财务舞弊与审计失败以广东新大地为例.docx

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财务舞弊与审计失败以广东新大地为例

财务舞弊与审计失败——以新为例

[摘要]随着商品经济的发展，上市公司越来越多，与此同时便出现了一系列与此相关的财务造假事件，财务造假是企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

而IPO财务造假是指公司为了上市而进行的非法财务手段，其主要的手法有关联交易非关联化、隐蔽的非关联利益输送、明显的关联利益输送以及开发性支出资本化。

它给市场造成了巨大的破坏，财务造假危机经营主体的自身生存，重侵害了会计资料使用者利益，也直接影响了相关会计人员的信誉问题。

本文以新天地为例，通过对其造假案例进行描述分析，指出其财务舞弊的手法，以及在审计阶段产生的失误，并针对这一现象提出了相应的防策略以及治理建议，希望能够作为更过公司的借鉴，使财务造假现象减少甚至消失。

[关键字]商品经济财务造假防借鉴

Financialfraudandauditfailure-inguangdongnewearth,forexample

[abstract]withthedevelopmentofcommodityeconomy,moreandmorelistedcompanies,atthesametimethereisaseriesofrelatedfinancialfraud,financialfraudistheenterpriseleadersandaccountingpersonnelintheprocessofaccounting,inviolationofstatelaws,regulationsandstandardssystem,thebehavioroftheaccountingfraudandthepreparationoffalseaccountingstatements.AndIPOfinancialfraudisreferstotheillegalfinancialmeansforthelistedcompany,itsmaintechniqueassociatedwithtradingnon-affiliated,concealedtheaffiliatedpartyintereststransmission,obviousrelatedpartytransferanddevelopmentalcostscapitalization.Itcausedenormousdestructiontothemarket,financialcrisismanagementmainbody'sownsurvival,seriouslyinfringedupontheinterestsoftheaccountinginformationusers,whichdirectlyaffectedthecredibilityofaccountingpersonnelissuesrelated.Basedonthenewworldasanexample,throughanalyzingthefraudcasedescription,pointsoutitsfinancialfraud,andtheerrorintheauditstage,andputsforwardcorrespondingprecautionsagainstthisphenomenonstrategyandmanagementadvice,hopetobeabletoasmorecompaniesforreference,makethefinancialfraudisreducedorevendisappear.

[Keywords]commodityeconomyfinancialfraudguardagainstreference

（一）IPO财务造假相关理论概述5

1.财务造假定义5

2、IPO财务造假概述5

3、IPO财务造假的危害6

（二）新IPO财务造假案例描述6

1、新简介7

2、新IPO财务造假案例描述7

（三）新IPO财务造假案例分析7

1、新IPO财务造假原因分析7

2、新IPO财务舞弊手法分析8

（四）新IPO审计失败分析8

（五）IPO财务造假的防对策及治理建议9

1、建立健全赔偿制度，加大惩罚力度9

2、完善相关部门的监督职能9

3、强化会计职业素养，加强企业部管理10

（六）结束语10

参考文献11

引言

随着全球经济一体化进程的加快，会计作为一种商业语言，其国际化进程也进一步加快，这是一种大趋势，也是当今世界各国管理界都在关注的一个共同性的话题，财务问题也备受瞩目。

2012年6月新生物科技股份被曝出财务舞弊现象，立刻在全国引起轩然大波，据析，其在审计阶段便出现了造假现象，这不得不让我们对财务舞弊与审计失败进行深入的认识和思考。

（一）IPO财务造假相关理论概述

1.财务造假定义

造假，即做假证、假账、假表等，广义上来说只要你没有按照“会计准则”做账，都叫作假。

财务造假是现代商品经济的产物，它是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

其将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者做出错误的判断和决策，扰乱市场经济秩序，侵害和社会公众的利益。

随着全球经济一体化的进程不断加快，上市公司越来越多，然而很多人盲目的追求利益，在公司财务中造假。

从技术上看，财务造假的手法可分为两大类：

一类是通过非法手段，如虚构经济交易事项；另一类是通过合法的手段，即利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。

