资产负债表说明.docx
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资产负债表说明
资产负债表
资产负债表
资产负债表（theBalanceSheet）亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。
资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。
其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。
目录
概述
基本结构
作用
组成
1.1、资产
2.2、负债
3.3、所有者权益
如何读资产负债表
1.1、揭示公司的资产及其分布结构
2.2、揭示公司的资产来源及其构成
3.3、有助于评价公司的盈利能力
4.4、通过期初数与期末数的对比
资产负债表样板格式
内容
作用
编制方法
1.
（一）资产负债表的编制方法
2.
（二）新旧会计制度比较
编制资产负债表的注意事项
报表分析
分析目的
分析内容
1.资产负债表水平分析
2.资产负债表垂直分析
3.主要资产项目分析
阅读要点
财务指标的计算及其意义
1.反映企业财务结构是否合理的指标
2.反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标
3.反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标
相关报表
1.资产减值准备明细表
2.股东权益（所有者权益）增减变动表
概述
基本结构
作用
组成
1.1、资产
2.2、负债
3.3、所有者权益
如何读资产负债表
1.1、揭示公司的资产及其分布结构
2.2、揭示公司的资产来源及其构成
3.3、有助于评价公司的盈利能力
4.4、通过期初数与期末数的对比
资产负债表样板格式
内容
作用
∙编制方法
1.
（一）资产负债表的编制方法
2.
（二）新旧会计制度比较
∙编制资产负债表的注意事项
∙报表分析
∙分析目的
∙分析内容
3.资产负债表水平分析
4.资产负债表垂直分析
5.主要资产项目分析
∙阅读要点
∙财务指标的计算及其意义
6.反映企业财务结构是否合理的指标
7.反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标
8.反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标
∙相关报表
9.资产减值准备明细表
10.股东权益（所有者权益）增减变动表
展开
概述
资产负债表（theBalanceSheet）亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。
资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。
其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。
基本结构
国际上资产负债表于2008年已改成StatementOfFinancialPosition（SOFP）。
资产一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利；所有的负债和所有者权益则逐一列在表的右方。
负债一般列于右上方分别反映各种长期和短期负债的项目，业主权益列在右下方，反映业主的资本和盈余。
左右两方的数额相等。
作用
资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团（包括股票持有者，长、短期债权人、政府有关机构）。
当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”，它通过前后期资产负债的比较，可以反映企业财务变动状况。
根据股权有密切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表，称为“合并资产负债表”。
它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。
信息使用者可以从资产负债表中了解三类信息：
1、企业的短期偿债能力短期偿债能力是指企业以流动资产偿还流动负债的能力，它反映企业偿付日常到期债务的能力。
对债权人来说，企业要具有充分的偿还能力才能保证其债权的安全，按期取得利息，到期取回本金；对投资者来说，如果企业的短期偿债能力发生问题，就会牵制企业经营的管理人员耗费大量精力去筹集资金，以应付还债，还会增加企业筹资的难度，或加大临时紧急筹资的成本，影响企业的盈利能力。
反映企业短期偿债能力所主要采用这4个指标：
营运资本、流动比率、速动比率、现金比率
2、企业的资本结构和长期偿债能力
企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力，另一方面取决于它的资本结构。
广义的资本结构是指企业全部资金的来源构成及其比例关系，不仅包括主权资本、长期债务资金，还包括短期债务资金。
狭义的资本结构仅指主权资本及长期债务资金的来源构成及其比例关系，不包括短期债务资金。
最佳的资本结构，是指企业在一定时期内，使加权平均资金成本最低、企业价值最大时的资本结构。
3、企业的财务弹性
财务弹性是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，具体是指公司动用闲置资金和剩余负债能力，应对可能发生的或无法预见的紧急情况，以及把握未来投资机会的能力，是公司筹资
资产负债表（15张）
对内外环境的反应能力、适应程度及调整的余地。
例如，当企业突然需要一笔现金时，企业如何有效采取行动以筹得款项。
适者生存乃是自然界生存的规律。
在市场经济下，企业若不能适应经济环境的变化必然会陷入重重危机之中，最终被市场所淘汰。
当经营现金流量超过需要，有剩余的现金，企业适应经济环境变化的能力和生存就强。
财务弹性包括以下几个指标：
（1）现金股利保障倍数
（2）资本购置比率 （3）全部现金流量比率（4）再投资现金比率
组成
1、资产
按资产的流动性大小不同，分为流动资产和非流动资产两类：
流动资产类由货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等项目组成。
非流动资产类由持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等项目组成。
2、负债
按负债的流动性不同，分为流动负债和非流动负债两类：
流动负债类由短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等项目组成。
非流动负债类由长期借款和应付债券组成。
3、所有者权益
按所有者权益的来源不同，由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目组成。
如何读资产负债表
资产负债表又称财务状况表，是用以表达一个企业在特定时期的财务状况，财务状况是指企业的资产、负债、所有者权益及其相互关系。
