成本与管理会计资料文档格式.doc

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（4）津贴和补贴（5）加班加点工资

（6）特殊情况下支付的工资

2、职工福利费（包括货币性福利和非货币性福利）

3、“五险一金”

4、工会经费和职工教育经费

5、辞退职工的补偿及相关支出

三．计算题

37

（一）公式：

1、计时工资的计算

月标准工资扣除缺勤工资计算公式：

某职工应得计时工资

＝该职工月标准工资－（事假、旷工天数×

日工

资率）－（病假天数×

日工资率×

病假扣除率）

按出勤天数直接计算工资公式：

＝该职工本月出勤天数×

日工资率＋病假天数×

（1－病假扣除率）

日工资率的计算有三种方法：

1）按每月平均工作日21.75天计算

（365—102）÷

12=21.75

日工资率=月标准工资/21.75

2）按固定日历数30天计算

日工资率=月标准工资/30

3）按每月实际满勤日数计算

实际满勤日

=该月实际日历数—该月双休日

日工资率=月工资标准/实际满勤日

1.例1：

某工业企业某生产工人月标准工资为313.80元,2008年3月份日历天数为31天,其中双休日9天,病假2天,事假2天,出勤18天。

该职工病假和事假期间没有节假日。

根据工人的工龄，其病假工资支付比例为90%（即病假扣除率为10%）

解题：

①按30天计算日工资率的月标准工资扣除缺勤工资的计算方法

日工资率=313.80/30=10.46（元）

该职工3月份应得计时工资

=313.80-（2×

10.46）-（2×

10.46×

10%）

=290.78（元）

②按30天计算日工资下的出勤天数直接计算方法

=10.46×

（18＋9）＋（2×

90%）

=301.25（元）

③按21.75天计算日工资下的月标准工资扣除缺勤工资计算方法

日工资=313.80/21.75=14.4（天）

=313.80-（2×

14.4）-（2×

14.4×

10%）

=282.12（元）

④按21.75天计算日工资下的出勤天数直接计算方法

=14.4×

18＋2×

90%

=285.12（元）

⑤按实际满勤天数计算日工资下的月标准工资扣除缺勤工资计算方法

实际满勤天数=31-9=22（天）

日工资=313.80/22=14.264（元）

=313.80-（2×

14.264）-（2×

14.264×

=282.42（元）

⑥按22天计算日工资下的出勤天数直接计算方法

=14.264×

90%=282.43（元）

（二）计件工资的计算

计件工资，指根据规定的计件单价和完成合格品数量与料废数量计算支付的工资。

①应付计件工资=（合格品数量+料废数量）×

计件单价

②计件单价=制造某种产品所需定额工时×

制造该种产

品所需某种等级工人的小时工资率

计件工资的计算：

个人计件and集体计件

例2：

某职工5月份加工甲、乙两种产品，甲产品120件，乙产品90件。

验收时发现甲产品料废10件，工废4件。

该职工小时工资率4.30元，制造甲产品定额工时为1.5小时，乙产品为2小时。

解：

甲产品计件单价=1.5×

4.30=6.45（元）

乙产品计件单价=2×

4.30=8.60（元）

应付计件工资=（120-4）×

6.45+90×

8.60

=1522.20（元）

例3，假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。

该小组由3个不同等级的工人组成，每个工人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分本标准）如下页表所示：

集体计件工资分配标准

解答：

生产小组内工资分配率=3420/2280=1.5

张三应分工资=880×

1.5=1320（元）

李四应分工资=770×

1.5=1155（元）

王五应分工资=630×

1.5=945（元）

（三）、工资费用的汇总

应发工资=计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金

实发工资=应发工资+非工资性津贴-代扣款项

工资总额组成中的奖金、津贴和补贴等可分别根据企业职工奖励制度和国家有关津贴、补贴的标准进行计算。

（四）、提取职工福利费的计算：

职工福利费根据职工工资总额的14%计算提取，一般用于改善职工的生活条件，对于非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等福利部门人员的工资等也可在福利费中列支。

应付福利费=工资总额×

14%

（五）、工资及福利费的分配

在企业生产多种产品的情况下，若实行计时工资形式，则工资及福利费的分配方法主

要是按实际工时或定额工时的比例进行分配，一般公式为：

若实行计件工资，可直接根据工资结算凭证计入生产成本的各种成本计算对象中。

例：

某工业企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为70000元，按工资总额14%计提职工福利费。

