
—B产品273000
制造费用6000
管理费用1000
贷：
原材料—甲材料428000
—乙材料21000
—丙材料11000
（二）工资及计提职工福利费的核算
工资计入：
应付职工薪酬—工资；福利费计入：
应付职工薪酬—职工福利
例1：
某企业根据工时和考勤记录计算的本月职工工资如下：
制造A产品的生产工人工资80000
制造B产品的生产工人工资20000
生产车间管理人员工资8400
行政部门管理人员工资15600
合计124000
会计分录为：
借：
生产成本—A产品80000
生产成本—B产品20000
制造费用8400
管理费用15600
贷：
应付职工薪酬—工资124000
例2某企业开出现金支票一张，支付本月工资124000元。
借：
应付职工薪酬—工资124000
贷：
银行存款124000
例3，根据规定，按照工资总额的14%计提职工福利费。
制造A产品的生产工人工资计提的福利费=80000*14%=11200（元）
制造B产品的生产工人工资计提的福利费=20000*14%=2800（元）
生产车间管理人员工资计提的福利费=8400*14%=1176（元）
行政部门管理人员工资计提的福利费=15600*14%=2184（元）
借：
生产成本—A产品11200
生产成本—B产品2800
制造费用1176
管理费用2184
贷：
应付职工薪酬—职工福利17360
（三）制造费用的核算
制造费用是一种间接费用，包括车间发生的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。
按月设置“制造费用”将他们归集在一起，月末转入“生产成本”账户。
例1．以现金280元购买车间办公用品。
借：
制造费用280
贷：
库存现金280
例2．以现金300元购买办公用品，其中200元办公用品生产车间办公室使用，其余部分交行政管理部门使用。
借：
制造费用200
管理费用100
贷：
库存现金300
例3．以银行存款支付9月份车间水电费6500元。
借：
制造费用6500
贷：
银行存款6500
例4．以银行存款支付9月份水电费7000元，其中3000元为生产车间使用，其余为行政管理部门使用。
借：
制造费用3000
管理费用2000
贷：
银行存款5000
例5．假如生产A产品花了300工时，生产B产品花了200工时，月末，将制造费用借方余额9980元计入A、B产品的生产成本。
借：
生产成本—A产品5988
—B产品3992
贷：
制造费用9980
（四）跨期摊配的费用：
一种是预付费用，另一种是应计费用。
预付费用是本期或前期已经支付而应该由后期负担的费用，如预付保险金、预付租金、预付报刊杂志费等。
这些费用发生后不是一次全部计入当期成本或费用，而是按受益期摊入各会计期间的成本或费用（权责发生制原则）。
预付费用在支付时应先通过“其他应收款”账户核算。
例1．某公司以银行存款支付下一年度财产保险费用36000元，其中支付生产车间和行政管理部门的财产保险费用各为18000元。
该项业务发生后应作会计分录：
借：
其他应收款——预付财产保险费36000
贷：
银行存款36000
第二年1-12月每月都要进行分摊。
每月的分摊此笔费用的会计分录：
借：
制造费用1500
管理费用1500
贷：
其他应收款——预付财产保险费3000
应计费用是指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付由以后月份支付的费用，应计费用的预提和支付是通过“其他应付款”账户进行核算。
例2．某公司从2009年6月1日起，以经营租赁方式租入生产用机器设备一批，每月租金200元，租期三个月，租期结束时支付。
2009年8月31日，公司以银行存款支付应付租金。
（1）6月30日计提应付经营租入固定资产租金：
借：
制造费用200
贷：
其他应付款—应付设备租金200
（2）7月底计提应付经营租入固定资产租金会计处理同上。
（3）8月31日，以银行存款支付应付租金时
借：
制造费用200
其他应付款—应付设备租金400
贷：
银行存款600
（五）、固定资产的折旧核算及账务处理
固定资产应计折旧额是指固定资产原价扣除预计残值后的余额。
折旧的方法：
在会计学原理阶段，我们对固定资产折旧采用平均年限法：
即：
年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/估计使用年限
例：
某设备原值200万，预计净残值20万，预计使用20年，则年折旧额＝（200-20）/20＝9万元
年折旧率＝9/200＊100%
折旧的账务处理：
车间使用的厂房、机器设备折旧计入制造费用；管理人员的办公设备折旧计入管理费用等等。
因为累计折旧是资产性质的科目，故当固定资产的价值被损耗掉以后，要将损耗的部分记入累计折旧账户的贷方。
学生问题答疑：
为什么固定资产的折旧额不计入固定资产账户而要通过累计折旧账核算。
通过累计折旧账户可以清晰的了解有关固定资产三个方面的信息：
