《会计基础》常用会计分录.docx

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《会计基础》常用会计分录

2011上半年会计从业资格考试辅导培训

《会计基础》重点知识归纳

《会计基础》常用会计分录

1.材料采购

（1）购入材料，以后入库。

①购入时：

借:

材料采购A（按照计划成本核算）按照实际成本核算，则为借：

在途物资

应交税费----应交增值税（进项税额）（买价*税率）

贷：

银行存款（款支付）

应付账款（款暂欠）

应付票据（开出商业汇票）

预付账款（款项已预付）

②支付购入的运杂费

借：

材料采购B

贷：

库存现金、银行存款

③材料验收入库（结转采购成本）

借：

原材料A+B（注金额）

贷：

材料采购

（2）购入材料，并入库。

借：

原材料

应交税费----应交增值税（进项税额）（买价*税率）

贷：

银行存款（款支付）

应付账款（款暂欠）

应付票据（开出商业汇票）

预付账款（款项已预付）

（3）预付款时：

借：

预付账款

贷：

银行存款

2.生产等领用材料

借：

生产成本----**产品（产品领用材料）

制造费用（车间一般耗用）

管理费用（管理部门领用）

贷：

原材料

3.工资的核算

①提取现金（开出支票）

借：

库存现金

贷：

银行存款

*将现金存入银行

借：

银行存款

贷：

库存现金

②发放工资

借：

应付职工薪酬—工资

贷：

库存现金

③分配工资等

借：

生产成本（生产工人的工资）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（企业管理人员工资）

在建工程（工程人员工资）

贷：

应付职工薪酬-工资

④支付职工困难补助等

借：

应付职工薪酬

贷：

库存现金

4.差旅费

①预借时

借：

其他应收款---张三

贷：

库存现金

②报销时

借：

管理费用（管理人员）实际报销的金额作为管理费用

制造费用（车间管理人员）

借或贷：

库存现金（差额补收付）

贷：

其他应收款（原借的金额）

③直接报销（没预借）

借：

管理费用（管理人员）

制造费用（车间管理人员）

贷：

库存现金、银行存款

5.期间费用等业务

①支付广告费、销售运杂费

借：

销售费用

贷：

银行存款

②支付退休金、交际应酬费

借：

管理费用

贷：

库存现金

③支付银行借款的手续费

借：

财务费用

贷：

银行存款

④支付办公用品、水电费

借：

管理费用（管理部门用）

制造费用（车间用）

贷：

银行存款

⑤支付机器设备维修费

借：

制造费用

贷：

银行存款

6.折旧费

借：

管理费用（管理部门机器、办公设备）

制造费用（车间的机器）

贷：

累计折旧

7.待摊费用的处理

（本期支付，下期摊销）

①借：

待摊费用

贷：

银行存款

②借：

制造费用

管理费用

贷：

待摊费用

8.制造费用的分配

借：

生产成本---**产品

----**产品

贷：

制造费用

9.产品完工，验收入库

借：

库存商品

1．主营业务收入损益类账户，指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。

贷方登记企业销售商品，提供劳务的而取得的收入，借方登记销售退回和在期末接转入本年利润的数额。

期末结转后无余额。

本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同，但一律按各行业会计制度或报表定义的口径进行填报，其中农业企业是指“主管业务收入”；工业企业是指“产品销售收入”；交通运输企业指“主管业务收入”；建筑企业指“合同成本收入”；批发零售贸易企业指“商品销售收入”；房地产企业指“房地产经营收入”；其他企业指“经营（营业）收入”。

本项指标应按企业集团各成员企业相加汇总的数据填报

　　简单的说，就是企业工商营业执照中注册的主营和兼营的项目内容．主营的业务内容就是主营业务收入，兼营的业务内容就是其他业务收入．

　　2．营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。

它主要包括下列内容：

（1）固定资产盘盈

（2）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人原因确实无法支付的帐款（7）教育费附加返还款。

　　3．其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。

它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。

　　4．营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组。

贷：

生产成本

10.销售业务

①产品销售收入实现

借：

银行存款

应收账款

应收票据

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值（销项税额）

②结转销售成本

借：

主营业务成本（销售数量*单位成本）

贷：

库存商品

③计算销售税金

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费---应交营业税

教育费附加

④预收款时

借：

银行存款

贷：

预收账款

11.接受投资

借：

银行存款

固定资产

无形资产

贷：

实收资本

12.盈余公积，转增资本

借：

盈余公积

贷：

实收资本

13.借款业务

①向银行借款

借：

银行存款

贷：

短期借款（<=1年）

长期借款（>1年）

②计提利息

借：

财务费用

贷：

应付利息

③取得银行存款利息

借：

银行存款

贷：

财务费用

④归还借款

借：

短期借款

贷：

银行存款

14.其他业务收支的核算

①材料销售或租金收入

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

②结转材料销售成本

借：

其他业务成本

贷：

原材料

15.罚款收支

①取得罚款收入

借：

库存现金

贷：

营业外收入

②支付罚款

借：

营业外支出

贷：

库存现金

16.应付款项的核算

①收到前欠货款

借：

银行存款

贷：

应收账款

②支付前欠货款

借：

应付账款

贷:

银行存款

17.所得税的核算

（注：

所得税计算）

①计算所得税（计提所得税）

借：

所得税费用

贷：

应交税费----应交所得税

②交纳所得税

借：

应交税费----应交所得税

贷：

银行存款

③所得税转入本年利润（可单独结转）

借：

本年利润

贷：

所得税费用

18.结转损益类各账户

规律：

损益类账户转入“本年利润”后，损益类账户无余额

“损”就是损失，表示亏损；“益”就是收益，表示盈余。

公允价值变动损益：

就是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。

该账户是属于损益类账户。

其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。

结转损益类各账户

规律：

损益类账户转入“本年利润”后，损益类账户无余额

①收入、收益转入本年利润（损益类有贷方发生额的帐户）

借：

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益（贷方）净收益，如果有借方作相反处理

公允价值变动损益（贷方）净收益，如果有借方作相反处理

资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。

新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。

《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。

贷：

本年利润

②成本、费用转入本年利润（损益类有借方发生额的账户）

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

其他业务成本

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损益）+投资收益（-投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出所得税费用=利润总额*所得税税率（目前为25%）

净利润=利润总额-所得税费用如果本年利润有贷方余额就为净利润，否则为净亏损。

净利润和净亏损作不同的处理

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用

资产减值损失（借方）

③规律：

年末，本年利润转入“利润分配—末分配利润”后，本年利润无余额。

（

借：

本年利润（净利润时）借：

利润分配----末分配利润

贷：

利润分配----末分配利润（本年利润账户的余额，注：

期初余额）贷：

本年利润（净亏损时）

20.利润分配

可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（—年初未弥补亏损）+其他转入

利润分配的顺序：

企业以前年度的亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积金和公益金；在企业未提取盈余公积金和公益金以前，不得向投资者分配利润。

（1）提取法定盈余公积

（2）提取任意盈余公积（3）提取法定公益金（4）向投资者分配利润

法定盈余公积金按照税后净利润的10％提取。

法定盈余公积金已达注册资本的50％时可不再提取。

提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。

但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25％。

利润分配明细账

利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积（根据公司章程规定的比例计算）

—提取法定公益金

—应付现金股利或利润

—盈余公积补亏

—未分配利润

根据《公司法》规定，法定公益金按税后利润的5～10％提取。

提取的公益金用于企业职工的集体福利设施。

1．提取盈余公积　

　借：

利润分配——提取法定盈余公积　

　——提取法定公益金　　

——提取任意盈余公积　

　贷：

盈余公积——法定盈余公积　

——法定公益金　　

——任意盈余公积

如有优先股。

应在‘任意盈余公积’前分配股利

2．分配股利（根据董事会决议）　

借：

利润分配——应付股利/应付优先股股利/普通股股利　

贷：

应付股利/应付利润　　

3．结转利润分配（除未分配利润以外的）所有明细账到未分配利润　　

有限责任公司的应付利润包括应付国家、其他单位及个人的投资利润，单设“应付利润”账户核算；

股份有限公司的应付利润即为应付股利，通过“应付股利”账户进行核算。

借：

利润分配——未分配利润　　

贷：

利润分配——提取法定盈余公积　

　——提取公益金　

　——提取任意盈余公积　　

——应付股利

结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配利润的利润；如果余额在借方，则表示累计未弥补的亏损。

