固定资产折旧概述.docx

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固定资产折旧概述

3、固定资产的折旧

（1）固定资产折旧概述

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　①影响折旧的因素

　　第一，固定资产原价：

是指固定资产的（成本）。

　　第二，预计净残值：

是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的（扣除预计处置费用后的金额）。

　　第三，固定资产减值准备：

是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

第四，固定资产的使用寿命：

是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

【例题•计算题】原值100万元，预计残值收入15万元，预计清理费用5万元，预计使用9年。

每年折旧＝（100－10）/9＝10（万元）

【真题2012·多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（　）。

　　A.固定资产原价

　　B.固定资产的预计使用寿命

　　C.固定资产预计净残值

　　D.已计提的固定资产减值准备

『正确答案』ABCD

②计提折旧的范围

（1）空间范围：

　　除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：

　　1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。

2）单独计价入账的土地。

3）已转入在建工程的固定资产

　　未使用、不使用的固定资产应当照提折旧；

固定资产改扩建，应转入“在建工程”核算，在改扩建期间不计提折旧。

（2）时间范围：

　　①固定资产应当按月计提折旧;

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【判断题】（2013）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧（　）

『正确答案』×

『答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

（1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

（2）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　（3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

【例题•多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（　）。

　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧

　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧　

　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

『答案』AC

『答案解析』固定资产折旧方法一经确定，不得随便改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确；自行建造的固定资产应该在达到预定可使用状态时开始计提折旧。

【判断题】（2017）企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。

（　）

『正确答案』√

【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　）。

　　A.经营租入的设备

　　B.融资租入的办公楼

　　C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

　　D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

『正确答案』BCD

『答案解析』企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。

（2）固定资产的折旧方法

　　折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，其中年限平均法又称直线折法，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

折旧方法的选择应当遵循可比性要求，如需变更，在会计报表附注中予以说明。

①年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

=原价×年折旧率

年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用年限

月折旧率=年折旧率÷12

预计净残值率＝预计净残值/原价×100%

预计净残值率+Σ年折旧率=1

【例题•计算题】2014年12月，甲公司有一辆汽车，原价为100万元，预计可使用5年，预计报废时的净残值率为10%。

方法一：

预计净残值=100×10%=10

年折旧额=（100-10）÷5=18

月折旧额=18÷12=1.5

年折旧率=（18÷100）×100%=18%

月折旧率=（1.5÷100）×100%=18%÷12=1.5%

方法二：

年折旧率=（1－10%）/5=18%

　　年折旧额＝100×18%＝18（万元）

　　月折旧额＝18/12＝1.5（万元）

②工作量法

工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

单位工作量折旧额＝［固定资产原价×（1－预计净残值率）］÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。

该车的月折旧额计算如下：

　　单位里程折旧额＝600000×（1－5%）／500000＝1.14（元/公里）

　　本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）

③双倍余额递减法

双倍余额递减法是指先不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2÷预计使用年限×100%（不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）

折旧额＝固定资产账面净值×折旧率

在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

【例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。

按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率＝2／5×100%＝40%

第1年应提的折旧额＝1000000×40%＝400000（元）

第2年应提的折旧额＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）

第3年应提的折旧额＝（1000000-400000－240000）×40%＝144000（元）

从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额＝[（1000000-400000-240000－144000）－4000]／2＝106000（元）

每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（　）万元。

　A.4.8B.6　

C.9.6　D.10

『正确答案』D

『答案解析』2010年该设备应计提的折旧额为25×2/5＝10（万元）。

④年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

　　月折旧率＝年折旧率/12

　　月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

【例题•计算题】2012年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额17万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元。

第一年：

（100－0.4）×（5/15）＝33.2（万元）

第二年：

（100－0.4）×（4/15）＝26.56（万元）

第三年：

（100－0.4）×（3/15）＝19.92（万元）

第四年：

（100－0.4）×（2/15）＝13.28（万元）

第五年：

（100－0.4）×（1/15）＝6.64（万元）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　【例题•单选题】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。