第一种利用构造实质上虚假的经济业务来造假，其具体是通过采取伪造、取得虚假票、自制假单据等法编造虚假原始凭证；采取虚构记账凭证、利用关联企业制造交易等法编造虚假记账凭证；以细胞盈亏、报表附注不真实等法编造虚假财务报告；第二种利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵，其常用的法有虚构销售收入、填塞分销渠道、利用委托销售等。

造成财务造假现象的原因是多种多样的，其中最直接的便是利益的驱使，而资本所有者与运作着之间的两权分离以及相关部门的监管不力也是造成财务造假的重要原因。

因此完善的部控制制度，是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础，也是杜绝财务造假的前提。

2、IPO财务造假概述

IPO即InitialPublicOffering，是首次公开募股之意。

具体来讲就是指一家企业或公司（股份）第一次将它的股份向公众出售。

通常来说，上市公司的股份是根据相应证券会出具的招股书或登记声明中约定的条款通过经纪商或做市商进行销售。

一般来说，一旦首次公开上市完成后，这家公司就可以申请到证券交易所或报价系统挂牌交易。

有限责任公司IPO之后就会成为股份。

IPO财务造假是指公司为了上市而进行的非法财务手段。

其主要的手法有关联交易非关联化、隐蔽的非关联利益输送、明显的关联利益输送以及开发性支出资本化。

关联交易非关联化是最为简单易行同时也最为隐蔽的，一般一家公司想要进行财务造假，最通常采用的就是这种法。

关联交易非关联化为了解决关联交易中利益输送过于明显的问题，投行一般采用“卖”的操作手法，即把关联公司股权转让给第三，拟上市企业由此开始与转让后的公司或第三展开隐蔽且通常是大宗的交易。

这种操作法在监管层的审核过程中，会把重点集中在交易的程序是否有问题和交易的价格是否合理上，利用这种法使监管层的视线转移，以便完成其财务造假的目的；之所以进行隐蔽的非关联利益输送是由于拟上市企业对于重大关联交易负有详细披露的义务，因此有企业开始进行隐蔽的、灰色的非关联交易以规避披露义务，从而能够实现它的利益要求；而明显的关联利益输送可以说是一种铤而走险的法，虽然监管的焦点在此，但是一些企业仍然毛线进行关联的利益输送；新会计准则的出台为开发性支出提供了可能，从2007年年报开始，开发性支出可以有条件资本化。

由此，部分拟上市企业开始利用这一规定进行不当的降低费用进而增加利润。

3、IPO财务造假的危害

IPO财务造假是一种商品经济的新产物，它的出现也给商品经济带来了巨大的破坏。

第一，它使市场经济秩序得到破坏，市场经济是一种信用经济，IPO财务造假正是利用这种信任进行造假，会计信用则是这根经济活动链条的基，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系；第二，财务造假危机经营主体的自身生存，市场是公平的，如若在没有自愿平等的前提下进行，消费者是不会买账的，监管部门是不会无视的，丧失了信任的公司濒临破产也就不远了，他们聪明反被聪明误，昔日巨头安燃公司、世界通信的惨痛事实说明了一切；第三，财务造假重侵害了会计资料使用者利益，随着市场投资主体的多元化，对客观、准确提供会计资料的要求，不仅是单位会计人员的权利和义务，且越来越广泛影响到相关会计资料使用者，如果一味的报假账，作假表，其结果必然是相关的数据都是虚构的，不能给未来会计的相关统计提供一个可信的资料，使得其职业不能得到更好的发展；第四，财务造假也直接影响了相关会计人员的信誉问题，一旦查出，相关的会计必然遭到离职或更重的惩罚，这对会计队伍的形象也造成了不利的影响。

总之，财务造假百害而无一利，对社会，对企业以及对个人都产生了极为深刻的影响，在公司财务上只有坚决杜绝这种现象，公司才可能发展的更快更好。

中国证监会于2013年10月15日分别公布了中国证监会行政处罚决定书〔2013〕53、54、55和56号文分别对新生物科技股份、大华会计师事务所、市大成律师事务所和证券有限责任公司进行了处罚。

