福利企业税收优惠政策汇总doc 21页.docx

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福利企业税收优惠政策汇总（doc21页）

福利企业优惠政策汇总

财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知3

财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知7

国家税务总局财政部民政部中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知9

关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知12

浙江省地方税务局关于福利企业所得税优惠政策衔接问题的通知14

国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知16

关于企业所得税若干优惠政策的通知18

　　单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。

亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。

　　单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。

（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。

　　（三）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。

　　三、对残疾人个人就业的增值税和营业税政策

（一）根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第136号）第六条第

（二）项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[（93）财法字第40号]第二十六条的规定，对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。

（二）根据《财政部　国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》[（94）财税字第004号]第三条的规定，对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。

　　四、对残疾人个人就业的个人所得税政策

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第四十四号）第五条和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第142号）第十六条的规定，对残疾人个人取得的劳动所得，按照省（不含计划单列市）人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。

具体所得项目为：

工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

　　五、享受税收优惠政策单位的条件

　　安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。

　　月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第

（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。

　　（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

　　（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

　　六、其他有关规定

（一）经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。

在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。

（二）《财政部　国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）第一条第7项规定的特殊教育学校举办的企业，是指设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入全部归学校所有的企业，上述企业只要符合第五条第

（二）项条件，即可享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策。

这类企业在计算残疾人人数时可将在企业实际上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内，在计算单位在职职工人数时也要将上述学生计算在内。

　　（三）在除辽宁、大连、上海、浙江、宁波、湖北、广东、深圳、重庆、陕西以外的其他地区，2007年7月1日前已享受原福利企业税收优惠政策的单位，凡不符合本通知第五条第（三）项规定的有关缴纳社会保险条件，但符合本通知第五条规定的其他条件的，主管税务机关可暂予认定为享受税收优惠政策的单位。

上述单位应按照有关规定尽快为安置的残疾人足额缴纳有关社会保险。

2007年10月1日起，对仍不符合该项规定的单位，应停止执行本通知第一条和第二条规定的各项税收优惠政策。

　　（四）对安置残疾人单位享受税收优惠政策的各项条件实行年审办法，具体年审办法由省级税务部门会同同级民政部门及残疾人联合会制定。

　　七、有关定义

（一）本通知所述“残疾人”，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。

（二）本通知所述“个人”均指自然人。

　（三）本通知所述“单位在职职工”是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。

　　（四）本通知所述“工疗机构”是指集就业和康复为一体的福利性生产安置单位，通过组织精神残疾人员参加适当生产劳动和实施康复治疗与训练，达到安定情绪、缓解症状、提高技能和改善生活状况的目的，包括精神病院附设的康复车间、企业附设的工疗车间、基层政府和组织兴办的工疗站等。

　　八、对残疾人人数计算的规定

（一）允许将精神残疾人员计入残疾人人数享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策，仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。

具体范围由省级税务部门会同同级财政、民政部门及残疾人联合会规定。

（二）单位安置的不符合《中华人民共和国劳动法》（主席令第二十八号）及有关规定的劳动年龄的残疾人，不列入本通知第五条第

（二）款规定的安置比例及第一条规定的退税、减税限额和第二条规定的加计扣除额的计算。

　　九、单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本通知规定的税收优惠政策的，除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外，其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减（退）税款应全额追缴入库，并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格。

　　十、本通知规定的各项税收优惠政策的具体征收管理办法由国家税务总局会同民政部、中国残疾人联合会另行制定。

福利企业安置残疾人比例和安置残疾人基本设施的认定管理办法由民政部商财政部、国家税务总局、中国残疾人联合会制定，盲人按摩机构、工疗机构及其他单位安置残疾人比例和安置残疾人基本设施的认定管理办法由中国残疾人联合会商财政部、民政部、国家税务总局制定。

　　十一、本通知自2007年7月1日起施行，但外商投资企业适用本通知第二条企业所得税优惠政策的规定自2008年1月1日起施行。

财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》[（94）财税字第001]号第一条第（九）项、财政部、国家税务总局《关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知》[（94）财税字第003号]、《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发[1994]155号）、财政部、国家税务总局《关于福利企业有关税收政策问题的通知》（财税字[2000]35号）、《财政部国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税[2006]111号）、《国家税务总局财政部民政部中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知》（国税发[2006]112号）和《财政部国家税务总局关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税〔2006〕135号）自2007年7月1日起停止执行。

