返利的形式及账务处理Word下载.doc

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不同的“返利”给付形式，会计处理方法不同。

“返利”从实质上看属于商品销售，只是给付具有间接性，所以，“返利”应该是作为“主营业务收入”处理并计缴增值税。

但由于其成本已由销售的商品计算结转了，所以它又是纯利润。

返利的不同给付方式其会计处理方法不同，现分别举例介绍如下：

1、定期现金给付。

如果双方订立的协议规定“返利”按月计算，在当月末或次月以现金支付汇入代理经销商账户，则代理经销商应根据协议按权责发生制计算确认返利。

[例1）某饮料生产商P公司与其经销商S公司签订代理协议

规定，S公司必须按P公司规定售价销售其所生产的饮料，每1件可获取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月计算上月应支付的“返利”每件1元，以现金支付。

某月S公司按指定价格40元／件共销售该饮料60000件，毛利30000元，应计“返利”60000元。

则有关会计处理如下：

（1）S公司月末在确认该商品销售收入的同时按规定标准计提确认“返利”时

借：

应收账款（现金、银行存款）2400000

应收账款——P公司（返利）60000

贷：

主营业务收入——销售货款2051282.05

主营业务收入——返利51282.05

应交税金——应交增值税（销项税额）357435.90

（2）S公司收到“返利”时

银行存款 

60000

应收账款——P公司（返利）60000

2、不定期现金给付。

即供应商与代理经销商之间无协议规定“返利”的支付时间，“返利”给付随意性较大。

代理经销商收到“返利”带有较大的不确定性，出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认，仅作备查登记，待实际收到时再确认为当期的收入并计缴增值税销项税额。

[例2]承上例，如果P公司与S公司之间无协议规定“返利”的支付时间，P公司何时给付不能确定，但一般会按上例的标准计算“返利”，其他条件不变。

则此种情况的会计处理为：

（1）S公司月末确认本月该商品的销售收入

贷：

应交税金——应交增值税（销项税额）348717.95

对于本月应计“返利”60000元仅作备查登记，记录其增减变情况。

（2）假设P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共计114000元（转入银行），则S公司应于当月将此确认为当月的销售收入并计算增值税销项税额。

会计处理为：

银行存款114000

主营业务收入——返利97435.90

应交税金——应交增值税（销项税额）16564.10

3、“返利”抵货款。

即经销商在向供应商购货支付货款时，供应商准予其仅按抵完“返利”后货款余额支付。

这种形式实际上是以现金定期支付“返利”。

[例3]承例1，如果P公司允许S公司在进货时按扣除“返利”60000元后的余额支付货款，其余条件不变。

假设次月S公司向P公司进货117000元（含税）。

则有关会计处理为

（1）销售当月确认应收“返利”时

主营业务收入——返利51282.05

应交税金——应交增值税（销项税额）8717.95

（2）进货时

库存商品——x饮料100000

应交税金——应交增值税（进项税额）17000

应付账款———P公司117000

（3）支付货款并结算上月“返利”时

应付账款——P公司117000

应收账款—P公司（返利）60000

银行存款57000

4、定期以商品给付。

指双方协议规定供应商定期以其商品作为“返利”给付经销代理商。

[例4]承例1，若P公司于次月以其所产商品向S公司给付上月的“返利”60000元，其他条件不变。

第一种情况，供应商提供了增值税专用发票

（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3

（1）

（2）收到P公司作为“返利”的商品时

库存商品——x饮料51282.05

应交税金——应交增值税（进项税额）8717.95

应收账款———P公司（返利）60000

第二种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，对应的增值税款另行支付

（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3

（1）；

应收账款—P公司（增值税款）8717.95

（3）收到P公司返还的增值税款时

银行存款8717.95

应收账款——P公司（增值税款）8717.95

（P公司可能若干月份后返还，则S公司应按实际收到的金额进行账务处理）

第三种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，商品按含税价计算，增值税款不再支付。

这种情况下，实际上作为“返利”的商品价值被高估了。

对此，收受方（即经销代理商）应于期末对其高估的部分——若无其他因素的影响，即为“返利”商品的增值税额——计提减值准备，以保证资产和损益的真实。

其会计处理为：

（1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录，同例3

（1）；

库存商品——x饮料60000

（3）月末对“返利”商品计提减值准备（假设未发生其他导致减值的因素）

管理费用——计提的存货跌价准备8717.95

存货跌价准备（60000-60000÷

1.17）8717.95

值得注意的是，“返利”不同于奖励，前者属于销售收入的组成部分，是销售毛利的间接给付，属主营业务的范畴；

而后者则与企业的日常经营没有直接关系的，属于企业营业外收入的范畴，所以，奖励应作为“营业外收入”核算，于实际收到时确认，它也不属于增值税的计征对象。