其中计件工资22000元，分别为：

甲产品12000元，乙产品10000元；

甲、乙产品计时工资共计48000元。

本月甲、乙产品实际生产工时分别为7200小时、4800小时。

按实际生产工时分配计时工资计算如下：

工资分配率＝48000/（7200＋4800）＝4

甲产品分配工资费用＝7200×

4＝28800（元）

乙产品分配工资费用＝4800×

4＝19200（元）

工资及福利费分配通过编制工资费用分配表和计提职工福利费分配表进行，根据分配表编制会计分录，登记有关总账和所属明细账。

工资费用分配表2008年5月

借：

生产成本——基本生产成本——甲产品40800

——乙产品29200

——辅助生产成本——供电4000

——供水2000

制造费用8000

管理费用18000

销售费用5000

贷：

应付职工薪酬——工资107000

生产成本——基本生产成本——甲产品5712

——乙产品4088

——辅助生产成本——供电560

——供水280

制造费用1120

管理费用2520

销售费用700

贷：

应付职工薪酬——福利费14980

练习：

1、职工张三月标准工资为900元，2009年10月份缺勤4天（缺勤期间有两天节假日）,10月份有3天节日,8个休息日,则张三10月份的计时工资为多少?

（要求:

采用六种方法做）

2、职工李四10月份加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件，验收时发现甲产品料废5个，工废4个。

该职工小时工资率为6元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。

要求计算李四本月份的计件工资

第二节辅助生产费用的归集与分配

一、辅助生产概述

辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，如企业的供水、供电、运输、修理等。

从事辅助生产的车间为辅助生产车间，而从事辅助生产发生的费用就称为辅助生产费用。

辅助生产提供的产品和劳力，主要是为本企业服务，一般很少对外销售。

因此，辅助生产车间的费用应由各受益的车间、部门负担，辅助生产产品和劳务成本的高低，势必会影响到企业产品成本和期间费用的水平，因此，正确、及时组织辅助生产费用的归集和分配，对于保证企业成本费用计算的正确性和及时性、节约费用、降低成本有着重要的意义。

二．辅助生产费用归集的内容一般包括以下几个方面：

（1）归集辅助生产耗用的各种要素费用，主要有原材料、辅助材料、燃料及动力、低值易耗品摊销、折旧费、人工费和修理费用等。

（2）跨期费用的归集，主要有生产产品的专用工具费用的摊销以及报纸杂志订阅费用的摊销等。

（3）辅助生产车间之间交互服务费用的相互结转。

（4）多品种辅助生产车间的制造费用按一定的分配标准分配计入各辅助生产成本明细账。

三、辅助生产费用的分配

（一）辅助生产费用分配原则

1、谁受益谁负担

2、分配方法力求简便、合理、易行

（二）辅助生产费用分配方法

1、直接分配法；

2、交互分配法3、计划成本分配法；

4、代数分配法5、顺序分配法

1、直接分配法，即直接将辅助生产明细账归集的费用（待分配费用）按其对辅助生产以外的各受益单位提供的数量进行分配，不考虑各辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的情况。

其一般计算公式为：

例1：

某企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务。

2008年5月的各辅助生产车间发生的费用及向各受益单位供应的产品或劳务数量资料如下图所示：

生产成本——基本生产成本——甲产品11312

——乙产品6480

制造费用2048

管理费用3826

生产成本——辅助生产成本——供电13600

——供水10064

2.顺序分配法，指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在前，先将费用分配出去；

反之，后将费用分配出去。

如上例供电车间用汽较少，而锅炉车间用电较多，所以先分配供电车间的费用，再分配锅炉车间费用。

采用顺序分配法分配辅助生产费用时的计算公式如下：

（1）分配供电车间的费用

生产成本——辅助生产成本——锅炉1100

——基本生产成本——甲产品5250

——乙产品3750

制造费用1000

管理费用2500

生产成本——辅助生产成本——供电13600

（2）分配锅炉车间的费用

生产成本——基本生产成本——甲产品6212.08

——乙产品2662.32

制造费用1064.93

管理费用1224.67

生产成本——辅助生产成本——锅炉11164

3、交互分配法，指辅助生产车间的成本分为两个阶段进行分配：

第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间进行第一次交互分配；

第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的成本（即原成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本），按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

有关计算公式如下：

注：

（1）交互分配

供电车间交互分配率=13600/54400=0.25

锅炉车间交互分配率=10064/1360=7.4

（2）对外分配

供电车间对外分配率

=（13600+754.8-1100）/50000=0.2651

锅炉车间对外分配率

=（10064+1100-754.8）/1258=8.2744

生产成本——辅助生产成本——供电754.8

——锅炉1100

贷：

生产成本——辅助生产成本——锅炉754.8

——供电1100

生产成本——基本生产成本——甲产品11359

——乙产品6459

制造费用2053

管理费用3793

生产成本——辅助生产成本——供电13254.8

——锅炉10409.2

4、计划成本分配法

即辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按各受益单位产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；

