税收学复习第六章.docx
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税收学复习第六章
第6章税收负担与宏观税负
第1节什么是税收负担
一税收负担的概念
税收负担：
绝对数表示→税收负担额
相对数表示→税收负担率→定税收负担的轻重，更直观→
（主要工具指标）实纳税额
————
课税对象
二税收负担的分类
（一）宏观税收负担和微观税收负担（税收负担的层次）
宏观税收负担：
政府征税总额占国民收入的比重及结构
→国民收入在政府部门和私人部门间配置状况
指标：
国民生产总值税负率→税收收入
------------
GNP
国内生产总值税负率→税收收入
------------
GDP
国民收入税负率→税收收入
------------
NI
微观税收负担：
微观涉税经济主体，税收负担结构分布，不同税种纳税人的税收负担状况
指标：
企业所得税负担率
商品劳务税负担率
企业综合回收税负率
个人所得税税负率
→便于分析企业之间行业之间产品之间的税负水平，制定合理的税负政策
（2）名义税收负担和实际税收负担（最终真实承担税负）
名义负担：
名义税率和相应计税依据计算→用税法上规定的法定税率表示
实际负担：
实际缴纳税款形成的税收负担→实际税率表示
两者可能相等也可能不等：
现实中往往背离，一般后者<前者
关系到不同主体的利益：
纳税主体偏向税收优惠政策→纳税成本大小
征管机构偏向关注征税不足导致的两者背离→税法的规定有无正确实施
（3）直接税收负担与间接税收负担（税负能否转嫁）
直接税收负担：
难以转嫁→纳税人即是负税人
间接税收负担：
可以转嫁→纳税人并非负税人
（4）其他分类
税收的调节效应：
平均税负→全部应纳税收
------------------
应税收入
边际税负→最后一单位计税依据所承担的税款
税种结构：
所得税负担
流转税负担
财产税负担
特定行为目的的税收负担
形式：
货币负担
实物负担
三税收负担的量化指标（纳税人的规模覆盖面划分）
直观地反映税收负担的大小
（1）宏观税收负担指标
宏观税收负担：
一个国家/地区的总体税负水平→宏观税负
（总体税收负担）
1国民生产总值税负率
含义：
一定时期内（1年）→T
----×100%
GDP
2国内生产总值税负率
T
---×100%
GDP
3国民收入税负率
NI：
物质资料生产部门和劳动者新创造的价值总和
T
---×100%
NI
总结：
这些比例越高→一国的税收负担越重，一国的经济实力和税负承受能力越强
前两项指标国际较为通用，尤其第二项
（2）中观税负指标
中观税负：
介于宏观税负和微观税负间的概念
→某地区、某部门、某税种的税收负担
意义：
分析地区税负差异
掌握各行业的纳税能力，优化产业结构
指标：
某地区的税收负担率=该地区的T
---------------------×100%
该地区同期GDP
某行业的税收负担=该行业的T
---------------------×100%
该行业同期GDP
某税种（税类）负担率=某税种实纳T
---------------------------×100%
该税种计税依据数量
例：
商品劳务税负担率→某种商品劳务负担的T
------------------------------×100%
商品或劳务的盈利总额
→考察商品劳务税在企业所纳税收中的比重→分析某种产品/某个行业的税负水平
注：
间接税→这个指标难于真实反映纳税人的税收负担情况
（3）微观税收负担指标
微观税收负担：
单个纳税人，及其相互关系
反映：
税收负担结构分布、各种纳税人的税收负担状况
指标：
1企业所得税税负率
→实缴所得税总额
---------------------×100%
实现利润总额
→一定时期，企业收益在国家和企业间的分配状况
2企业综合税收税负率
含义：
一定时期，实缴各种税收总额，与同期盈利或各项收入总额的比率
→企业实缴各种T
--------------------×100%
企业盈利（y）
3个人所得税税负率
→个人实缴所得总额
------------------------×100%
个人所得总额
反映：
国家运用税收手段参与个人所得分配的程度
总结：
宏观指标能较为真实的反映国家总体税收负担
微观税收负担并不能完全反映纳税人的实际负担状况
第二节宏观税负水平的基本理论
一研究宏观税负水平的必要性
二计算宏观税负水平的口径
中国，宏观税负水平三个层次的统计分析口径：
1狭义的宏观税负→T
------
GDP
2中间层次的宏观税负→财政收入
-------------
GDP
3广义的宏观税负→财政收入+预算外收入（不含公债收入）