（二）新IPO财务造假案例描述

1、新简介

新生物科技股份位于省平远县长田镇油茶工业园，公司前身为新生物科技，始建于2004年，于2008年变更为新生物科技股份，致力于有差产业化的现代农业企业，是级高新技术企业。

公司主营业务是油茶及其深加工产品的研发、生产、和销售，公司的主导产品是精炼山茶油、茶皂素天然洗涤用品。

产品获得QS认证、绿色食品认证、质量管理体系认证、HACCP认证、有机产品认证，通过“产学研”结合、“公司、基地、农户”经营模式，建设油茶加工基地、种源、种苗基地、油茶生态观赏基地、油茶丰产栽培示基地。

建成并投产的有20吨/日茶籽压榨生产线，50吨/日茶籽饼制油生产线，10吨/日茶籽油精炼生产线，1000吨/年油茶籽日化系列用品生产线，500吨/年茶皂素生产线。

同时，为扩大生产规模，在组建了遂川县新生物科技，建成并投产的有20吨/日茶籽压榨生产线，100吨/日茶籽饼制油生产线。

同时，拟新建两条150吨/日茶籽饼制油生产线，成为“茶油第一股”。

2012年4月24日，公司上市通过证监会发行审核委员会审核，正式发布招股说明书，登陆创业板。

然而2012年6月，新受到举报信，称：

这是巨大的谎言、投资者、机构和监管层都被欺骗。

其涉嫌造假上市，大客户疑有自买自卖的嫌疑。

2、新IPO财务造假案例描述

纵观新的相关数据，我们不难看到其造价的事实，其产业规模远远落在业之后，而品牌和营销也存在着诸多短板，但是其毛利率却高出同行一倍。

经过调查，发现了大量与新招股书不符的事实，其中包括涉嫌虚增利润、财报数据打架、隐瞒关联交易。

概括起来，主要有以下七个面：

第一，主营业务收入重不足支付生产成本；第二，有机肥耗用的茶粕远远低于技术工艺最低标准；第三，新最近3年前十大客户涉及到的22家客户中，居然有近十家客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题；第四，作为连续3年贡献突出的市场“主力军”，和风商贸有限责任公司等3家重要客户，则离奇地指向了罡和合宇；第五，作为连续3年贡献最为突出的核心客户和最大的茶油客户，市曼陀神露山茶油专卖店2010年曾为黄运江的侄女黄双燕所持有，招股说明书却虚假记载；第六，作为连续3年贡献最为突出的一批核心客户，指向了另一起蓄意隐瞒的关联黄运江的亲戚黄娴娴及其背后的“马家军”；第七，合宇作为新的验资签字注会，同时担任新第三大股东大昂集团的总裁。

大昂集团持股633.46万股，将因新上市获得数千万甚至上亿元的财富增值，存在重大利益冲突。

新出现了如此巨大的问题，其手段之老成，布局之密让人深感其造假手段之高超，然而法网恢恢，疏而不漏，他们的这种犯罪行为必然会遭到监管部门的查以及社会舆论的抵制。

（三）新IPO财务造假案例分析

1、新IPO财务造假原因分析

新IPO创业板造假第一案引发了外界对整个注册会计师行业的关注。

新本来已经通过了审委的检查，以为能够顺利上市，却因媒体曝光财务造假，被证监会审查，终止上市。

同时，媒体也把矛头指向作为第三的中介机构，认为注册会计师、律师是新IPO造假的帮凶。

而造成新IPO财务造假的主要原因更是盘根错节，我们可以断定，新在IPO筹备阶段就已，表面上是第三中介机构不尽职，其实部必然隐藏着更大的预谋和设计。

就中介机构而言，新的签字注会为利益关联招股书隐瞒，兼职职业涉嫌违反《注会发》的相关规定。

其第一大股东为凌梅兰，所占的股份约占总股份的36.66%，资金总数约为13930800元；第二大股东为黄运江，所占的股份约占总股份的28.33%，资金总数约为10765400元；第三大股东为大昂集团，所占的股份约占总股份的16.67%，资金总数约为6334600元。