一是固定资产的原价，即购置时的实际历史成本
二是固定资产从购置至今的损耗程度
三是固定资产的折余价值，即固定资产的净值＝固定资产原价－累计折旧
例1．某公司按照规定提取本月固定资产折旧共计8000元，其中生产车间用的设备提取的折旧为6000元，其余为行政管理部门用的设备提取的折旧。
借：
制造费用6000
管理费用2000
贷：
累计折旧8000
（六）、结转完工产品生产成本
产品完工后，应及时验收入库，并将本月完工产品的生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”
账户。
完工产品成本的确定和结转
完工产品成本＝期初在产品成本＋本期生产费用－期末在产品成本
结转的会计分录
借：
库存商品
贷：
生产成本
例：
某企业本月完工A产品，其生产成本为153090元，完工B产品，其生产成本为83110元。
A产品和B产品均已验收入库。
借：
库存商品——A产品153090
——B产品83110
贷：
生产成本——A产品153090
——B产品83110
任务四 销售过程的核算和销售产品成本的计算
一、账户设置
1、主营业务收入。
用来核算销售产品而发生的销售收入。
2、主营业务成本。
用来核算销售产品发生的销售成本。
3、应交税费。
向税务部门交纳的各种税金。
增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、所得税。
4、营业税金及附加（价内税）
5、销售费用
二、账务处理
1、2009年1月5日，东方公司销售给大华厂电表50个，每个200元，计10000元。
增值税税率17％，增值税额为1700元。
货款及税款均已转账收到存入银行。
借：
银行存款11700
贷：
主营业务收入—电表10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
2、2009年1月6日，东方公司向沈阳第一百货商店销售电表100个，每个200元，电表已经由铁路发出，货款采用托收承付结算方式结算，财会已根据销售部门开出的“增值税专用发货票记账联”向银行办妥了托收手续，取得了“托收承付回单联”。
借：
应收账款——沈阳第一百货商店23400
贷：
主营业务收入—电表20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
3、2009年1月12日，东方公司会计收到了向沈阳第一百货商店托收的销货款23400元，收到“托收承付收账通知联”。
借：
银行存款23400
贷：
应收账款——沈阳第一百货商店23400
4、2009年1月19日，东方公司销售库存生产产品用的丙材料一批，价值80000元，增值税13600元，财会收到了“增值税专用发票”和“进账单收账通知联”。
借：
银行存款93600
贷:
其他业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项税额）13600
5、2009年1月23日，东方公司开出转账支票支付广告费1635元，支付产品展览费500元。
借：
销售费用2135
贷：
银行存款2135
6、2009年1月31日，东方公司按规定计提本月应交城市维护建设税1040元，另外因销售某种消费品还应交纳消费税1000元。
借：
营业税金及附加2040
贷：
应交税费—应交城建税1040
—应交销费税1000
7、2009年2月5日，东方公司会计开出转账支票支付1月份的增值税3100元（1月份销项税额15100元，进项税额12000元），支付城市维护建设税1040元和消费税1000元。
借：
应交税费——应交增值税3100
——应交城建税1040
——应交消费税1000
贷：
银行存款5140
8、2009年1月31日，东方公司会计结转本月已销电表的销售成本24000元（销售数量150×单位生产成本160元）。
借：
主营业务成本——电表24000
贷：
库存商品——电表24000
9、2009年1月31日，结转售出的丙材料的实际成本65000元。
借：
其他业务支出65000
贷：
原材料——丙材料65000
任务五财务成果的核算
一净利润的组成
净利润=利润总额—所得税费用
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出
营业利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加+其他业务利润—销售费用—管理费用—财务费用
二净利润的分配顺序
（1）弥补以前年度的亏损
（2）提取公积金和公益金
（3）向投资人分配利润
（4）未分配利润用于扩大再生产
三账户的设置
1、本年利润——是用来核算企业实现的净利润（或净亏损）。
该账户贷方登记期末从“主营业务收入”“其他业务收入”“补贴收入”“营业外收入”以及“投资收益”等账户的转入数。