----------------------------------------------------
GDP
应纳入我国计算宏观税负的统计口径：
1社会保障金
2预算外资金
3关税及其他
三宏观税负水平的合理性分析★
（1）拉弗曲线与经济增长
拉弗曲线：
直观反映税收收入和税率间关系
说明：
较高宏观税负水平不一定使T↑；相反超过一定界限，税率↑T反而↓
书图6-1
理论上存在最优税率点E
拉弗曲线说明T和经济↑的一般关系：
第一，一国征税两种税负模式，轻税负和重税负模式
理性选择：
后者
前者→抑制经济
后者→促进经济
第二，税率不是越低越好
轻税：
促进生产和投资
减少政府Yd
第三，理论上存在一个最优税率
既保证经济发展有实现政府Tmax
（2）衡量宏观税负水平合理与否的标砖
理论上分析，两个基本标准：
1经济发展标准
2政府职能标准
税收最基本职能：
筹集财政收入，满足政府职能需要
宏观税负水平高低，应建立在政府职能范围大小的基础上
（3）影响宏观税负水平的因素
1经济发展水平
反映：
社会经济发展规模和增长速度，物质基础
经济实力↑宏观税负水平↑：
发达国家，T/GDP≈30%
发展中国家，T/GDP<30%
2政府职能范围
越广，需要的T越多
越窄，需要的T越少
正向变动关系
3税收制度
影响最为直接
首先，主体税种税基宽广和税收收入的增长弹性
其次，税收优惠政策的多寡
一方面，过多税收优惠→削弱了税收正常增长机制
另一方面，税收优惠引导→产业结构更合理推动经济→提高税负税水平
再次，税收征管水平高低
4税负统计口径
国际上两种口径，把社会保险税计入税收负担
不计入
5其他影响宏观税负水平的因素
财政收支状况
社会和军事因素
宏观政策调整
第3节宏观税负水平的国际比较
一税收负担类型的国际比较
1高税负型
表现：
国内生产总值负税率>35%
采用：
大多数发达国家
趋势：
取消部分社会福利，降低税负，刺激经济的发展
2中等税负型
表现：
20%≤国内生产总值负税率≤35%
采用：
多数国家
从满足政府支出的需要角度考虑，但限于经济发展水平，税负比重难以提高
3低税负型
表现：
国民生产总值负税率≤20%，大多15%左右，有的<10%
低税负国家类型：
一实行低税负的避税港→吸收外资繁荣经济
二经济落后国家
三靠非税收入为主要来源的资源国
总结：
一发达国家税负水平通常高于发展中国家
二记过税负税水平受经济运行体制的影响
三近年，增加了社保环保等支出，各国税收负担↑
四一国税负的适当水平取决于它的具体国情
二我国宏观税负与OECD国家比较
我国现行狭义宏观税负水平在19%左右，低于发达国家的30%左右，低于发展中国家20%左右
与OECD国家比较：
我国目前宏观税负水平仍处于世界较低水平
若将社会保险税（费）考虑在内，差距将会缩小
第4节我国的税负水平分析
一我国税收负担的分布状况
在微观经济主体、产业及区域间的分布各具特点：
首先，税种角度
我国是流转税为主体的国家→企业是我国主要的纳税主体
企业承担的税收又呈现出不均衡的特点：
所有制上非国有和其他企业很大推动经济
国民收入构成上，非国有经济2/3国有经济
1/3
税收：
国有经济>非国有经济
齐次，产业结构
第二产业为主，第三产业↑，第一产业扶持
再次，地区间税负不均衡
东部沿海总体上低于中西部地区
二我国的宏观税负
统计口径不同，分为三个层次：
狭义宏观税负
中间层次税负
广义宏观税负（大口径宏观税负）
特点：
一总体税负水平呈先升后降再升的变动趋势
二总体税负水平偏低
三社会保险税（费）收入的比重低，且未纳入总体税收负担
三我国宏观税负水平的评价及政策选择
（1）我国宏观税负水平的评价
现行水平依然较低，且存在结构性缺陷：
一狭义低于广义
政府所得到的收入与纳税人所感觉到的负担之间存在差距
二税负结构不均衡
纵向比，我国狭义宏观税负水平较低
横向比，不仅低于发达国家，也低于发展中国家
狭义宏观税负水平偏低→政府Yd→公共商品供给不足
缺陷对经济发展危害：
1广义高于狭义→投资扭曲
2减少规范的财政收入，削弱财政的调控力
（2）我国宏观税负政策的选择
主要政策措施：
1建立富有收入弹性的税制体系
税收收入弹性：
税收收入变化率与GDP变化率的比例
三种情形：
弹性系数>1
弹性系数=1
弹性系数<1
2调整税制结构
作用：
充分发挥税收职能，不断提高税收收入弹性
各国趋势：
发展中国家人均Y↑→直接税↑
→税制结构，间接税向直接税过度
3开辟新财源，扩大税基
4区别税收负担和非税负担
规范国家和企业的分配制度，提高企业负担的透明度
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