本科自考《审计学》重点复习资料.docx
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本科自考《审计学》重点复习资料
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《审计学》复习资料
第一章审计概论
本章重要考点串讲
考点一审计的定义和特征
一、审计的定义
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
二、审计的特征
审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。
考点二审计的分类和方法
一、审计的分类
（一）按审计的主体分类
审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
（二）按审计目的和内容分类
按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。
（三）按审计实施的时间分类
按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。
（四）按审计执行的地点分类
按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类
按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
二、审计的方法
我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
（一）审查书面资料的方法
1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法。
3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。
（二）证实客观事物的方法
证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法。
目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
考点三审计的职能和作用
一、审计的职能
（1）经济监督职能
（2）经济评价职能
（3）经济鉴证职能
二、审计的作用
（1）制约作用
（2）促进作用
（3）证明作用
本章典型试题串讲
[单选]审计最本质的特性是独立性。
[单选]依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立的审计署。
[单选]我国第一家社会审计组织的创办人是谢霖。
[单选]注册会计师审计的产生主要是由于财产所有权与经营权分离。
[单选]国家审计、注册会计师审计、内部审计三者最大的区别体现在审计主体。
[单选]从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是董事会。
[单选]从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础审计。
[多选]审计的特征集中体现在独立性、权威性。
[多选]审计按照主本分类，可分为政府审计、内部审计、社会审计。
[多选]在选用审计方法时，应注意应与审计的特定目的上适应，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应，应与审计主体的性质和任务相适应等。
[多选]审计的职能主要有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。
[名词]审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
[名词]注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。
[名词]审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。
[名词]顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。
顺查法主要适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。
[名词]查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。
查询法有面询和函询两种。
[名词]审计职能是指审计本身固有的内在功能。
多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。
[多选]行政处罚，对于会计师事务所来说，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。
[名词]审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。
[名词]注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。
[名词]鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准，它是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。
[名词]相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准，相关服务主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。
[名词]质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。
[名词]鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。
[名词]审计业务是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
[名词]审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
[名词]注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。
[简答]简述鉴证业务的五要素。
答：
鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
[简答]简述鉴证业务三方关系人及其关系。
答：
鉴证业务三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。
注册会计师指的是取得注册会计师证书，并且在会计师事务所工作的个人，但有时也指会计师事务所。
预期使用者指预期需要阅读或使用鉴证报告的个人或组织。
责任方可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。
责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
三方之间的关系是：
注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息的信任程度需要注意的是，委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。
[简答]注册会计师涉及法律诉讼呈上升趋势的原因有哪些？
答：
注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额呈上升趋势，其原因是多方面的，有被审计单位方面的责任，也有注册会计师方面的责任，有的是双方的责任，还有的是因为使用者的误解。
其中，被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任是最重要的。
（1）被审计单位方面的责任
①错误、舞弊与违法行为
②经营失败
（2）注册会计师方面的责任
导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为。
[简答]注册会计师的违约、过失与欺诈会使其承担会计法律责任？
答：
注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。
民事责任是指赔偿受害者损失。
行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。
刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。
一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
这三种责任可以单处，也可并处。
[简答]如何防范注册会计师的法律责任？
答：
（1）完善我国目前现有的法律法规。
协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。
（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求，首先要加强职业道德教育，注册会计师协会应定期考核、评估以督促各事务所和注册会计师加强对自身职业道德的培养和提高，事务所也应定期组织相关培训和教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的精神；其次必须把执业质量放在事务所工作的首位，一定要按照市场规则独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。
（3）建立健全会计师事务所质量控制制度。
（4）审慎选择被审计单位。
一是要选择正直的被审计单位。
二是要特别注意陷入法律和财务困境的被审计单位。
（5）深入了解被审计单位的业务。
（6）提取风险基金或购买责任保险。
（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
第四章审计目标与计划审计工作
本章重要考点串讲
考点一财务报表审计的目标及认定
在计划审计工作中，注册会计师应严格按照审计准则的要求，明确财务报表的审计目标、与审计单位业务约定书、进行风险评估、确定重要性水平、制定总体审计策略和具体审计计划。
审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。
它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
一、我国财务报表审计的总目标
审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标。
审计准则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
“合法性”是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、审计具体目标
审计具体目标是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得的最终结果，它是对审计总目标的具体化。
审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的。
（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定
认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。
管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
管理当局的认定包含以下三类：
与各类交易和事项相关的认定
与期末账户余额相关的认定
与列报相关的认定
（二）具体审计目标
根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，就可得出审计具体目标。
审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。
一般审计目标是进行所有项目审计均须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。
三、审计程序与审计目标的实现
审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。
审计程序的主要内容包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序及完成审计工作和编制审计报告。
接受业务委托
计划审计工作
实施风险评估程序
实施控制测试和实质性程序
完成审计工和和编制审计报告
