关于外贸出口企业增值税一般纳税人申报表填写规范及相关财务核算要求.doc

关于外贸出口企业增值税一般纳税人申报表填写规范及相关财务核算要求.doc

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关于外贸出口企业增值税一般纳税人申报表填写规范及相关财务核算要求

为进一步规范外贸出口企业申报，根据增值税暂行条例和出口货物退（免）管理办法及相关规定，特对外贸出口企业增值税一般纳税人申报表填写规范及相关财务核算要求明确如下：

一、外贸出口企业外购货物收受的增值税专用发票必须按相关规定要求和时限进行认证和申报。

二、外贸出口企业的内外销必须分开核算。

三、外贸出口企业出口货物和内销货物所对应的进项发票应分别取得、核算和申报。

其中内销货物对应的进项发票允许抵扣，外销货物对应的进项发票计入待抵扣税额；如取得的同一份进项发票既有用于外销的货物也有用于内销的货物，则应采取换票方式进行处理；出口货物中属于不予退（免）货物的，其对应的进项发票准予抵扣。

对购进的货物不能区分是否用于出口和内销的，一律暂视同出口货物处理，对应的进项发票计入待抵扣进项税额。

四、财务核算上，在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。

五、涉及纳税检查调整的按现行相关规定处理。

六、增值税申报表填写规范及财务处理要求：

1、取得用于出口退（免）税货物的进项发票，纳税申报时进项相关内容按下列要求处理：

抵扣明细表应选择“外贸出口退税”，附表二填在“待抵扣进项税额”相应栏次（报表自动跳转，请注意核对）

进项税额的财务处理：

（1）取得进项发票时：

借：

库存商品等科目

应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）

贷：

应付帐款等科目

（2）申报退税时：

借：

应收出口退税（购进货物不含税金额×退税率）

主营业务成本（外销）等科目（购进货物不含税金额×（征税率－退税率））

贷：

应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）

2、可退（免）税货物报关出口后，向征税机关纳税申报时，出口货物免税销售收入按下列要求处理：

出口销售填在主表“免税货物及劳务销售额”栏及相应明细栏次及附表一“免税增值税货物及劳务销售额明细”。

出口销售收入的财务处理：

借：

应收外汇帐款等科目

贷：

主营业务收入（外销）等科目

3、对按政策规定不予退（免）税的出口货物（不包括进料加工复出口贸易出口货物），需视同内销计提销项税额的，则应按内销货物相关要求填写增值税纳税申报表。

即出口货物销售额应填写在增值税申报表主表“按适用税率征税货物及劳务销售额”栏和附表一“按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细”相应栏次；取得的相应进项发票在抵扣明细表中应选择“专用发票抵扣”，附表二填在“申报抵扣的进项税额”相应栏次（报表自动跳转，请注意核对）。

相关财务处理：

进货时：

借：

库存商品等科目

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

应付帐款等科目

货物报关出口时:

借:

应收外汇帐款等科目

贷:

主营业务收入（出口视同内销）等科目

应交税金—应交增值税（销项税额）

4、对出口货物（不包括进料加工复出口贸易出口货物）前期已按退（免）税货物进行申报，后按政策规定需视同内销计提销项税额的，增值税纳税申报表填写规范：

⑴如按日常正常申报方式申报的：

出口货物销售额应先红冲相应已申报的免税销售额，再填写在增值税申报表主表“按适用税率征税货物及劳务销售额”栏和附表一“按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细”相应栏次；需视同内销出口货物的进项税额凭主管退税机关出具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》列示的进项税额申报抵扣，填写在附表二第11栏“外贸企业进项税额抵扣证明”栏。

⑵如按补充申报方式申报的：

应对视同内销计提的销项税额补充申报，主管退税机关出具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》列示的进项税额于次月正常申报时填写在附表二第11栏“外贸企业进项税额抵扣证明”栏。

上述涉及的进项税额如已按待抵扣税额申报，且征退税率差部分已转入了成本，按下列要求进行财务处理，并从待抵扣进项税额或应收出口退税、主营业务成本等科目转入进项税额：

进项税额的处理:

借：

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

主营业务成本（外销）等科目（购进货物不含税金额×征退税率差）

应收出口退税（购进货物不含税金额×退税率）或应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）

销项税额的处理:

借：

应收外汇帐款等科目（红字冲回）

贷：

主营业务收入（外销）等科目（红字冲回）

借:

应收外汇帐款等科目

贷：

主营业务收入（出口视同内销）等科目

应交税金—应交增值税（销项税额）

5、对进料加工复出口贸易出口货物需视同内销补税的，根据国税发[2006]102号文件规定,自2006年7月1日起（以出口报关单出口退税专用联注明的出口日期为准）按下列公式计算应纳税额,并不得抵扣进项税额：



应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

注：

上述公式现行征收率为3%。

暂通过“税票录入”方式征收增值税，企业做补充申报时销售额填写在增值税纳税申报表第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”。

相应财务处理：

（1）如原已申报免税销售收入：

借：

应收外汇帐款等科目（红字冲回）

贷：

主营业务收入（外销）等科目（红字冲回）

借:

应收外汇帐款等科目

贷：

主营业务收入（出口视同内销）等科目

应交税金—应交增值税

（2）如尚未申报免税销售收入:

借:

应收外汇帐款等科目

贷:

主营业务收入（出口视同内销）等科目

应交税金—应交增值税

6、下列情形，在货物内销时，其内销部分可按现行相关规定向退税机关申请开具《出口转内销证明》，凭《出口转内销证明》申报进项税额抵扣，并按内销货物相关规定处理：

（1）已申报办理退税的出口货物发生退运后又转为内销的；

（2）对原已按出口货物处理的购进货物，如部分已出口且已申报办理退税，部分进行内销的；

上述进项税额的处理:

借：

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）（《出口转内销证明》注明的税额）

常州市国家税务局货物与劳务税处

进出口税收管理处

二0一一年十一月十五日