成本管理费用成本定稿Word文档格式.docx
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一、生产成本核算的基本要求和一般步骤
(一)生产成本核算的基本要求
为了正确进行成本和费用的核算,在确认费用时,必须正确划分三个界限;
第一、应当划分生产费用与非生产费用的界限;
如生产产品所发生的原材料和构建固定资产所耗用的专用材料(工程物资)
第二、应当分清生产费用与生产成本的界限;
第三、应当分清生产费用与期间费用的界限。
生产费用应当计入产品成本,而期间费用用直接计入当期损益。
(二)生产成本核算的一般步骤
1、审核企业一定期间所发生的费用,确定其是否符合规定的费用开支范围,并确定符合规定的费用应归于生产费用还是期间费用。
2、将生产费用再区分为应计入本期产品生产成本的费用和应计入以后各期产品生产成本的费用。
3、将应计入产品生产的费用,在各种产品之间进行分配,计算各种产品的成本。
4、将既有完工产品又有在产品的生产成本,在完工产品和在产品之间进行分配,计算完工产品的总成本和单位成本。
5、将完工产品结转到产成品帐户中。
(记入“库存商品”账户)
二、产品成本费用的分配方法
(一)材料费用的归集和分配
材料费用分配要点:
1、能够明确某种产品耗用的材料,应直接计入某种产品生产成本;
2、为多种产品共同耗用的材料,应采用一定的标准在有关产品之间进行分配,分别计入各种产品生产成本。
分配多种产品共同耗用材料所用的标准:
有产品的材料定额消耗量、产品的产量比例等。
【例】某企业有A、B、C三种产品,共同耗用甲材料185000元,三种产品的产量分别为:
500件、600件、200件,甲材料单位消耗定额分别为20公斤、50公斤、30公斤。
要求计算出A、B、C三种产品各应分配的材料费用。
185000(元)185000(元)
材料费用分配率=————————————=————————≈4.0217
500×
20+600×
50+200×
3046000(公斤)
A产品应分配的材料费用=500×
20×
4.0217=40217(元)
B产品应分配的材料费用=600×
50×
4.0217=120651(元)
C产品应分配的材料费用=185000-40217-120651=24132(元)
(二)燃料及动力费用的归集和分配
分配要点和材料费用相同
(三)直接人工费用的归集和分配
1、能够明确某种产品人工费用,应直接计入某种产品生产成本;
2、为生产多种产品发生的人工费用,应采用一定的标准在有关产品之间进行分配,分别计入各种产品生产成本。
职工薪酬费用分配可以生产工时或机器工时作为分配标准。
【例】某企业本月生产工人工资为59170元,车间管理人员工资为6000元,供电车间人员工资为8000元,行政管理人员工资23000元,工人工资要求按产品定额工时比例进行分配,A产品产量1500件,B产品产量200件,单位产品工时定额分别为6小时、16小时,要求计算出A、B产品应分配的工人工资,并编制工资费用分配的会计分录。
59170(元)59170(元)
人工费用分配率=————————————=————————=4.85(元)
1500×
6+200×
1612200(工时)
A产品应分配的人工费用=1500×
6×
4.85=43650(元)
B产品应分配的人工费用=59170-43650=15520(元)
会计分录:
借:
生产成本——基本生产成本(A产品)43650
——基本生产成本(B产品)15520
制造费用6000
生产成本——辅助生产成本(供电)8000
管理费用23000
贷:
应付职工薪酬96170
(四)辅助生产费用的归集和分配
1、账户设置:
借生产成本——辅助生产成本贷
耗用的材料费用
分配的人员薪酬
车间管理费用
月末按受益对象的受益劳务量进行分配
月末一般无余额
按辅助生产车间分别设置明细账
2、分配的会计分录:
生产成本——基本生产成本(A产品)
生产成本——基本生产成本(B产品)
制造费用
销售费用
管理费用
在建工程
生产成本——辅助生产成本(*辅助车间)
3、分配的方法
有:
直接分配法
交互分配法
计划成本分配法
重点掌握直接分配法
直接分配法计算步骤和计算公式:
直接发生的辅助生产费用总额
分配率————————————————————————
提供的劳务总量-各辅助生产车间受益的劳务量
受益的部门(或产品)应分配的费用=该部门(或产品)受益的劳务量×
分配率
【例】某企业有供电和供水两个辅助生产车间,本月直接发生的供电费用为85000元,供水费用为39775元,本月提供的劳务量资料如下:
受益部门
供电量(度)
供水量(吨)
供水车间
