财务学习：财务报表勾稽关系研究Word文件下载.doc

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1、根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核匡算利润表中“投资收益”的合理性。

如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。

2、根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。

结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。

（二）现金流量表与利润表的勾稽关系

现金流量表是表面上是说明现金的流转状况，但实质上是从另外一个角度简介反映损益问题，因此可以上现金流量表最主要的作用还是论证和辅助说明损益表。

具体关系可以通过现金流量表的编制方法上看出。

直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般是以损益表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。

起点

净利润

剔除非经营性损益，恢复到经营性项目

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）＋固定资产报废损失＋财务费用＋投资损失（减：

收益）

调整账务对非付现的处理

＋计提的坏帐准备或转销的坏帐＋当期计提的固定资产折旧＋无形资产摊销＋其他不减少现金的费用、损失

调整时间性差异

递延税款贷项（减：

借项）＋存货的减少（减：

增加）＋经营性应收项目的减少（减：

增加）＋经营性应付项目的增加（减：

减少）＋增值税增加净额（减：

减少净额）

利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；

（可以简单估算：

营业收入--应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金，当然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数）利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。

购买商品、接受劳务支付现金≈（主营业务成本+其他业务成本+存货增加额）×

（1+17％）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。

（三）现金流量表与资产负债表的勾稽关系

资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。

1、公司经营现金流的各个组成部分反映了现金流量的质量，以现金纯收入和非现金收入表费用（如折旧）调整为基础的现金流通常是最受到欢迎的，而延长应付账款，或者大量提前吸收预付账款，或税收优惠增加的现金流量最终会损害上下游产业链关系，从投资者面前不是一种可持续发展的表现。

2、资产负债表中应付职工薪酬期初期末余额数字为企业已计提尚未支付给职工的现金，现金流量表中的数字为企业本期支付给职工薪酬总额，单纯从资产负债表中看不出两者的钩稽关系，但是目前企业财务报表附注中都要求对应付职工薪酬科目进行详细披露本年发生额，本年计提额。

资产负债表中应付职工薪酬本年发生额除了支付与企业经营活动有关人员的现金外，还包含本年支付给在建工程人员的工资。

因此，现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金额应小于或等于应付职工薪酬中的本年发生额，即应付职工薪酬借方发生额。

3、如：

现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。

同理的，现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资金”的年初余额、期末余额。

三、勾稽关系举例

1、资产负债表中期末“未分配利润”=损益表中“净利润”+资产负债表中“未分配利润”的年初数。

2、资产负债表中期末“应交税费”=应交增值税（按损益表计算本期应交增值税）+应交城建税教育附加（按损益表计算本期应交各项税费）+应交所得税（按损益表计算本期应交所得税）。

这几项还必须与现金流量表中支付的各项税费项目相等。

3、现金流量表中的“现金及现金等价物净额”=资产负责表中“货币资金”期末金额－期初金额

4、现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”=损益表中“主营业务收入”+“其他业务收入”+按损益表中（“主营业务收入”+“其他业务收入”）计算的应交税金（应交增值税——销项税额（参照前面计算方法得来））+资产负债表中（“应收账款”期初数－“应收账款”期末数）+（“应收票据”期初数－“应收票据”期末数）+（“预收账款”期末数－“预收账款”期初数）－当期计提的“坏账准备”。

5、现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”=损益表中“主营业务成本”+“其他支出支出”+资产负债表中“存货”期末价值－“存货”期初价值）+应交税金（应交增值税——进项税额（参照前面计算方法得来））+（“应付账款”期初数－“应付账款”期末数）+（“应付票据”期初数－“应付票据”期末数）+（“预付账款”期末数－“预付账款”期初数）

6、现金流量表中“支付给职工及为职工支付的现金”=资产负债表中“应付工资”期末数-期初数+“应付福利费”期末数－期初数（现在统一在“应付职工薪酬”中核算）+本期为职工支付的工资和福利总额。

（包含在销售费用，管理费用里面）

7、现金流量表中“支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）”=损益表中“所得税”+“主营业务税金及附加”+“应交税金（应交增值税－已交税金）（本期损益表中营业收入计算的各项税费）”