资产负债表是以"资产=负债+所有者权益"这一等式为理论基础的，据此可以分析公司的财务状况。
1、揭示公司的资产及其分布结构
从流动资产，可了解公司在银行的存款以及变现能力，掌握资产的实际流动性与质量；而从长期投资，掌握公司从事的是实业投资还是股权债权投资及是否存在新的利润增长点或潜在风险；通过了解固定资产工程物资与在建工程及与同期比较，掌握固定资产消长趋势；通过了解无形资产与其它资产，可以掌握公司资产潜质。
如：
山川股份（600714）2001年年报显示，流动资产期末货币资金比期初减少193万元、期末存货却增加3200万元，流动资产总额期末比期初减少1648．3万元，结合公司自1996年上市募集到一大笔资金以后，基本按募集资金投入使用，但从募资到如今已有5年了，从本报告期所能反映的结果，不过使期末固定资产比期初增加了2244万元，却超过公司资产总额期末比期初增加额1738．91万元，说明公司资产的流动性明显下降，资产的变现能力在下降，同时也意味着资产的质量有所下降。
2、揭示公司的资产来源及其构成
根据资产、负债、所有者权益之间的关系，如果公司负债比重高，相应的所有者权益即净资产就低，说明主要靠债务"撑大"了资产总额，真正属于公司自已的财产（即所有者权益）不多。
还可进一步分析流动负债与长期负债，如果短期负债多，若对应的流动资产中货币资金与短期投资净额与应收票据、股利、利息等可变现总额低于流动负债，说明公司不但还债压力较大，而且借来的钱成了被他人占用的应收账款与滞销的存货，反映了企业经营不善、产品销路不好、资金周转不灵。
3、有助于评价公司的盈利能力
通常情况下，资产负债率应当控制在适度的比例，如工业生产类企业应低于60%为宜，不过，过低（如低于40%）也不好，说明公司缺乏适度负债经营的创新勇气。
结合资产收益率，还可评价公司的资产创利、盈利能力。
还以山川股份为例，资产负债率期初是40．83%、期末是37．38%，虽然在下降，但净资产收益率没有提高，而且期末股东权益较期初增加2249．08万元，尚不如存货增加数，说明公司产品的市场并不乐观，盈利能力一般。
4、通过期初数与期末数的对比
有助于投资者对资产负债进行动态的比较，进一步分析公司经营管理水平及发展前景与后劲。
资产负债表样板格式
资产负债表一般有表首、正表两部分。
其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。
正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。
资产负债表正表的格式一般有两种：
报告式资产负债表和账户式资产负债表。
报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。
具体排列形式又有两种：
一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。
账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。
不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。
在我国，资产负债表采用账户式。
每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。
采用企业会计准则的非金融企业的资产负债表格式如下：
会企01表
编制单位：
××有限公司
20×8年12月31日
单位：
元
资 产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
应收股利
应交税费
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
预计负债
在建工程
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
油气资产
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
实收资本（或股本）
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益（或股东权益）合计
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
内容
资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。
它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，即：
资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等等。
所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少等等。
在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。
也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。
但是，在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；对于负债而言，也按流动性大小列示，具体分为流动负债、长期负债等；对于所有者权益而言，也是按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。
通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即：
有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等等；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即：
流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还等等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。
编制方法
（一）资产负债表的编制方法
会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。
我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
1、根据总账科目余额直接填列。
如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。
2、根据总账科目余额计算填列。
如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。
3、根据明细科目余额计算填列。
如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。
在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。