　十二、各地各级财政、税务部门要认真贯彻落实本通知的各项规定，加强领导，及时向当地政府汇报，取得政府的理解与支持，并密切与民政、残疾人联合会等部门衔接、沟通。

税务部门要牵头建立由上述部门参加的联席会议制度，共同将本通知规定的各项政策贯彻落实好。

财政、税务部门之间要相互配合，省级税务部门每半年要将执行本通知规定的各项政策的减免（退）税数据及相关情况及时通报省级财政部门。

十三、各地在执行中有何问题，请及时上报财政部和国家税务总局。

财政部国家税务总局

二〇〇七年六月十五日

财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知

财税〔2006〕111号

辽宁、上海、浙江、湖北、广东、重庆、陕西省（直辖市）财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

　　为了进一步完善税收政策，更好地促进残疾人员就业，经国务院批准，决定选择部分省市进行调整完善现行福利企业税收优惠政策试点。

现将试点工作的有关问题通知如下：

　　一、纳入试点的地区和企业范围

（一）纳入此次试点的地区为辽宁省、上海市、浙江省、湖北省、广东省、重庆市、陕西省。

（二）享受政策的福利企业范围由现行的民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制福利企业扩大到由社会各种投资主体设立的各类所有制内资企业。

　　二、试点的税收优惠政策

（一）增值税、营业税。

　　1.实行由税务机关按企业实际安置残疾人员的人数限额减征增值税或营业税的办法。

每位残疾人员每年可减征的增值税或营业税的具体限额，由试点省市税务机关根据同级统计部门公布的当地上年在岗职工平均工资的2倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

　　2.享受增值税优惠政策的纳税人为生产销售应征增值税货物或提供加工、修理修配劳务的工业企业。

但企业生产销售消费税应税货物、外购后直接销售的货物、委托外单位加工的货物、直接出口或委托其他企业代理出口的货物以及从事商品批发、零售的企业不适用上述税收优惠政策。

　　享受营业税优惠政策的纳税人为从事属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）业务的企业。

提供广告劳务及不属于“服务业”税目的其他营业税应税劳务的，不适用上述税收优惠政策。

　　企业应当将上述不得享受税收优惠政策的业务和其他业务分别核算，不能准确分别核算的，不得享受本通知规定的税收优惠政策。

　　3.兼营增值税和营业税业务的企业，可自行选择减征增值税或者营业税，选定后1年内不得变更。

　　4.企业同时符合本通知规定的增值税或营业税优惠政策条件和其他增值税或营业税优惠政策条件的，只能选择其中一项政策执行。

（二）企业所得税。

采取成本加计扣除的办法，按企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。

　　三、企业的认定条件

　　享受本通知规定的税收优惠政策的企业必须同时符合以下条件：

（一）企业实际安置的残疾人员占企业在职职工总数的比例必须达到25%以上。

企业在职职工是指与企业签订一年以上劳动合同的职工（135号文中已对该定义作出修改）。

（二）企业依法与安置的每位残疾人员签订一年以上的劳动合同。

　　（三）企业依法为安置的每位残疾人员缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

　　（四）企业通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在县（市）最低工资标准的工资。

　　上述残疾人员是指持有《中华人民共和国残疾人证》、《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的盲、聋、哑、肢体残疾和智力残疾人员。

　　四、具体实施办法由国家税务总局会同财政部、民政部、中国残疾人联合会另行制定。

　　五、试点自2006年7月1日起施行。

试点期间原福利企业税收优惠政策在试点地区停止执行。

原福利企业税收优惠政策是指财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》[（94）财税字第001号]第一条第（九）款、财政部、国家税务总局《关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知》[（94）财税字第003号]、《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发[1994]155号）和财政部、国家税务总局《关于福利企业有关税收政策问题的通知》（财税字[2000]35号）规定的福利企业税收优惠政策。

六、试点地区的各级财税部门要认真贯彻落实本通知的各项要求，及时与民政等部门沟通情况。

在试点过程中发现的问题，要及时上报财政部（税政司）和国家税务总局（政策法规司）。

国家税务总局财政部民政部中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知

国税发[2006]112号

辽宁、上海、浙江、湖北、广东、重庆、陕西省（直辖市）国家税务局、地方税务局、财政厅（局）、民政厅（局）、残疾人联合会：

　　根据《财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税[2006]111号）和《税收减免管理办法（试行）》（国税发[2005]129号）的有关规定，现将调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的具体实施意见明确如下：

　　一、认定试点地区安置残疾人就业的企业需要申请享受增值税或营业税、企业所得税优惠政策的，应当分别向当地民政部门和主管税务机关提出认定申请。

　　民政部门应当对企业安置残疾人员的比例、企业是否具备福利企业资格进行审核，并向主管税务机关出具书面审核认定意见。

民政部门的具体审核管理办法，由民政部另行规定。

　　主管税务机关应当按照《财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税[2006]111号）第三条规定的条件对企业是否符合减免税条件作出认定。