20000
供电车间
1500
基本生产车间
其中:
A产品
B产品
车间管理部门
30000
50000
2000
10000
销售部门
25000
3000
行政管理部门
5000
5500
合计
132000
要求:
采用直接分配法分配供水和供电车间的费用,并编制分配的会计分录。
解答:
供电车间费用分配:
85000(元)
分配率=———————————=0.7589
132000-20000
A产品应分配的电费=30000×
0.7589=22767(元)
B产品应分配的电费=50000×
0.7589=37945(元)
车间管理部门应分配的电费=2000×
0.7589=1517.80(元)
销售部门应分配的电费=25000×
0.7589=18972.50(元)
行政管理部门应分配的电费=85000-22767-37945-1517.80-18972.50=3797.70(元)
供水车间费用分配:
39775(元)
分配率=———————————=2.15
20000-1500
车间管理部门应分配的水费=10000×
2.15=21500(元)
销售部门应分配的水费=3000×
2.15=6450(元)
行政管理部门应分配的水费=39775-21500-6450=11825(元)
借:
生产成本——基本生产成本(A产品)22767
生产成本——基本生产成本(B产品)37945
制造费用(1517.80+21500)23017.80
销售费用(18972.50+6450)25422.50
管理费用(3797.70+11825)15622.70
生产成本——辅助生产成本(供电车间)85000
——辅助生产成本(供水车间)39775
4、直接分配法的特点:
计算简便,各辅助生产车间不进行交互分配,只宜在辅助生产车间之间相互提供的劳务数量不多,不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大,或只有一个辅助生产车间的企业。
(五)制造费用的归集与分配
1、账户设置:
借制造费用——**车间贷
一般耗用的材料费用
分配的车间管理人员薪酬
车间固定资产折旧
月末分配结转制造费用
2、要点:
发生的制造费用按生产车间进行归集,月末将本车间发生的制造费用在该车间各产品之间进行分配,计入各产品生产成本。
3、分配的会计分录:
生产成本——基本生产成本(A产品)
——基本生产成本(B产品)
制造费用
4、分配的方法
通常有:
实际生产工时比例分配法
产品生产定额工时比例分配法
机器生产工时比例分配法
产品产量比例分配法
生产工人工资比例分配法
【例】某企业一车间本月制造费用总额45000元,月末按实际生产工时比例分配法分配结转制造费用,A产品本月生产3200工时,B产品生产1500工时。
(分配率精确度0.0001)
解答:
45000(元)
制造费用分配率=———————————=9.5745
3200+1500
A产品应分配的制造费用=3200×
9.5745=30638.40(元)
B产品应分配的制造费用=45000-30638.40=14361.60(元)
编制会计分录:
生产成本——基本生产成本(A产品)30638.40
——基本生产成本(B产品)14361.60
制造费用45000
(六)生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配
期初在产品成本+本期发生的生产费用=本月生产费用合计
本月生产费用合计-完工产品成本=月末在产品成本
分配方法有:
约当产量比例法
在产品按定额成本计价法
在产品按所耗原材料费用计价法
在产品不计算成本法
重点掌握约当产量比例法
约当产量比例法计算步骤和计算公式:
在产品约当产量:
就是指在产品数量按完工程度折算成完工产品的产量。
在产品约当产量=在产品数量×
在产品完工程度
生产费用的分配应按照成本项目分别进行
原材料费用分配
原材料一般在生产开始时一次性投入
直接材料费用总额
材料费用分配率=—————————————
完工产品产量+月末在产品数量
完工产品应分配的材料费用=完工产品产量×
材料费用分配率
月末在产品应分配的材料费用=直接材料费用总额-完工产品应分配的材料费用
直接人工、制造费用分配
直接人工费用总额
直接人工(或制造)费用分配率=—————————————
完工产品产量+在产品约当产量
完工产品应分配的人工费用=完工产品产量×
直接人工费用分配率
月末在产品应分配的人工费用=直接人工费用总额-完工产品应分配的人工费用
制造费用成本项目分配方法相同
【例】某企业本月生产A产品1000件,月末完工750件,在产品250件,假设在产品完工程度为60%,原材料系生产开始时一次性投入,本月生产费用资料如下:
生产成本——基本生产成本(A产品)明细账
成本项目
月初在产品成本
1600
8100
本月发生材料费用
45000
45000
本月分配人工费用
30000
本月分配制造费用
20000
要求:
月末采用约当产量比例法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配,计算出完工产品的总成本和月末在产品成本。
“直接材料”成本项目费用的分配:
(原材料在生产开始时一次性投入)
5000+45000(元)
直接材料费用分配率=———————————=50
750+250
月末完工产品应分配的材料费用=750×
50=37500(元)
月末在产品应分配的材料费用=50000-37500=12500(元)
“直接人工”成本项目费用的分配:
1500+30000(元)31500(元)
直接人工费用分配率=———————————=——————=35
750+250×
60%900(件)
在产品约当产量=250×
60%=150(件)
月末完工产品应分配的人工费用=750×
35=26250(元)
月末在产品应分配的人工费用=31500-26250=5250(元)
“制造费用”成本项目费用的分配:
1600+20000(元)21600(元)
制造费用费用分配率=———————————=——————=24
月末完工产品应分配的制造费用=750×
24=18000(元)
月末在产品应分配的制造费用=21600-18000=3600(元)
本月完工产品成本=37500+26250+18000=81750(元)
月末在产品成本=12500+5250+3600=21350(元)
如有“燃料及动力”成本项目,分配的方法和“直接人工”费用分配的方法相同。
三、完工产品成本的计算和结转
(一)完工产品成本的计算方法
完工产品成本计算方法有:
品种法
分步法
分批法
1、品种法
品种法是以产品的品种作为成本计算对象,归集和分配生产费用,计算产品成本的一种方法。
(是以产品的品种开设明细账归集生产费用)
适用于大量、大批生产的单步骤生产的企业。
2、分步法
分步法是以产品的的生产步骤作为成本计算对象,归集和分配生产费用,计算各步骤半成品、和最后产成品成本的一种方法。
(是以产品的生产步骤开设明细账归集生产费用)
适用于大量、大批多步骤连续加工生产的企业。
(如纺织厂、机械制造厂等)
3、分批法
分批法是以产品的批别作为成本计算对象,归集和分配生产费用,计算产品成本的一种方法。
(是以产品的批别或订单开设明细账归集生产费用)
适用于单件、小批量生产的企业。
如根据订单来生产的产品或制造船舶、重型机械的企业。
(二)完工产品成本的结转
生产完工,产成品验收入库,结转完工产品成本:
库存商品——**商品(完工产品总成本)
生产成本——基本生产成本(*产品)(完工产品总成本)
仍以前例
【例】某企业本月生产A产品1000件,只需一道工序完工,月末完工750件,在产品250件,假设在产品完工程度为60%,原材料系生产开始时一次性投入,本月生产费用资料如下表。
采用品种法计算出完工A产品的总成本和单位成本;
生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配采用约当产量比例法。
生产成本——基本生产成本(A产品)成本计算单
本月发生生产费用
95000
本月生产费用合计
31500
21600
103100
约当产量
750+250
750+150
750+150
-
50
35
24
109
完工产品成本
37500
26250
18000
81750
月末在产品成本
12500
5250
3600
21350
(计算过程前面已讲解)
完工产品成本计算表
(A产品产量750件)
总成本
单位成本
直接材料
37500
直接人工
26250
合计
81750
109
根据完工产品成本计算单及入库单编制会计分录:
库存商品——A商品81750
生产成本——基本生产成本(A产品)81750
四、销售成本的核算
(一)销售成本的内容
是指已销商品的实际成本(生产成本或进价成本)
(二)计价方法
先进先出法
加权平均法
个别计价法
(三)账务处理
商品销售成本的结转
主营业务成本
库存商品——**商品
第三节期间费用
期间费用,是指不计入产品生产成本、直接计入当期损益的费用。
一、管理费用
(一)管理费用的内容
是指企业为组织和管理企业的生产经营活动所发生的各项费用。
筹建期间的开办费;
行政管理部门发生的:
职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费;