本阶段主要工作有：
审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
本章典型试题串讲
[单选]被审计单位借入了长期负债，在年末计算利息的时候算错了相应的利息金额，则被审计单位管理当局违反的“认定”是计价和分摊。
[单选]注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的包括应付账款。
[多选]我国社会审计对会计报表审计的总目标是公允性、合法性。
[多选]一般说来，计划审计工作主要包括初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划等。
[多选]在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括扩大审计程序、提请管理层调整财务报表。
[名词]审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。
这包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
[名词]认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。
管理当局的认定包含以下三业：
与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报表相关的认定等。
[名词]审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
[名词]重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
[名词]计划审计工和是提注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即特定审计计划。
[名词]具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
[简答]注册会计师什么时候开展初步业务活动？
初步业务活动的目的是什么？
答：
（1）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。
（2）初步业务活动的目的：
①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；
③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
[简答]什么是认定？
如何确定具体审计目标？
答：
认定是指被审计单位管理层对财务报表中的的业务和相关账户所作的陈述或声明。
管理当局的认定包含以下三类：
与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定等。
审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。
根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，主可得出审计具体目标。
[简答]什么是审计重要性？
在什么时候运用审计重要性概念？
答：
重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
理解这一定义，必须注意以下几点：
（1）重要性概念中的错报包含漏报。
（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察。
（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。
（4）重要性的判断离不开特定的环境。
（5）对重要性的评估需要运用职业判断。
注册会计师在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二：
一是在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，此时，重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报时所允许的误差范围；二是评价审计结果时，此时，重要性被看做是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。
[简答]审计重要性和审计风险是什么关系？
答：
重要性与审计风险之间呈反向关系。
也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反这，重要性水平越低，审计风险越高。
这里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。
在理解两者之间构关系时，必须注意，重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度进行判断的结果。
审计风险越高。
越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。
因此，重要性和审计证据之间也是反身变动关系。
[简答]什么是计划审计工作？
其总体要求是什么？
答：
计划审计工作是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审计计划。
《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》规定，注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至接受的低水平。
计划审计工作是一项持续的过程，计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置，等等。
按照审计准则的规定，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。
[简答]注册会计师应何时开展初步业务活动？
初步业务活动的目的和内容分别是什么？
答：
注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，为制定审计计划做好前期准备工作。
注册会计师开展被步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到的要求有：
第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。
第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。
第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
根据《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》第6条的规定，注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；
（3）及时签订或个性审计业务约定书。
[简答]什么是总体审计策略？
其主要内容有哪些？
答：
总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
它是规划整个审计工作的蓝图。
为了顺利完成审计任务，注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
总体审计策略的主要内容有：
审计范围
报告目标
审计方向
总体审计策略中包括的内容
总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结果。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：
（1）向具体审计领域调配的资源；
（2）向具体审计领域分配资源的数量；（3）何时调配这些资源；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用。
[简答]什么是具体审计计划？
其主要内容有哪些？
答：
具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。
为了实现预期的审计目标，注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
第五章审计证据与审计工作底稿
本章重要考点串讲
考点一审计证据
一、审计证据的含义及来源
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中挂帅的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息、被审计单位内外部环境的其他信息等。
（二）审计证据的来源
按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
1、内部证据
内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等。
（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。
一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。
如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度较高。
如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
2、外部证据
外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：
（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。
此类证据排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的局面证据如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。
这类证据也具有较强的可靠性。
二、认定与审计证据
（一）认定的含义
所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
（二）获取审计证据时对认定的运用
管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当：
将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。
注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。
三、审计证据的数量与质量特征
充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
审计准则规定：
“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断评价审计证据的充分性和适当性。
（一）审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。
因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。
审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。
客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。
注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：
审计风险
具体审计项目的重要程度
注册会计师及其业务助理人员的经验
审计过程中是否发现错误或舞弊
审计证据质量
总体规模与特征
（二）审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。
审计证据的相关性
审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。
审计证据的适当性影响审计证据的充分性。
审计证据的质量越高。
需要的审计证据数量可能越少。
需要注意，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。
本章典型试题串讲
[单选]“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是充分性。
[单选]根据审计证据充分
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