（需企业提供税务部门的认定及减税限额认定）

　　主管税务机关可根据需要提请残疾人联合会、民政部门对残疾人证件的真实性进行审核。

　　二、核定福利企业年度减税限额

　　主管税务机关根据财税[2006]111号文件规定的条件、企业报送的有关资料以及民政部门出具的书面审核认定意见审核认定企业符合减免税条件的，应当书面核定企业年度减税限额，并在残疾人证件上加盖戳记。

　　企业年度减税限额的计算公式为：

　　年度减税限额＝∑安置的每位残疾人员的预定工作月份÷12×每位残疾人员年度减税限额

　　如果企业的企业所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审核批准意见抄送企业的企业所得税主管税务机关，企业所得税主管税务机关不再另行审批。

　　三、减征办法

（一）增值税或营业税的减征

　　缴纳增值税或营业税的企业应当在取得主管税务机关核定的企业年度减税限额的次月起，随纳税申报一并书面申请减征增值税或营业税。

　　主管税务机关应当在核定的企业年度减税限额内按月减征应纳税额，月度应纳税额不足减征的部分可在以后月份继续减征。

　　当年应纳税额小于核定的年度减税限额的，以当年应纳税额为限；当年应纳税额大于核定的年度减税限额的，以核定的年度减税限额为限。

企业当年应纳税额不足减征的，不得结转以后年度减征。

（二）成本加计扣除企业可以按照支付给残疾人员实际工资的2倍在企业所得税前扣除。

　　四、变更申报

（一）企业实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化，但仍符合减税条件的，应当根据变化事项按本通知第一、二条规定申请主管税务机关和民政部门重新认定、核定年度减税限额。

（二）企业因残疾人员或在职职工人数变化，不再符合减税条件时，应当自情况变化之日起15个工作日内向主管税务机关申报。

　　五、监督管理

（一）主管税务机关应当加强日常监督管理，并会同财政部门、民政部门建立年审制度，对不符合减税条件的企业，取消其减税资格，追缴失去减税资格期间已减免的税款，并依照税收征管法的有关规定予以处罚。

（二）税务机关和纳税人应当建立专门管理台账。

在征管软件未修改前，主管税务机关和纳税人都要建立专门管理台账，动态掌握企业年度减税限额及残疾人员变化等情况。

　　（三）各级财税部门应当加强与民政部门、劳动保障部门、残疾人联合会等有关部门的沟通，逐步建立健全与发证部门的信息比对审验机制。

要建立部门联席会议制度，加强对试点工作的协调、指导，及时解决试点出现的问题，保证试点工作顺利进行。

　　六、执行日期和要求

（一）本通知自2006年7月1日起执行，试点省（市）可按本通知规定精神，制定具体实施办法。

本通知实施后，对试点地区适用原政策的企业，一律按本通知规定执行。

（二）试点地区的税务部门、财政部门、民政部门和残疾人联合会应当及时跟踪试点政策的执行情况，总结试点经验，发现问题要及时反映。

关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知

财税[2006]135号

2006年9月25日

辽宁、大连、上海、浙江、宁波、湖北、广东、深圳、重庆、陕西省（市）财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

　　调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的有关文件下发后，试点地区财税部门积极行动，认真组织落实试点工作。

为了确保调整现行福利企业税收优惠政策试点工作顺利推进，现将有关问题明确如下：

　　一、调整完善现行福利企业税收优惠政策试点施行时间由２００６年７月１日改为２００６年１０月１日。

　　二、《财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税［２００６］１１１号）第一条规定的试点地区包括辽宁省大连市、浙江省宁波市和广东省深圳市。

　　三、将增值税减征方式调整为由税务机关实行即征即退方式。

主管税务机关应按月退还增值税，当月已交增值税额不足退还的，可在当年已交增值税中退还，仍不足退还的可结转当年以后月份退还。

当月应退增值税额按以下公式计算：

　　当月应退增值税额＝企业当月实际残疾人员人数×试点省（直辖市）确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷１２

　　营业税仍实行减征方式。

主管税务机关应按月减征营业税，当月应缴营业税不足减征的，不得结转当年以后月份减征。

当月应减征营业税额按以下公式计算：

　　当月应减征营业税额＝企业当月实际残疾人员人数×试点省（直辖市）确定的每位残疾人员每年可减征营业税的具体限额÷１２

　　企业新安置残疾人员从签订劳动合同并缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的次月起计算，其他职工从录用的次月起计算。