另外新天地的三大客户牵扯董秘和注会，其中，“和风”注册地与董秘世纪控制企业一致，“和风”疑似“和风投资”的兄弟公司，“德宝鑫”的多重巧合以及蜀酿酒业公司紧邻中兴新世纪……这一系列事件貌似巧合却暗藏着其财务造假的可能。

在专卖店面，招股书虚假记载，大客户实为自买自卖，巨额的关联交易被隐瞒，主要的股东利用自己的亲属关系以及相关的人脉，对新生物科技公司的专卖店进行实际控制，表面上走合法路线，实际上暗操作不断。

2、新IPO财务舞弊手法分析

新通过资金循环、虚构销售业务、虚构固定资产等手段，在2009~2011年年度报告中虚假记载，三个年度共虚增利润2628.18万元。

证监会公布的数据显示，新虚增2011年利润总额2042.36万元，占当年利润总额的48.52%；虚增2010年利润总额305.82万元，占当年利润总额的11.52%；虚增2009年利润总额280万元，占当年利润总额的16.53%。

新天地IPO财务舞弊主要采用一人身兼股东和签字注会二职的空隙来进行作案，在新的招股书上显示：

验资机构为立信会计师事务所，经办注册会计师为合宇、海滨；审计机构为大华会计师事务所，经办注册会计师为海滨、春奎。

经办注册会计师合宇的另一身份是大昂集团总裁、中兴新世纪会计师事务所董事长、主任会计师，同时也是市海淀区第九届政协委员。

由此可见，这种现象便为其财政舞弊创造了可能性。

新为了掩盖其造假行为，其手法相比而言更加隐蔽和秘密，并没有采取像绿那样伪造金融票据、虚增大额资产、设立大量关联公司进行交易等“明目胆”式的财务造假，而主要选择“兑水掺假”、“化整为零”等式。

采用隐蔽的非关联利益输送来进行造假，“兑水掺假”即在对这些客户真实销售的基础上虚增部分或少量销售收入，这样的话如果没有进行认真的审核是很难发现的。

如新对某客户2009年真实的销售收入为38万多元，新当年通过造假虚增了对该客户的销售收入15万元，最后账面反映出来的就是53万元。

“化整为零”即将虚增收入分散到数量众多的客户。

新的招股说明书显示，其主要客户非常分散，前十大客户销售金额占比在2011年达到最高时也仅为29.87%。

这样一来就是资金貌似较为分散可信，而实则垄断到少数人的手中。

（四）新IPO审计失败分析

新的IPO审计失败是有深刻并不是单纯的失误和巧合，其部存在着深刻的原因和背景的，其最根本的原因就是利益的驱使，而直接原因则是在IPO阶段就出现了审计的漏洞。

利益要求：

新招股书介绍，第三大股东正是大昂集团，持股633.46万股，持股成本仅为0.789元/股，这意味着，如果新上市成功，大昂集团董事长合宇可以获得千万甚至上亿的利益。

利益的趋势是作为验资报告经办注会合宇极力助推签字的重要原因。

IPO阶段审计漏洞：

西南财经大学会计系教授蔡春解释：

“验资报告是公司投入注册资本的时候，需要由会计师事务所进行审计，作为给予其他股东资本到位的证明。

”从蔡春教授的这句话中我们可以推断出，新的财务资金有可能在IPO筹备阶段就已经存在问题。

据调查，验资机构和审计机构并不是同一家会计师事务所，但是负责签字的注册会计师却是同一人—，即海滨。

《中华人民国注册会计师法》第22条第5项明确规定，注册会计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务。

同时，作为中兴新世纪负责人的合宇却是以立信会计师事务所的注会名义签字，如果在其他事务所执行的是非注册会计师法定业务的话，注册会计师是可以身兼多家事务所的，比如只做代理记账，财务咨询，税务筹划之类，而非审计业务，但要明确的是不能在两家都签字。