8、现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”=剔除各项因素后的费用：

损益表中“管理费用+销售费用+营业外收入－营业外支出”－资产负债表中“累计折旧”增加额（期末数－斯初数）（也就是计入各项费用的折旧，这部分是没有在本期支付现金的）”－费用中的工资（已在“为职工支付的现金”中反映）。

9、现金流量表中“收回或支付投资所收到或支付的现金”=资产负债表中“短期投资”初和各项长期投资科目的变动数。

10、现金流量表中“分得股利，债券利息所收到的现金”=损益表中“投资收益”本期发生额－资产负债表中“应收股利”期末数－期初数－“应收利息”期末数－期初数。

11、现金流量表中“处置或购置固定资产、无形资产及其它资产收到或支付的现金”=资产负债表中“固定资产”+“在建工程”+“无形资产”等其他科目变动额（增加了计入收到的现金流量中，减少了计入支付的现金流量中）。

三、勾稽关系的破坏与修复

报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。

（这种破坏，是可以修复的，可以根据具体经济业务具体分析）分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。

例：

一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。

在某上市公司2004年的年报中，利润表中2004年主营业务收入为6.52亿元，现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元；

同时在资产负债表中，公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。

这使这位分析者产生了疑惑，近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？

究竟是该公司的报表存在问题，还是什么原因？

这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。

他的基本思路是：

对于利润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。

但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依赖于某些前提条件。

导致上述情形出现的常见原因有以下几类：

①企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票据。

如，企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”；

企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；

企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；

企业用以货易货方式进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于25％）等等。

②企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额减少时，企业并非全部收到现金（注意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值）。

对应收账款计提了坏账准备；

企业对应收账款进行债务重组，对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务；

企业年内发生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；

企业利用应收账款进行对外投资；

企业将应收账款出售，售价低于面值；

企业将应收票据贴现，贴现所获金额低于面值；

企业给予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计入了财务费用；

企业委托代销产品，按照应支付的代销手续费，借记“营业费用”，同时冲减了应收账款等等。

③企业合并报表范围发生了变化所致。

如，企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），则在年末编制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围，但资产负债表没有纳入，故此使得勾稽关系不成立。

分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述三类原因的存在。

如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据，那么很有可能是该公司的报表存在问题，则分析者需要重点关注该公司的收入确认、应收账款与其他应收款、现金流量的归类等。

通过对上述案例的分析，我们可以看到，基于报表勾稽关系的财务报表分析是一种更为注重对报表结构、报表各项目间关系理解的财务分析思路，它更强调从报表来看企业发生的经济业务，它更注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。

由于在我国现阶段，现实中存在着相当一部分的虚假会计信息，报表粉饰行为盛行，所以应该强调基于报表勾稽关系的财务报表分析

现金流量表内在逻辑研究

【编制逻辑】

经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金

反映小企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

小企业销售材料等业务收到的现金，也在本项目反映。

本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

收到的其他与经营活动有关的现金

反映小企业除了销售商品、提供劳务收到的现金以外的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。

本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

购买商品、接受劳务支付的现金

反映小企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购人材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。

本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。

可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

支付给职工以及为职工支付的现金

反映小企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。

支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

小企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

支付的各项税费

反映小企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。

不包括计入固定资产价值的税费、实际支付的耕地占用税等，也不包括因多计等原因于本期退回的各项税费。

本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

支付的其他与经营活动有关的现金

反映小企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

投资活动产生的现金流量

收回投资所收到的现金

反映小企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。

不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。

本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

取得投资收益所收到的现金

反映小企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，不包括股票股利。

本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

反映小企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

收到的其他与投资活动有关的现金

反映小企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

反映小企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。

本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

投资所支付的现金

反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括小企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

支付的其他与投资活动有关的现金

反映小企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。

其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

筹资活动产生的现金流量

吸收投资所收到的现金

反映小企业收到的投资者投入的现金。

本项目可以根据“实收资本”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

借款所收到的现金

反映小企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

收到的其他与筹资活动有关的现金

反映小企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。

偿还债务所支付的现金

反映小企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金等。

小企业偿还的借款利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款’’等科目的记录分析填列。

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

反映小企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息等。

本项目可以根据“应付利润”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

支付的其他与筹资活动有关的现金

反映小企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。

汇率变动对现金的影响

反映小企业外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

-

【勾稽关系】

我国的现金流量表分基本部分和补充资料两部分。

基本部分采用直接法编制，即以本期营业收入为计算起点，调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变化，列示实际收到现金的营业收入和其他收入、实际付出现金的营业成本和其他费用，计算出现金流入量和现金流出量及其净额。