对于按计划单位成本计算的分配额与辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产车间直接发生的费用和辅助生产交互分配转入的费用）的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，进行调整分配。

该种方法与交互分配法类似也分两步进行。

第一步，按计划成本分配受益车间、部门应承担的辅助生产成本，计算公式为：

第二步，调整分配成本差异阶段。

调整分配一般有两种方法：

一是把成本差异在各个受益产品、部门之间（不包括辅助生产车间）按实际耗用比例进行分配，计算公式为：

二是简化处理，将全部成本差异分配给行政管理部门，记入发生时的“管理科目”。

辅助生产实际费用=该辅助生产车间待分配费用+从其他辅助生产车间（按计划成本）分配转入的费用

则:

供电车间实际费用=13600+836=14436

锅炉车间实际费用=10064+1122=11186

（1）按计划单位成本分配费用

生产成本——辅助生产成本——供电836

——锅炉1112

生产成本——基本生产成本——甲产品11094

——乙产品6284

制造费用2004

管理费用3681

生产成本——辅助生产成本——供电13872

——锅炉11149

（2）分配差异额

管理费用601

生产成本——辅助生产成本——供电564

——锅炉37

5、代数分配法

采用这种分配方法，

首先，应先将各种产品或劳务的单位成本设置成几个未知数，然后根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量关系，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本。

然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。

在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的：

通过上式建立的方程组计算出单位成本后，再按下式即可将辅助生产费用分配出去：

仍以例1资料为例，设X是每千瓦时电的单位成本，Y是每吨蒸汽的单位成本，则建立的方程组如下：

54400X=13600＋102Y

1360Y=10064＋4400X

解此方程组可得：

X=0.625

Y=8.259

根据辅助生产费用分配表编制会计分录:

借:

生产成本——基本生产成本——甲产品11346

——乙产品6453

——辅助生产成本——供电842

——锅炉1166

制造费用2051

管理费用3790

生产成本——辅助生产成本——供电14442

——锅炉11230

与其他方法相比，这种方法的分配结果最准确，但当辅助生产车间较多时，需设的未知数较多，计算工作相当复杂。

因此，这种方法适宜在辅助生产车间比较少，或计算工作已经实现电算化的企业采用。

第三节生产损失的核算

生产损失：

指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的各种损失。

废品损失指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失。

生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。

废品分类：

（1）按产生的原因可分为工废和料废。

2）按其毁损程度和在经济上是否具有修复价值，可区分为可修复废品和不可修复废品。

（3）按是否可以避免分为：

正常废品和非正常废品。

3、废品损失的账务处理

不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方归集。

其中，不可修复废品的生产成本应根据不可修复废品损失计算表，借记“废品损失”，贷记“基本生产成本”；

可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表，，借记“废品损失”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“制造费用”等。

废品回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方转出：

借记“原材料”、“其他应收款”等，贷记“废品损失”。

“废品损失”账户上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担：

借记“基本生产成本”，贷记“废品损失”，通过以上归集和分配，“废品损失”账户月末没余额。

方法一:

按废品所耗实际费用计算

例:

某企业2009年5月生产甲产品600件,生产过程中发现其中有12件为不可修复废品。

该产品成本明细账记录显示，合格品和废品共同发生的生产费用为：

直接材料99000元，直接人工21840元，制造费用14040元，合计134880元。

原材料是在生产开始时一次投入的，因此原材料费用应按产品的数量比例进行分配；

其他加工费用按生产工时比例进行分配。

甲产品的生产工时为5200小时，其中合格品和废品的工时分别为5100小时和100小时。

废品回收的残料计价180元，应由过失人赔偿的金额为670元。

根据以上资料编制的“废品损失计算表”如下：

结转不可修复废品成本:

废品损失——甲产品2670

生产成本——基本生产成本——甲产品2670

回收残料作价入库：

原材料180

废品损失——甲产品180

登记应收赔款：

其他应收款670

废品损失——甲产品670

转出废品净损失：

生产成本——基本生产成本——甲产品1820

废品损失——甲产品1820

方法二:

按废品所耗定额费用计算：

例：

某企业2009年5月生产乙产品1400件，生产过程中发现其中有25件为不可修复废品。

按其所耗定额费用计算废品的生产成本。

其原材料费用定额为180元。

废品所耗生产工时650小时，每小时的费用定额为：

直接人工2.40元，制造费用14.30元。

回收残料计价570元。

结转不可修复废品成本：