借方登记期末从“主营业务成本”“主营业务税金及附加”“其他业务支出”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税”等账户的转入数。
结转后贷方余额大于借方余额的差额为本期实现的利润总额。
2、利润分配——所有者权益账户，用来分配企业的财务成果，反映企业利润分配的各项数额和分配后的结存数额。
有“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细账户。
3、盈余公积——所有者权益类账户，用来核算公积金的提取及使用情况，借方登记盈余公积的使用数，贷方登记盈余公积的提取数。
4、应付股利——负债类账户，用来核算企业对投资者的利润分配情况和实际支付情况。
5、投资收益——用来核算企业对外投资取得的收益或发生的亏损，收益记入贷方，亏损记入借方。
6、所得税费用——损益类账户，用来反应企业的所得税支出。
新所得税法规定法定税率为25%，内资和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%。
7、营业外收入——固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。
8、营业外支出——固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
四营业外收支的核算。
例1、东方公司在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格为15000元，经批准转作营业外收入。
借：
待处理财产损溢15000
贷：
营业外收入15000
例2、东方公司通过索赔，取得了30000元的赔偿费，银行已入账。
借：
银行存款30000
贷：
营业外收入30000
例3、东方公司以一台价值120000元的全新汽车捐赠给希望工程。
借：
营业外支出120000
贷：
固定资产——汽车120000
五财务成果实现的核算
计算财务成果的方法是将所有的损益类账户于期末全部转入“本年利润”账户，然后进行比较，如果“本年利润”账户的期末余额在贷方，即表明为利润，如果在借方，则为亏损。
例1：
东方公司损益类账户如下：
“主营业务收入”贷方余额250000元
“其他业务收入”贷方余额20000元
“营业外收入”贷方余额15000元
“投资收益”贷方余额10000元。
将上述转入“本年利润”贷方余额。
借；主营业务收入250000
其他业务收入20000
营业外收入15000
投资收益10000
贷：
本年利润295000
例2、假如东方公司期末有如下资料：
主营业务成本借方余额116000元；营业务税金及附加借方余额3150元；销售费用借方余额30000元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务支出借方余额12000元；营业外支出借方余额2100元。
借：
本年利润170050
贷：
主营业务成本116000
营业务税金及附加3150
销售费用30000
管理费用5000
财务费用1800
其他业务支出12000
营业外支出2100
上例中利润总额为295000—170050=124950元。
例3、假设东方公司所得税税率为25%，则应交的所得税为：
124950*25%=31237.5元
该项经济业务发生后.
借:
所得税费用31237.5
贷:
应交税费——应交所得税31237.5
例4、将“所税费用”账户余额转入“本年利润”。
借：
本年利润31237.5
贷：
所得税费用31237.5
所得税结转后，便可得东方公司的净利润为：
124950—31237.5=93712.5元.
六财务成果分配的核算
财务成果分配是通过“利润分配”账户核算的。
为方便起见，假定企业以前年度无亏损，也无未分配的利润。
例1、东方公司年终结转“本年利润”账户，将本年利润贷方余额93712.5元转入到借方。
借：
本年利润93712.5
贷：
利润分配——未分配利润93712.5
例2、东方公司按国家有关规定提取公积金，其中法定盈余公积金按净利润的10%提取。
借：
利润分配——提取法定盈余公积9371.25
贷：
盈余公积——法定盈余公积9371.25
例3、东方公司根据董事会决定，用60000元向投资人分配利润，会计分录如下：
借：
利润分配——应付利润60000
贷：
应付股利60000
例4、将上述有关利润分配明细分类账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细分类账。
借：
利润分配——未分配利润69371.25
贷：
利润分配——提取法定盈余公积9371.25
——应付利润60000
年终结算后,企业”利润分配——未分利润”账户余额为：
93712.5-69371.25=24341.25元.即该企业本年度还有24341.25元利润尚未分配。
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