企业安置的残疾人员和其他职工减少的，从次月起计算。

　　四、经认定的符合减免税条件的企业实际安置残疾人员占企业在职职工总数的比例应逐月计算，当月比例未达到２５％的，不得退还当月的增值税和减征当月的营业税。

　　年度终了，应平均计算企业全年实际安置残疾人员占企业在职职工总数的比例，年度平均比例未达到２５％的，应自次年１月１日起停止执行增值税退税、营业税减税和企业所得税优惠政策。

　　五、财税［２００６］１１１号文件第二条第

（一）款中规定的“当地上年在岗职工平均工资”是指本省（直辖市）在岗职工平均工资，试点的计划单列市按照所在省的全省在岗职工平均工资执行。

　　兼营营业税“服务业”税目劳务和其他税目劳务的企业，只能减征“服务业”税目劳务的应纳税额；“服务业”税目劳务的应纳税额不足扣减的，不得用其他税目劳务的应纳税额扣减。

　　六、享受财税［２００６］１１１号文件规定的税收优惠政策的企业，工资加计扣除部分如大于当年应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再扣除；享受税收优惠政策的亏损企业不适用工资加计扣除应纳税所得额的办法。

　　取消“企业生产销售直接出口或委托其他企业代理出口的货物不适用税收优惠政策”的规定。

　　七、财税［２００６］１１１号文件第三条第

（一）款规定的“企业在职职工”定义调整为“企业在职职工是指与企业建立劳动关系并依法应当签订劳动合同的雇员”。

　　八、企业安置的持有外省（直辖市）有关部门核发的残疾人证件的残疾人和不符合《中华人民共和国劳动法》及有关规定的劳动年龄的残疾人，不列入财税［２００６］１１１号文件第三条第

（一）款规定的安置比例及本通知有关退税或减税限额的计算。

但个别管理基础好的试点地区，经商当地民政或残疾人联合会同意，也可将企业安置的持有外省（直辖市）有关部门核发的残疾人证件的残疾人，列入财税［２００６］１１１号文件第三条第

（一）款规定的安置比例及本通知有关退税或减税限额的计算。

相应的管理办法报财政部、国家税务总局备案。

　　试点省（直辖市）内跨地区安置残疾人的税收优惠政策问题，由各省（直辖市）财税部门规定。

　　九、对２００６年１０月１日前已享受原福利企业税收优惠政策但不符合财税［２００６］１１１号文件第三条第（三）款规定条件的企业，主管税务机关可暂予认定为享受优惠政策的企业。

２００７年１月１日起对仍不符合上述规定条件的企业，应停止执行增值税退税、营业税减税和企业所得税优惠政策。

　　十、财税［２００６］１１１号文件第三条第（四）款关于企业通过银行向安置的每位残疾人员支付工资中的银行包括信用社等开办代发工资业务的金融机构。

　　十一、财税［２００６］１１１号文件第三条中所述“持有《中华人民共和国残疾人证》、《中华人民共和国残疾军人证（１至８级）》的盲、聋、哑、肢体残疾和智力残疾人员”是指，持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾和智力残疾的人员和持有《中华八民共和国残疾军人证（１至８级）》的人员。

　　十二、《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税［２００４］３９号）第一条第７款规定的特殊教育学校举办的企业如果满足财税［２００６］１１１号文件第三条第

（二）、（三）、（四）款规定的，可以享受财税［２００６］１１１号文件第二条规定的有关税收优惠政策。

　　十三、税务机关应与民政部门、残疾人联合会等部门积极配合，采取措施防止出现残疾人证书重复享受优惠政策的问题。

　　试点地区财政部门要根据财税［２００６］１１１号文件、《国家税务总局、财政部、民政部、中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知》（国税发［２００６］１１２号）及本通知的有关规定制定具体实施办法，尽快将试点的各项政策措施和管理办法落实到位，保证试点工作扎实推进。

浙江省地方税务局关于福利企业所得税优惠政策衔接问题的通知

浙地税函［2006］491号

各市、县（市、区）地方税务局（不发宁波），省地方税务局直属一分局、稽查局：

　　根据财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的有关规定，从2006年10月1日起，我省福利企业所得税优惠政策改按成本加计扣除办法。

为统一掌握政策，经研究，现就福利企业所得税优惠政策衔接问题明确如下：

　　一、按试点前福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，其2006年1-9月的企业所得税减免税额=按试点前福利企业所得税减免办法计算得出的2006年度减免税额×9/12。

　　二、按试点后福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，从2006年10月1日起按成本加计扣除办法，即：

除企业10月1日以后支付给残疾人员的实际工资可全额在计算所得税前扣除外，还可再按支付残疾人员实际工资数的100％加计扣除。

残疾人员工资加计扣除部分如大于当年应纳税所得额的，按《财政部　国家税务总局关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税［2006］135号）第六条规定执行。

　　实