则在年数总和法下第三年的折旧额为（　）元。

　　A.26400B.52800

　　C.40000D.39600

『答案』D

　第三年：

（200000－2000）×（3/15）＝39600

【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（　）。

　　A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值

　　B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减

　　C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值

　　D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值

『正确答案』AB

『答案解析』年数总和法下，需要考虑预计净残值。

（3）固定资产折旧的核算

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目

　　基本生产车间——制造费用

　　管理部门——管理费用

　　销售部门——销售费用

　　经营租出的固定资产——其他业务成本

　　自行建造固定资产——在建工程

【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

2012年发生固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。

A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

（2）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。

　　（3）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。

B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

　　（4）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。

9月，B设备实际使用工时为720小时。

　　要求：

请根据上述资料回答下列问题。

（1）针对业务

（1）下列对A设备的表述中，正确的是（　）。

　　A.为购置A设备所支付的增值税应计入固定资产的成本

　　B.为购置A设备所支付的增值税应计入应交增值税的进项税额

　　C.A设备的入账价值应为468万元

　　D.A设备2月份应计提的折旧额为7.8万元

『答案』BCD

『答案解析』购置固定资产所支付的增值税可以抵扣，不计入固定资产的成本；

　　A设备的入账价值=460+8=468（万元）；

　　年折旧率＝20%

　　月折旧额=468×20%/12=7.8（万元）

（2）B设备的入账价值应为（　）万元。

　　A.600　B.608C.611　D.713

『答案』C

『答案解析』入账价值=设备价款+保险费+安装费=600+8+3=611（万元）

（3）针对业务

（2）和（3）的会计处理中，正确的是（　）。

　　A.借：

固定资产　　　　　　　　　　　600

　　　　　应交税费—应交增值税（进项）　102

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　702

　　B.借：

在建工程　　　　　　　　　　　608

　　　　　应交税费—应交增值税（进项）　102

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　710

　　C.借：

在建工程　　　　　　　　　　　3

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　3

　　D.借：

固定资产　　　　　　　　　　　611

　　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　611

『答案』BCD

（4）下列关于B设备计提折旧的表述中，不恰当的是（　）。

　　A.B设备应从8月份起计提折旧

　　B.B设备应从9月份起计提折旧

　　C.B设备单位工时折旧额为120元/工时

　　D.B设备的折旧费应计入管理费用

『答案』AD

『答案解析』单位工时折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量=（611－11）/50000=120（元/工时），B设备折旧费应计入制造费用。

【多选题】（2017）下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（　）。

　　A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用

　　B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本

　　C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本

　　D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用

『正确答案』ABCD

4、固定资产的后续支出

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

（1）费用化支出

　　不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费，借记“管理费用”、应交税费——应交增值税（进项税额）等科目，贷记“银行存款”等科目；

　　企业发生的与专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，借记“销售费用”、应交税费——应交增值税（进项税额）科目，贷记“银行存款”。

【例】2012年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费20000元，并取得增值税专用发票，增值税税额3400元。

借：

管理费用　　　　　　20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

　　　贷：

银行存款　　　　　　23400

【例题】2012年8月1日，甲公司对管理部门使用设备进行日常修理，发生修理费5000元，并取得增值税专用发票，增值税税额850元。

借：

管理费用　　　　　　5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

　　贷：

银行存款　　　　　　5850

（2）资本化支出

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

　　假设企业内有一奥拓车的原价为20万元，更换发动机，更换新的发动机的账面价值为200万元，被替换的旧的发动机的账面价值为10万元。

替换发动机后奥拓车的账面价值＝20＋200－10＝210万元。

账务处理：

发生的可资本化的后续支出：

（1）动产：

借：

在建工程

　　应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

（2）不动产：

借：

在建工程

　　应交税费一一应交增值税（进项税额）60%

　　应交税费一一待抵扣进项税额40%

　　贷：

银行存款等

【例题】甲航空公司2003年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。

公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。

2012年初（提示：

已使用8年），公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

新发动机购价700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为119万元，另需支付安装费用10万元，增值税税额1.7万元。

