郑庆华 注册会计师 会计 基础班 第8章 1 资产减值1pdfWord下载.docx

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资产组减值总部资产减值

商誉减值

今年本章没有变化，复习重点是单项资产计提

减值（考小题）和资产组计提减值（考大题）。

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本章重点、难点详讲

一、本章资产减值的概念

1．资产减值定义和范围

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价

值。

如果资产的可收回金额低于账面价值，就应计提资

产减值准备。

本章涉及的资产减值对象是按照《企业会计准则第

8号——资产减值》中规范的资产，包括：

对子公司、

联营企业和合营企业的长期股权投资；

采用成本模式进

行后续计量的投资性房地产；

固定资产；

生产性生物资

产；

无形资产；

商誉；

以及探明石油天然气矿区权益和

井及相关设施等。

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2．资产减值的迹象

在资产负债表日，如果资产出现了减值的迹

象，应进行减值测试，即资产出现减值迹象，是进

行减值测试的必要前提。

但有三个例外：

因企业合

并所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚

未达到可使用状态的无形资产（研发支出），无论

是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

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二、单项资产计提减值准备

计提资产减值应该确定资产的账面价值和资产

的可收回金额，关键是确定资产的可收回金额。

资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置

费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者

之间较高者。

1．可收回金额的计量

要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计

该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预

计未来现金流量的现值。

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资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持

续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流

量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确

定，即先确定“现金流量”，再确定“现值”。

1）预计资产未来现金流量

A．预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必

需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态

所发生的现金流出）。

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付

的净现金流量。

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B．预计资产未来现金流量应当考虑的因素

①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金

流量

企业资产状况在使用过程中有时会因为改

良、重组等原因而发生变化，但是，在预计资产未

来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不

应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重

组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常

运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于

资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将

其考虑在内。

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②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动

和所得税收付产生的现金流量

企业预计的资产未来现金流量，不应当包括

筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收

付有关的现金流量，因为所筹集资金的货币时间价

值已经通过折现方式予以考虑，而且折现率是以税

前基础计算确定的，现金流量的预计基础应当与其

保持一致。

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③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

企业在预计资产未来现金流量和折现率时，考

虑因一般通货膨胀而导致物价上涨的因素，应当采

用一致的基础。

如果折现率考虑了因一般通货膨胀

而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流

量也应予以考虑；

如果折现率没有考虑因一般通货

膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现

金流量应当剔除这一影响因素。

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④内部转移价格应当予以调整

在部分企业或者企业集团中，内部转移价格很

可能与市场交易价格不同，企业不应当以内部转移

价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在

公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格

估计数进行预计。

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C．资产未来现金流量预计的方法

①单一法

预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未

来每期最有可能产生的现金流量进行预测。

它使用

的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率

预计资产未来现金流量的现值。

②期望现金流量法

在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量

应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金

流量加总计算求得，即计算加权平均数。

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【例1】某货运汽车某年在市场行情好时取得

的现金流量为10万元，市场行情好出现的可能性为

20％；

在市场一般情况下取得的现金流量为8万

元，其出现的可能性为70％；

市场行情差时取得的

现金流量为6万元，其出现的可能性为10％，则该

年该货运汽车带来的现金流量＝10×

20％＋8×

70

％＋6×

10％＝8.2（万元）。

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2）折现率（无风险报酬率＋风险报酬率）

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特

定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投

资资产时所要求的必要报酬率。

3）可收回金额的计算

下面举例说明可收回金额的确定。

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【例2】计算确定资产的可收回金额

2014年12月31日，甲公司对一辆货运汽车进

行检查时发现，该货运汽车因市场环境变化可能发

生减值。

此货运汽车在2014年末的公允价值为10

万元，可归属于该货运汽车的处置费用为0.5万

元；

2014年末预计尚可使用3年，预计其在未来2

年内每年年末产生的现金流量分别为：

4.8万元、4

万元；

第3年使用中产生的现金流量以及使用寿命

结束时处置形成的现金流量合计为4.5元。

综合考

虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10%。

则

可收回金额计算如下:

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①货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额

=10-0.5=9.5（万元）

②货运汽车预计未来现金流量现值=4.8/

（1+10%）+4/（1+10%）+4.5/（1+10%）

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=4.36+3.31+3.38=11.05（万元）

③根据孰高原则，该货运汽车的可收回金额为

11.05万元。

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2．计提资产减值准备的账务处理

（1）资产的可收回金额低于其账面价值的，

企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减

记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同

时计提相应的资产减值准备。

资产的账面价值是资

产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

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（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧

或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该

资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产

账面价值（扣除预计净残值）。

比如，固定资产计提了减值准备后，固定资产

账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，

固定资产在未来计提折旧时，应当按照新的固定资

产账面价值为基础计提每期折旧。

（3）固定资产等资产减值损失一经确认，在

以后会计期间不得转回。

这个规定主要是为了防止

企业以此作为盈余管理的手段。

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【例3】综合例子说明计提减值的全过程

甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下：

①2014年12月31日甲运输公司购入一辆货运

汽车，用银行存款支付的买价20万元和增值税3.4

万元。

借：

固定资产20

应交税费—应交增值税（进项税额）3.4

贷：

银行存款23.4

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②从2015年1月起计提折旧。

假设该货运汽车

的预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法

计提折旧。

2015年计提折旧额=（20-0）÷

5=4（万元）

主营业务成本4

累计折旧4

注：

假设货运收入计入主营业务收入。

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③假设2015年年末该货运汽车未出现减值的

迹象，不计提固定资产减值准备。

④2016年末计提折旧：

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⑤2016年末计提减值

2016年12月31日，甲公司对该货运汽车进行

检查时发现该货运汽车因市场环境变化可能发生减

经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万

元。

因该货运汽车的账面价值为12万元（20-

4×

2），高于其可收回金额0.95万元，应计提固定

资产减值准备0.95万元（12-11.05）：

资产减值损失0.95

固定资产减值准备0.95

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⑥2017年末计提折旧

计提固定资产减值准备后，2017年初固定资

产净额为11.05万元，假设预计使用年限为3年，预

计净残值为0.01万元，则2017年应计提折旧额=

（账面价值11.05-预计净残值0.01）/3=3.68（万

元）。

主营业务成本3.68

累计折旧3.68

⑦如果以后年度造成固定资产减值的因素消

失，固定资产价值回升，按照会计准则规定，已计

提的减值不得转回。

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THANKYOU

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