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债务重组练习
一、单项选择题
1.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为134000元，款项尚未支付；2014年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。
该产品市价为100000元，产品成本为70000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备1000元。
甲公司为债权计提了坏账准备2000元。
假定不考虑其他税费。
甲公司接受存货的入账价值为（）元。
A.100000
B.70000
C.132000
D.98000
2.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备100万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
A.0
B.40
C.-40
D.60
3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司销售给乙公司
一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项尚未收到。
因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。
经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元。
不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为（）万元。
A.800
B.200
C.1340
D.1540
4.甲公司因发生财务困难无力偿还欠乙公司2800万元的货款，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。
债务重组日甲公司该项交易性金融资产的公允价值为2500万元，账面价值为2000万元，其中成本为2400万元，公允价值变动损失为400万元。
乙公司将偿债的股票仍作为交易性金融资产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。
不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响利润总额为（）万元。
A.700
B.300
C.400
D.800
5.甲公司欠乙公司2800万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的一项以公允价值计量的投资性房地产进行偿债。
债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，其中成本为2000万元，公允价值变动为400万元。
乙公司将其仍作为投资性房地产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。
则甲公司债务重组中影响营业利润为（）万元。
A.700
B.300
C.400
D.100
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司欠乙公司3225万元的货
款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。
债务重组日甲公司该项库存商品的公允价值为2500万元，成本为2600万元，已计提存货跌价准备200万元。
乙公司将偿债的商品作为存货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。
则甲公司债务重组中影响利润总额为（）万元。
A.500
B.300
C.400
D.800
7.2013年11月，甲公司销售一批商品给东方公司，含税价为50000元。
2014年6月1日，东方公司因发生财务困难，甲公司与东方公司进行债务重组，经双方协议，甲公司同意东方公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。
该项固定资产的账面余额为51000元，已计提的折旧和相关减值准备共计为11000元，公允价值为41000元。
假定不考虑增值税等相关税费。
东方公司应确认的债务重组利得为（）元。
A.7000
B.9000
C.10000
D.5000
8.2013年11月，甲公司销售一批商品给东方公司，含税价为50000元。
2014年6月1日，东方公司因发生财务困难，甲公司与东方公司进行债务重组，经双方协议，甲公司同意东方公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。
该项固定资产的账面余额为51000元，已计提的折旧和相关减值准备共计为11000元，公允价值为41000元。
假定不考虑其他相关税费。
东方公司因该债务重组业务确认的利得为（）元。
A.7000
B.9000
C.10000
D.5000
9.甲公司因购货原因于2013年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。
2013年4月1日，因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：
以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。
该写字楼原值为1000万元，已计提累计折旧350万元，公允价值为800万元。
不考虑相关税费，则甲公司计入营业外收入的金额为（）万元。
A.200
B.10
C.350
D.400
10.甲公司应收乙公司销货款79000元（已计提坏账准备7900元），因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵偿，甲公司支付材料运杂费100元。
该批原材料不含增值税的公允价值为60000元，可抵扣的增值税进项税额为10200元。
甲公司对该债务重组应确认债务重组损失为（）元。
A.900
B.1000
C.8100
D.8800
11.2014年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。
因乙公司发生财务困难，2014年6月4日，甲公司与乙公司协商债务重组。
同日签订重组协议如下：
甲公司同意豁免乙公司债务20000元；债务延长期间，每月加收余款2%的利息（若乙公司从7月份起每
月获利超过20万元，每月加收1%的利息），利息和本金于2014年10月4日一同偿还。
假定债务重组日重组债权的公允价值为50000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。
若乙公司从7月份开始每月获利均超过20
万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。
A.59000
B.65000
C.67000
D.61000
二、多项选择题
1.2013年7月31日，甲公司应付乙公司的款项220万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为210万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为220万元的长期股权投资清偿
C.甲公司两年以后偿还全部款项（不考虑货币时间价值的影响）
D.减免甲公司110万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
2.甲公司应收乙公司货款244万元（含增值税）。
由于乙公司出现财务困难，双方同意按224
万元结清该笔货款。
甲公司已经为该笔应收账款计提了10万元的坏账准备。
不考虑其他因素，以下甲公司和乙公司的会计处理中，错误的有（）。
A.甲公司将债务重组损失10万元计入营业外支出
B.乙公司在重组当期没有债务重组利得
C.乙公司债务重组利得20万元计入营业外收入
D.甲公司冲减10万元资产减值损失
3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司销售给乙公司
一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项尚未收到。
因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过两者的协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值
为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为2200万元。
甲公
司因为该笔应收账款计提了540万元的坏账准备。
则甲公司因该债务重组对下列处理不正确的有（）。
A.确认贷方的资产减值损失400万元
B.确认贷方的营业外支出400万元
C.确认贷方的营业外收入400万元
D.
