电大高级财务会计形成性考核册答案Word下载.doc
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商誉42000
贷：
银行存款180000
负债12000
2．
（1）编制A公司在购买日的会计分录
长期股权投资52500000
贷：
股本15000000
资本公积37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570×
70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000
3．
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷：
固定资产20000000
长期股权投资——乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出——处置非流动资产损失1000000
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入——处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×
80%＝2980－2800＝180（万元）
4．
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：
长期股权投资900000
贷：
银行存款900000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下：
固定资产60000
无形资产40000
股本800000
资本公积50000
盈余公积20000
未分配利润30000
长期股权投资900000
盈余公积10000
未分配利润90000
——————————————————————————————————————————————
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日单位：
元
资产项目金额负债和所有者权益项目金额
银行存款470000短期借款520000
交易性金融资产150000应付账款554000
应收账款380000长期借款1580000
存货900000负债合计2654000
长期股权投资940000
固定资产3520000股本2200000
无形资产340000资本公积1000000
其他资产100000盈余公积356000
未分配利润590000
所有者权益合计4146000
资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000
5．对B公司的投资成本=600000×
90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×
1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×
90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×
90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权投资540000
股本100000
资本公积440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
资本公积144000
盈余公积99000
未分配利润45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日单位：
资产项目金额负债和所有者权益项目金额
现金310000短期借款380000
交易性金融资产130000长期借款620000
应收账款240000负债合计1000000
其他流动资产370000
长期股权投资810000股本700000
固定资产540000资本公积426000
无形资产60000盈余公积189000
未分配利润145000
所有者权益合计1460000
资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
长期股权投资540000
少数股东权益60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
A公司合并报表工作底稿
2008年6月30日单位：
项目A公司B公司（账面金额）合计数抵销分录合并数
借方贷方
现金310000250000560000560000
交易性金融资产130000120000250000250000
应收账款240000180000420000420000
其他流动资产370000260000630000630000
长期股权投资810000160000970000540000430000
固定资产540000300000840000840000
无形资产6000040000100000100000
资产合计2460000131000037700005400003230000
短期借款380000310000690000690000
长期借款62000040000010200001020000
负债合计100000071000017100001710000
股本7000004000001100000400000700000
资本公积4260004000046600040000426000
盈余公积189000110000299000110000189000
未分配利润1450005000019500050000145000
少数股东权益6000060000
所有者权益合计14600006000002060000600000600001520000
抵销分录合计600000600000
作业2答案：
一、单项选择：
1．A2．C3．C4．B5．C
6．A7．B8．C9．D10．C
1．ABCDE2．ACD3．ABCE4．ABC5．ABC
6．ABDE7．AC8．ABCDE9．BD10．ABC
股权取得日后编制首期合并财务报表时，对子公司的个别财务报表应做如下调整：
在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司进行分类，对同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司，由于在合并日对企业合并采用不同的会计处理方法（前者以被合并企业净资产的账面价值为基础，后者以被合并企业净资产的公允价值为基础），因此，应分别采用不同的调整方法。
对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。
对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况：
其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；
其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。
在第二期编制抵销分录时，首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销；
其次，将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；
再次，将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；
最后，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销。
四、业务题：
1．
（1）2007年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司33000
银行存款33000
2007年分派2006年现金股利1000万元：
应收股利800（1000×
80%）
长期股权投资—Q公司800
银行存款800
应收股利800
2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×
80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×
80%=3200万
应恢复投资成本800万元
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
投资收益1680
银行存款880
应收股利880
（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×
80%-1000×
80%=35400万元。
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×
80%-1000×
80%+5000×
80%-1100×
80%=38520万元。
（3）2007年抵销分录
1）投资业务
股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初800
盈余公积――本年400
未分配利润――年末9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000（33000-40000×
长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×
20%]
投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润――年末9800
2）内部商品销售业务
营业收入500（100×
5）
营业成本500
营业成本80[40×
（5-3）]
存货80
3）内部固定资产交易
营业收入100
营业成本60
固定资产—原价40
固定资产—累计折旧4（40÷
5×
6/12）
管理费用4
2008年抵销分录
1）投资业务
股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初1200
盈余公积――本年500
未分配利润――年末13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000（38520－46900×
80％）
长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×
投资收益4000
少数股东损益1000
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