这一现象也让人不禁产生疑问。

经过调查，我们得知如果企业存在问题，那么企业财务会事先做好工作，一般企业提交给审计事务所的相关财务文件都是经过一定修饰和处理的。

而事务所的相关人员也存在工作上的疏忽或利益关系。

例如：

在审计新2011年主营业务收入项目的过程中，在12月份毛利率与全年平均毛利率偏离度超过33%的情况下，未保持适当的职业审慎，得出全年毛利率无异常波动的结论；且在审计当年应收账款过程中，也未保持适当的职业审慎，未发现2011年12月新现金销售回款占当月销售回款43%的异常情形，也未对上述两项异常进一步查验。

这就为IPO审计失败提供了客观上的可能性，使得新能够逃过IPO审计大关。

（五）IPO财务造假的防对策及治理建议

新IPO财务造假现象给全国造成了很大的震动，其作案手段之高明、之密，以及其对法律的亵渎给了我们深刻的教训，在IPO财务造假的防对策及治理建议面有了更加深刻的认识：

1、建立健全赔偿制度，加大惩罚力度

相关部门应该建立相应的赔偿制度，对恶意造假者，一定要加大处罚力度，让他们尝到自己所酿的恶果。

虽然我国出现了多公司会计造假事件，但到现在为此，我国还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例，股民的权益未得到相应的保护，他们并没有因此得到公司的赔偿。

因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。

必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。

这样便可以使更多的人得到警戒，以免走上同样的道路，起到借鉴作用。

同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

2、完善相关部门的监督职能

新出现财务舞弊与审计失败的案例，深刻的说明了相关的监督部门尚未真正的负起责任来，相关的法律也并不完善，一个企业要想得到长足的发展，不仅要有规的制度保障，更要有格的法律规则，只有相关部门制定格的法律法规，切实完善相关部门的监督职责，企业才不会钻法律的空子，如果说市场经济是现代企业产生和存在的基础，那么法律就是现代企业发展和繁荣必不可少的条件。

新的例子就足以说明问题，其财务报表出现了明显的漏洞和疑点，而相关的监管部门居然没有查出来，这不禁让我们对监督部门的办事能力与相关的法律制度产生怀疑。

因此，在未来的财务审计中，应该充分的发挥相关部门的监督作用，使得企业的问题能够及时的被提出，以免酿成更大的错误。

完善的监督体系表面上是对企业的约束和束缚，实则是对企业的完善和保护。

只有一个规的企业，才能够在未来激烈的市场竞争中立于不败之地。

3、强化会计职业素养，加强企业部管理

会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低。

对一个企业来说，会计不仅是企业的经济信息的加工核心，更是企业经济动态的操作者，因此，会计对一个企业的财务来说至关重要，企业要想得到安全、可靠的财务信息，必须培养会计专业的业务素质和高尚的职业道德。

纵观新的财务舞弊案，如果新的会计能够拥有专业的操守和品行，是不会允发生如此非法乱纪的行径，对于财务中出现的问题也能够及时的提出相应的解决办法。

加强会计人员继续教育力度，促进会计人员业务水平不断提高。

把好会计人员队伍的入门关，切实提高会计执业准入的门槛，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍中来，这样便能自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量。

另外，企业还应该实行部控制制度，它是现代企业管理的一项重要制度，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。

企业部加强会计诚信管理，是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基础。

当企业部开展相关的业务活动，或者事关企业未来发展的重大决策的时候，就需要大量的可靠信息作为依据，而完善的部控制制度能够为其提供重要的信息依据，使会计统计和其他经济业务的核算能够建立在真实可信的基础上，得到的数据或决策也会更加有利于公司的长远发展。

（六）结束语

财务造假是企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为，。

这种行为不仅对企业的发展有着致命的影响，而且重扰乱了的经济信息，损害了的利益。

因此应该坚决拒绝企业财务造假行为。

新作为一起反面的典型，其在审计阶段出现的造假行为给社会造成了极为恶劣的影响，而新也为此付出了沉重的代价，中国证监会于2013年10月15日分别公布了中国证监会行政处罚决定书对新生物科技股份进行了处罚。

由此我们可以认识到，只有建立健全赔偿制度，加大惩罚力度，完善相关部门的监督职能，同时强化会计职业素养，加强企业部管理，才能使企业持续健康的发展。

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