4.A公司应收
B公司货款2000万元。
因B公司发生财务困难，经协商，双方同意按
1600万
确认借方的营业外支出140万元
元结清该笔货款。
A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。
在债务重组日，该
事项对A公司和B公司的影响表述错误的有（）。
A.A公司资本公积增加400万元，B公司资本公积增加400万元
B.A公司冲回资产减值损失200万元，B公司营业外收入增加400万元
C.A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加400万元
D.A公司营业外收入增加200万元，B公司资本公积增加400万元
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%20X9年度，甲公司发生的有关
交易或事项如下：
1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得
乙公司2%的股权。
甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大
影响。
2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。
3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。
4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。
下列关于甲公司的会计处理正确的有（）。
A.甲公司20X9年度因上述交易或事项应当确认的收入是104万元
B.甲公司20X9年度因上述交易或事项应当确认的收入是90万元
C.甲公司20X9年度因上述交易或事项应当确认的利得是2.75万元
D.
甲公司20X9年度因上述交易或事项应当确认的利得是7万元
难，无法偿付该应付账款。
2013年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B
公司增发普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为8元。
A公司将
抵偿股票作为可供出售金融资产核算。
A公司对该项债权计提了4万元坏账准备。
下列处理
正确的有（）。
A.B公司确认债务重组利得6万元
B.A公司确认债务重组损失2万元
C.B公司确认资本公积21万元
D.B公司确认股本3万元
7.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（）。
A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份
的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得
B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份
的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积
C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益
8.2011年1月1日，A公司从某银行取得年利率8%二年期的贷款400万元，到期还本付
息。
现因A公司发生财务困难，于2012年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2014年12月31日，利率降至6%，免除积欠利息32万元，本金减至360万元，但附有条件：
债务重组后，如A公司自2013年起有盈利，则利率恢复至8%若无盈利，仍维持6%利息按年支付。
若A公司2013年度和2014年度各盈利20万元。
假定或有应付款项待债务结清时一并结转。
不考虑其他因素，下列关于A公司的处理中，说法正确的有（）。
A.2012年确认预计负债14.4万元
B.2012年确认营业外收入57.6万元
C.2012年确认重组债务360万元
D.2013年确认财务费用21.6万元
9.M公司与N公司均为增之势一般纳税人，适用的增值税税率为17%M公司销售给N公司
一批商品，价款200万元，增值税额34万元，款项尚未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一栋自用厂房和一项交易性金融资产予以抵
偿。
债务重组日，已知，该厂房的账面余额50万元，已提累计折旧8万元，已计提减值准
备2万元，公允价值60万元，交易性金融资产的账面价值为85万元，其中成本为80万元，
10.2013年7月30日，甲公司就应收A公司账款3000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定：
A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务，A公司在建
写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2013年8月10日，A
公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。
同日，甲公司该重组债权已计提的
坏账准备为400万元；A公司该在建写字楼的账面余额为900万元，未计提减值准备，公允
价值为1100万元；A公司该长期股权投资的账面余额为1300万元，已计提的减值准备为100
万元，公允价值为1150万元。
假设，甲公司不改变抵债资产的原核算方法。
下列关于A公
司的处理说法正确的有（）。
A.确认的营业外收入950万元
B.确认的投资收益-50万元
C.对当期利润总额的影响为900万元
D.资产转让损益的金额为150万元
11.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动为-100万元。
乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。
假定不考
虑相关税费，下列相关会计处理正确的有（）。
A.甲公司确认债务重组利得220万元
B.甲公司利润总额增加380万元
C.乙公司利润总额减少300万元
D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元
三、计算分析题
1.甲公司于2011年3月29日销售给乙公司产品一批，4月2日收到乙公司交来的一张出票日为4月1日、面值为585万元，票面年利率为3%，期限为6个月的商业承兑汇票一张，至6月30日已计提了3个月的利息。
甲公司于7月1日持票到银行贴现，贴现期为3个月，年贴现率为4%。
票据到期，因乙公司无款支付，银行将票据退回甲公司并从甲公司银行账户扣回了相应的款项。
甲公司将该票据转入应收账款核算并不再计提利息，而且至11月月
末亦未计提坏账准备。
2011年12月1日，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：
1）乙公司以其生产的产品（适用的增值税税率为17%）一批和一栋仓库抵偿部分债务。
产
品账面成本为80万元，计税价格（公允价值）为120万元；仓库账面原价为300万元，已提折旧50万元，已提减值准备10万元，公允价值为180万元。
甲公司将收到的产品作为商品入账、仓库作为固定资产入账。
2）豁免本金64.6万元，同时免除乙公司所积欠的利息并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并从2012年1月1日起按年利率2%计算利息，延期期间利息按年计提，随本金到期时一次支付。
如果乙公司2012年起年实现利润总额超过100万元则年利率上升至4%。
利息于债务结清时一并支付。
乙公司预计2012年起未来两年实现利润总额均很可能超过100万元。