董事会费;
咨询费、诉讼费、有关税金、矿产资源补偿费;
绿化费、排污费、研究费用、车间和行政管理部门固定资产修理费、业务招待费和其他管理费用。
(二)账务处理
【例】公司在筹建期间以存款支付员工培训费20000元,并计提借款利息3000元。
管理费用23000
银行存款20000
应付利息3000
【例】以银行存款支付业务招待费2000元。
管理费用2000
银行存款2000
【例】以银行存款支付高层管理人员免费提供住房的租金5000元。
管理费用5000
应付职工薪酬——非货币性福利5000
银行存款5000
【例】月末计提本月应交的车船使用税1440元,以存款支付印花税320元。
管理费用1440
应交税费——应交车船使用税1440
管理费用320
银行存款320
二、销售费用
(一)销售费用内容
销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的经营费用。
1、为销售商品所发生的包装费、运输费、保险费等;
2、广告费、展览费、售后服务的维修费等;
3、专设的销售机构的职工薪酬、业务费和固定资产折旧费;
4、委托代销支付的手续费;
5、销售部门的修理费等。
(二)账务处理
【例】以银行存款支付商品展销期间的展览费6000元。
销售费用6000
银行存款6000
【例】月末分配销售人员工资50000元,并按工资的5%计提职工福利。
销售费用50000
应付职工薪酬——工资50000
销售费用2500
应付职工薪酬——职工福利2500
三、财务费用
(一)财务费用内容
是指企业为了筹集生产经营资金而发生的筹资费用。
利息支出
汇兑损益
相关手续费
现金折扣等
(三)账务处理
【例】计提短期借款的利息2000元
财务费用2000
应付利息2000
【例】以存款支付本季度短期借款的利息6000元,原已计提利息4000元。
应付利息4000
财务费用2000
【例】以存款支付银行承兑汇票手续费200元。
财务费用200
银行存款200
期末管理费用、销售费用和财务费用应结转本年利润
本年利润
财务费用
结转后管理费用、销售费用和财务费用等账户期末无余额。
管理费用、销售费用和财务费用的明细内容较多,应采用“多栏式”明细账页进行明细核算。
第四节利润
一、利润的形成
利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
用公式表示:
利润=收入-费用+利得-损失
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±
公允价值变动损益±
投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
二、账务处理
(一)营业外收入与营业外支出
1、营业外收入与营业外支出的核算内容
营业外收入指与企业的生产经营活动没有直接关系的各项净收入。
主要包括:
非流动资产处置利得
接受捐赠的资产
非货币性资产交换利得
债务重组利得
罚没利得
政府补助利得
确实无法支付的应付款项
盘盈利得(现金盘盈)
教育费附加返还等
营业外支出指不属于企业生产经营费用,与企业的生产经营活动无直接关系的各项净支出。
非流动资产处置损失
非货币性资产交换损失
债务重组损失
罚款支出
捐赠支出
非常损失
盘亏损失等(固定资产盘亏)
2、营业外收入与营业外支出的账务处理
【例】甲公司生产车间将闲置固定资产处置,清理完毕,结转固定资产清理净收益30000元。
固定资产清理30000
营业外收入——非流动资产处置利得30000
【例】甲公司收到通用电器公司拖欠货款而交来的罚款1500元。
银行存款1500
营业外收入——罚款收入1500
【例】甲公司将其所拥有的一项专利权出售给乙公司,该专利权的成本500000元,已摊销300000元,已计提减值准备50000元,取得出售收入200000元存入银行,应交纳的营业税等相关税费为10000元。
银行存款200000
累计推销300000
无形资产减值准备50000
无形资产500000
应交税费——应交营业税10000
营业外收入——非流动资产处置利得40000
【例】将无法支付给吉利工厂的货款600元,予以转销。
应付账款——吉利工厂600
营业外收入600
【例】甲公司在财产清查中发现盘亏设备一台,该设备账面原价80000元,已提折旧48000元,经批准将待处理盘亏的设备转作损失处理。
营业外支出——盘亏损失32000
待处理财产损溢32000
【例】甲公司属一般纳税企业。
因自然灾害造成的原材料毁损53600元(不含增值税),增值税额9112元,经批准保险公司赔偿2000