补充资料采用间接法编制，即在当期净利润的基础上，调整有关项目。

采用直接法和间接法对现金流量的计算方法不同，但是最后计算出的现金净流量是相同的。

现金流量表的勾稽关系主要体现在表内各项目之间及与其他报表之间的关系上。

一、现金流量表（基本部分）表内项目的勾稽关系

1、"

销售商品、提供劳务收到的现金"

项目加上"

收到的租金"

、"

收到的增值税销项税和退回的增值税"

收到的除增值税以外的其他税费返还"

和"

收到的其他与经营活动有关的现金"

等项目，其数额等于经营活动"

现金流入小计"

金额。

2、"

购买商品、接受劳务支付的现金"

经营租赁所支付的现金"

支付给职工以及为职工支付的现金"

支付的增值税款"

支付的所得税款"

支付的除增值税、所得税以外的其他税费"

支付的其他与经营活动有关的现金"

现金流出小计"

3、经营活动"

金额减去经营活动"

金额，等于"

经营活动产生的现金流量净额"

.

4、"

收回投资所收到的现金"

分得股利或利润所收到的现金"

取得债券利息收入所收到的现金"

处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额"

收到的其他与投资活动有关的现金"

等项目，其数额等于投资活动"

5、"

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"

项目，加上"

权益性投资所支付的现金"

债权性投资所支付的现金"

支付的其他与投资活动有关的现金"

6、投资活动"

金额，减去投资活动"

投资活动产生的现金流量净额"

。

7、"

吸收权益性投资所收到的现金"

发行债券所收到的现金"

借款所收到的现金"

收到的其他与筹资活动有关的现金"

等项目，其数额等于筹资活动"

8、"

偿还债务所支付的现金"

发生筹资费用所支付的现金"

分配股利或利润所支付的现金"

偿还利息所支付的现金"

融资租赁所支付的现金"

减少注册资本所支付的现金"

支付的其他与筹资活动有关的现？

quot；

9、筹资活动"

现金流人小计"

金额，减去筹资活动"

筹资活动产生的现金流量净额"

10、"

，加上"

，其数额等于"

现金及现金等价物净增加额"

二、现金流量表（补充资料）表内项目的勾稽关系

1、将净利润调节为经营活动的现金流量：

在"

净利润"

项目基础上，加"

计提的坏账准备或转销的坏账"

固定资产折旧"

无形资产摊销"

收益）"

固定资产报废损失"

、未引起现金变动的"

财务费用"

投资损失（减：

借项）"

存货的减少（减：

增加）"

经营性应收项目的减少（减：

经营性应付项目的增加（减：

减少）"

增值税增加净额（减：

等项目，其数额等于"

金额；

现金的期末余额"

项目减去"

现金的期初余额"

、加上"

现金等价物的期末余额"

、减去"

现金等价物的期初余额"

三、现金流量表基本部分与补充资料的勾稽关系

1、基本部分的经营活动产生的现金流量项目的金额，等于补充资料"

项目的金额；

2、基本部分的"

项目的金额，等于补充资料"

项目的金额。

四、现金流量表与其他报表的勾稽关系现金流量表项目大多数是根据账户记录分析填列的，但也有部分项目可以根据损益表或资产负债表等报表编制，因此现金流量表同这些报表之间存在一定的勾稽关系。

1、在没有现金等价物的情况下，基本部分与补充资料的"

项目与资产负债表"

货币资金"

项目的年末数与年初数之差额应核对相符；

2、补充资料的"

项目应同损益表的"

项目核对相符；

3、补充资料的"

存货的减少（或增加）"

项目，应同资产负债表"

存货"

项目或存货明细表中全部存货年末数，减去年初数的差额合计数核对相符；

4、补充资料的"

经营性应收项目的减少（或增加）"

项目应同资产负债表"

应收票据"

应收账款"

其他应收款"

项目的年末数减去年初数的差额合计数核对相符；

5、补充资料的"

经营性应付项目的增加（或减少）"

应付票据"

应付账款"

其他应付款"

项目的年末数减去年初数的差额合计数核对相符。