假定确定预计负债时不考虑货币时间价值。
要求：
1）计算甲公司贴现实际应该收到的金额。
2）编制与乙公司有关的会计分录。
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
1）2011年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。
该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。
当日，甲公司将其划分为持有至到期投
资，按年确认投资收益。
2011年12月31日，该债券未发生减值迹象。
2）2012年1月1日，该债券市价总额为1200万元。
当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
3）2012年12月31日，剩余的20%的债券的公允价值为350万元。
4）2013年3月2日，甲公司因为发生财务困难，无法偿还所欠丁公司500万元的货款，
丁公司已为该货款计提了250万元的坏账准备，经协商，丁公司同意甲公司用其持有的乙公司的债券进行偿还，当日该剩余债券的公允价值为300万元，丁公司取得的抵债资产仍然作为原资产性质进行核算。
假定不考虑相关税费的影响。
（编制会计分录只需写出一级科目）
要求：
1）编制2011年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
2）计算2011年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
3）计算2012年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
4）计算2012年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
5）编制甲公司2012年12月31日剩余债券部分公允价值的变动。
6）分别编制甲公司和丁公司因为债务重组相关的会计分录。
四、综合题
中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。
由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
1）信达公司以一批商品清偿部分债务。
商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。
2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价
为每股1.2元。
股票面值为1元。
3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收
年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。
同时规定如果信达公司2013年实现净利润
超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。
4）其他资料：
中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商
品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。
要求：
1）请分析该题目资料
（1）、
（2）和（3）属于何种方式的债务重组。
2）结合题目分析判断资料（3）中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；
若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；
3）结合题目分析判断资料（3）中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；
若是请判断其是否满足资产的确认条件；
4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和
信达公司的债务重组利得金额。
答案中的金额单位用万元表示）
参考答案与解析
一、单项选择题
1.
答案】A解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为100000元。
2.
答案】C
解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（240-100）-180=-40（万元），相关会计分录如下：
借：
银行存款180
坏账准备100
贷：
应收账款240
资产减值损失40
3.
答案】C
解析】乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额=（2000+340-1800）+[18003000-1500-500）]=1340（万元）。
4.
答案】D解析】甲公司债务重组影响利润总额=（2800-2500）+（2500-2000）=800（万元）。
5.
答案】D解析】甲公司债务重组中影响营业利润的金额=2500-2400=100（万元）。
6.
答案】C
【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=（3225-2500X1.17）+（2500-2600+200）=400（万
元）。
7.
答案】B
解析】东方公司应确认的债务重组利得=50000-41000=9000（元）。
8.答案】C解析】东方公司应确认的债务重组利得=（50000-41000）+（41000-51000+11000）=10000
元）。
9.
答案】C
解析】债务重组利得=1000-800=200（万元），处置资产损益=800-（1000-350）=150（万元），甲公司计入营业外收入的金额=200+150=350（万元）。
10.
答案】A
解析】甲公司对该债务重组应确认债务重组损失=（79000-7900）-60000-10200=900（元）。
11.
答案】B解析】甲公司应确认的债务重组损失=（100000+17000-2000）-50000=65000（元）。
二、多项选择题
1.
答案】AD解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协
议或者法院的裁定作出让步的事项。
选项B,以公允价值为220万元的长期股权投资偿债，
债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组；选项C,甲公司两年以后偿还全部款
项，债权人并未作出让步，故该交易不属于债务重组。
2.
答案】BD
解析】乙公司债务重组利得=244-224=20（万元）；甲公司债务重组损失=（244-10）-224=10（万元）。
3.
答案】BCD解析】债权人对应收账款已计提坏账准备的，应该先冲减坏账准备，冲减后仍有余额的冲减资产减值损失，计入资产减值损失金额=（2340-540）-2200=-400（万元），选项A正确。
4.
答案】ACD
【解析】A公司应冲回资产减值损失=1600-（2000-600）=200（万元）；B公司应确认营业外收入=2000-1600=400（万元）。
5.
答案】AC
【解析】甲公司20X9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）;
甲公司20X9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25X（1+17%=2.75（万元）。
6.
答案】ABCD
【解析】B公司应确认债务重组利得=30-3X8=6（万元），选项A正确；A公司应确认债务重组损失=（30-4）-3X8=2（万元
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