如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。
（二）新旧会计制度比较
与行业会计制度及股份有限公司会计制度相比较，资产负债表有的填列方法和内容主要有两个变化：
一是改变了部分项目的填列方法；二是适当增加了部分项目。
1、改变了部分项目的填列方法
主要表现为部分项目以其账面价值填列，而不是以其账面余额填列。
例如，“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目，都是以其账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。
需要注意的是，对于“固定资产”项目，应分别“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产减值准备”、“固定资产净额”等项目填列。
对于“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
2、适当增加了部分项目
主要表现为适当增加了“预计负债”和“已归还投资”两个项目，分别反映企业预计负债的期末余额和中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。
编制资产负债表的注意事项
资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种。
其中，账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。
这种格式的资产负债表应用最广，我国企业会计制度规定，要求采用的就是这种格式的资产负债表。
不论是何种格式的资产负债表，在编制时，首先需要把所有项目按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列。
世界上大多数国家所采用的就是按流动性排序的资产负债表。
它首先把所有项目分为资产、负债、所有者权益三个部分，并按项目的流动性程度来决定其排列顺序。
资产项目按其流动性排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后；负债项目按其到期日的远近排列，到期日近的排在前，到期日远的排在后；所用者权益项目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。
报表分析
资产负债表分析，是指基于资产负债表而进行的财务分析。
资产负债表反映了公司在特定时点的财务状况，是公司的经营管理活动结果的集中体现。
通过分析公司的资产负债表，能够揭示出公司偿还短期债务的能力，公司经营稳健与否或经营风险的大小，以及公司经营管理总体水平的高低等。
分析目的
1、揭示资产负债表及相关项目的内涵
2、了解企业财务状况的变动情况及变动原因
3、评价企业会计对企业经营状况的反映程度
4、评价企业的会计政策
5、修正资产负债表的数据
分析内容
资产负债表分析的内容：
资产负债表水平分析、资产负债表垂直分析、资产负债表项目分析。
资产负债表水平分析
一、资产负债表水平分析表的编制
将分析期的资产负债表各项目数值与基期（上年或计划、预算）数进行比较，计算出变动额、变动率以及该项目对资产总额、负债总额和所有者权益总额的影响程度。
二、资产负债表变动情况的分析评价
（一）从投资或资产角度进行分析评价
1、分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况；
2、发现变动幅度较大或对总资产影响较大的重点类别和重点项目；
3、分析资产变动的合理性与效率性；
4、考察资产规模变动与所有者权益总额变动的适应程度，进而评价企业财务结构的稳定性和安全性；
5、分析会计政策变动的影响。
（二）从筹资或权益角度进行分析评价
1、分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况；
2、发现变动幅度较大或对权益影响较大的重点类别和重点项目；
3、注意分析评价表外业务的影响。
（三）资产负债表变动原因的分析评价
1、负债变动型
2、追加投资变动型
3、经营变动型
4、股利分配变动型
资产负债表垂直分析
一、资产负债表垂直分析表的编制
通过计算资产负债表中各项目占总资产或权益总额的比重，分析评价企业资产结构和权益结构变动的合理程度。
静态分析：
以本期资产负债表为对象
动态分析：
将本期资产负债表与选定的标准进行比较
二、资产负债表结构变动情况的分析评价
（一）资产结构的分析评价
1、从静态角度观察企业资产的配置情况，通过与行业平均水平或可比企业的资产结构比较，评价其合理性；
2、从动态角度分析资产结构的变动情况，对资产的稳定性做出评价。
（二）资本结构的分析评价
1、从静态角度观察资本的构成，结合企业盈利能力和经营风险，评价其合理性；
2、从动态角度分析资本结构的变动情况，分析其对股东收益产生的影响。
三、资产结构、负债结构、股东权益结构的具体分析评价
（一）资产结构的具体分析评价
1、经营资产与非经营资产的比例关系
2、固定资产和流动资产的比例关系：
适中型、保守型、激进型。
3、流动资产的内部结构
与同行业平均水平或财务计划确定的目标为标准
（二）负债结构的具体分析评价
1、负债结构分析应考虑的因素
（1）负债结构与负债规模
（2）负债结构与负债成本
（3）负债结构与债务偿还期限
（4）负债结构与财务风险
（5）负债结构与经济环境
（6）负债结构与筹资政策
2、典型负债结构分析评价
（1）负债期限结构分析评价
（2）负债方式结构分析评价
（3）负债成本结构分析评价
（三）权益结构的具体分析评价
1、股东权益结构分析应考虑的因素
（1）股东权益结构与股东权益总量
（2）股东权益结构与企业利润分配政策
（3）股东权益结构与企业控制权
（4）股东权益结构与权益资本成本
（5）股东权益结构与经济环境
2、股东权益结构分析评价
四、资产结构与资本结构适应程度的分析评价
1、保守性结构分析
保守性结构指企业全部资产的资金来源都是长期资本，即所有者权益和非流动负债。
优点：
风险较低
缺点：
资本成本较高；筹资结构弹性较弱
适用范围：
很少被企业采用。
2、稳健型结构分析
稳健型结构：
非流动资产依靠长期资金解决，流动资产需要长期资金和短期资金共同解决。
优点：
风险较小，负债资本相对较低，并具有一定的弹性。
适用范围：
大部分企业
3、平衡型结构：
非流动资产用长期资金满足，流动资产用流动负债满足。
优点：
当二者适应时，企业风险较小，且资本成本较低。
缺点：
当二者不适应时，可能使企业陷入财务危机。
适用范围：
经营状况良好，流动资产与流动负债内部结构相互适应的企业。
4、风险型结构：
流动负债不仅用于满足流动资产的资金需要，且用于满足部分非流动资产的资金需要。
优点：
资本成本最低
缺点：
财务风险较大
适用范围：
企业资产流动性很好且经营现金流量较充足。
资产负债表项目分析
主要资产项目分析
（一）货币资金
1、分析货币资金发生变动的原因
销售规模变动
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