假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

（1）2012年初飞机的累计折旧金额为：

8000×3%×8＝1920（万元），将固定资产转入在建工程。

　　借：

在建工程　　　　　　6080

　　　　累计折旧　　　　　　1920

　　　　贷：

固定资产　　　　　　8000

（2）安装新发动机：

借：

在建工程　　　　　　　700

应交税费—应交增值税（进项税额）119

　　　　贷：

工程物资　　　　　　　819

（3）支付安装费用：

　　借：

在建工程　　　　　　　　10

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　11.7　　　

（3）2012年初老发动机的账面价值为：

500－500×3%×8＝380（万元），终止确认老发动机的账面价值。

　　借：

营业外支出　　　　　　380

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　380

（4）发动机安装完毕，投入使用。

　入账价值：

6080＋700+10－380＝6410（万元）

　　借：

固定资产　　　　　　6410

　　　　贷：

在建工程　　　　　　6410

【单选题】（2017）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。

该设备改良后的入账价值为（　）万元。

　　A.245　　B.235

C.200　　D.190

『正确答案』B

『答案解析』设备改良后的入账价值＝45－10＋500－300＝235（万元）。

【判断题】（2017/2016）企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算，计入产品成本。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。

5、固定资产的处置

　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。

（“营业外收入”“营业外支出”）。

固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。

　　清理步骤：

　　1.固定资产转入清理

借：

固定资产清理（按账面价值结转）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

　　2.发生清理费用

借：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（进行税额）

贷：

银行存款

　　3.收到出售的价款、残料价值和变价收入

借：

银行存款、原材料等

贷：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

　4.保险赔偿等的处理

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

　5.清理净损益

（1）净损失

　　借：

营业外支出

　　　　贷：

固定资产清理

（2）净收益

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

营业外收入　　

不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”。

【例】企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为2000000元

　　1.固定资产转入清理（按账面价值结转）

　　借：

固定资产清理　　　　　　1700000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　300000

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　2000000

　　2.支付清理费用

　　借：

固定资产清理　　　　　　　10000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　10000

　　3.收到价款

　　借：

银行存款　　　　　　　　2000000

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　2000000

　　4.结转固定资产清理后的净收益

　借：

固定资产清理　　　　　　　290000

　贷：

营业外收入—非流动资产处置利得　290000

【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，相关的增值税税额为85000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。

报废时的残值变价收入为20000元，增值税税额为3400元，报废清理过程中发生清理费用3500元。

有关收入、支出均通过银行办理结算。

（1）将报废固定资产转入清理时：

　　借：

固定资产清理　　　　50000

　　　　累计折旧　　　　　　450000

　　　　贷：

固定资产　　　　　　500000

（2）收回残值变价收入时：

借：

银行存款　　　　　　23400

　　贷：

固定资产清理　　　　20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

　　（3）支付清理费用时：

　　借：

固定资产清理　　　　　　3500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　3500

　　（4）结转报废固定资产发生的净损失时：

借：

营业外支出—非流动资产处置损失33500

　　贷：

固定资产清理　　　　　　33500

【例题·多选题】（2010年）下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（　）。

　　A.清理固定资产发生的费用

　　B.清理固定资产的变价收入

　　C.清理固定资产的账面价值

　　D.清理固定资产耗用的材料成本

『正确答案』ABCD

『答案解析』固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。

【例题·计算题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备；其残料估计价值50000元，残料已办理入库；发生的清理费用20000元，增值税税额3400元，以现金支付；经保险公司核定应赔偿损失1500000元，增值税税额0元，尚未收到赔款。

丙公司应编制如下会计分录：

（1）将毁损的仓库转入清理时

　　借：

固定资产清理　3000000

　　　　累计折旧　　　1000000

　　　　贷：

固定资产　　　4000000

（2）残料入库时

　　借：

原材料