利润分配下的未分配利润帐户余额=本年实现的净利润+年初未分配利润—提取的法定盈余公积—提取公益金—提取任意盈余公积—应付股利

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

应交税费——应交增值税的账务处理

1．本月上交本月应交增值税

借：

应交税费----应交增值税-----已交税金

贷：

银行存款

2．月度终了，将本月应交未交的增值税转入“未交增值税”账户

借：

应交税费----应交增值税-----转出未交增值税

贷：

应交税费-----未交增值税

3．将本月多交的增值税额转入“未交增值税”账户

借：

应交税费-----未交增值税

贷：

应交税费----应交增值税-----转出多交增值税

4．本月上交上期或以前月份应交未交的增值税

借：

应交税费----未交增值税

贷：

银行存款

5．多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税

借：

银行存款

应交税费----应交增值税-----已交税金

贷：

应交税费-----未交增值税

所得税的账务处理

1．计提销售税金（计提指计算、提取的意思，钱还没支付）

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费----应交消费税

----应交营业税

----应交城市维护建设税

----应交资源税

----应交教育费附加

1．计提所得税

借：

所得税费用

贷：

应交税费----应交所得税

2．交纳所得税

借：

应交税费----应交所得税

贷：

银行存款

3．结转所得税

借：

本年利润

贷：

所得税费用

备注：

此处所得税为企业所得税，个人所得税不需计提

增值税

消费税

营业税

城市维护建设税营业税金及附加

资源税

教育费附加

所得税（个人个人所得税，企业所得税费用）

土地增值税固定资产清理

房产税

车船税

土地使用税管理费用

矿产资源补偿费

财产清查账务处理

类别

盘盈

盘亏

现金

（一）审批前的处理

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

（一）审批前的处理

借：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

贷：

库存现金

（二）审批后的处理

1．属于应支付给有关人员或单位

借：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

贷：

其他应付款-----张三

2．属于无法查明原因的（现金长款）

借：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

贷：

营业外收入

（二）审批后的处理

1．属于应由责任人或保险公司赔偿的

借：

其他应收款-----张三

贷：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

2．属于无法查明原因（现金短款）

借：

管理费用

贷：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

固定资产

借：

固定资产

贷：

以前年度损益调整

（最新会计制度规定）

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

（一）审批前的处理

借：

待处理财产损溢------待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

其他应收款

贷：

固定资产

（二）审批后的处理

借：

营业外支出------盘亏损失

贷：

待处理财产损溢------待处理固定资产损溢

存货

（各种材料、产成品、周转材料、库存商品）

（一）审批前的处理

借：

原材料/库存商品/周转材料-----低值易耗品

贷：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

（二）审批后的处理

借：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

贷：

管理费用

解释：

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用。

（注意不需要分清原因）

（一）审批前的处理

借：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

贷：

原材料/库存商品

（二）审批后的处理

借：

原材料（残料）

其他应收款-----张三（保险公司或过失人赔款）

管理费用（计量收发差错和管理不善指一般损失）

营业外支出（非常损失是指意外灾害损失）

贷：

待处理财产损溢------待处理流动资产损溢

固定资产处置的账务处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

1．出售、报废和毁损的固定资产转入清理

借：

固定资产清理

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：

固定资产（账面原价）

2．清理过程中发生的清理费用以及应交的税金

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

应交税费—应交营业税

3．企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：

银行存款（实际收到的出售价款）

原材料（残料变价收入）

贷：

固定资产清理

4．应由保险公司或过失赔偿的损失

借：

其他应收款

银行存款

贷：

固定资产清理

5．固定资产清理后的净收益

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入—处置非流动资产利得

6．固定资产清理后的净损失

①属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：

营业外支出—非常损失

贷：

固定资产清理

②属于生产经营期间正常的处理损失

借：

营业外支出—处理非流动资产损失

贷：

固定资产清理

2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。

该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。

请就以上资料作出会计处理。

　　[解答]江西亚泰工厂应进行如下账务处理：

（1）固定资产转入清理：

　　借：

固定资产清理　　260000

　　累计折旧　　140000

　　贷：

固定资产　　40000

（2）发生清理费用

　　借：

固定资产清理　　8060

　　贷：

银行存款　　8060

　　（3）取得变价收入

　　借：

银行存款　　40000

　　贷：

固定资产清理　　40000

　　（4）计算交纳的营业税

　　应交纳的营业税＝40000×5％＝2000元

　　借：

固定资产清理　　2000

　　贷：

应交税金——应交营业税　　2000

　　计算应收取的保险赔偿

　　借：

其他应收款　　160000

　　贷：

固定资产清理　　160000

　　结转固定资产清理净损益

　　固定资产清理净损失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元

　　借：

营业外支出——非常损失　　70060

　　贷：

固定资产清理　　70060

【例8-20】远东公司出售一套商住楼，原价300000元，已提折旧20000元，支付有关费用1000元，出售取得收入330000元，营业税率为5%（其它税费略），该企业对商住楼计提的减值准备为5000元。

远东公司编制会计分录：

（1）固定资产转入清理

借：

固定资产清理275000

固定资产减值准备5000

累计折旧20000

贷：

固定资产300000

（2）支付清理费用

借：

固定资产清理1000

贷：

银行存款1000

（3）收到价款

借：

银行存款330000

贷：

固定资产清理330000

（4）计算应交营业税330000×5%=16500（元）

借：

固定资产清理16500

贷：

应交税费——应交营业税16500

（5）结转固定资产清理净收益

330000-（275000+1000+16500）=37500（元）

借：

固定资产清理37500

贷：

营业外收入—处置非流动资产收益37500

【例8-21】康达企业有一辆汽车发生交通事故而报废，原价230000元，已提折旧36000元，保险公司应赔偿161000元，汽车残料变价收入3000元，支付清理费用1000元。

康达公司编制会计分录：

（1）固定资产转入清理

借：

固定资产清理194000

累计折旧36000

贷：

固定资产230000

（2）支付清理费用

借：

固定资产清理1000

贷：

银行存款1000

（3）残料变价收入

借：

银行存款3000

贷：

固定资产清理3000

（4）计算保险公司赔款

借：

其他应收款161000

贷：

固定资产清理161000

（5）结转固定资产清理净损失

194000+1000--3000--161000=31000（元）

借：

营业外支出——非常损失31000

贷：

固定资产清理31000