中级会计实务习题与答案第12章资料Word下载.docx
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D、12
5、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。
A、非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B、非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C、非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D、非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
6、2011年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计2500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2011年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。
该房地产的账面价值为2000万元（其中成本为1500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元）。
2011年6月1日相关手续办理完毕，当日公允价值为2300万元。
乙公司已计提坏账准备为10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。
下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是（ ）。
A、乙公司确认投资性房地产的入账价值为2300万元
B、乙公司确认债务重组损失190万元
C、甲公司确认债务重组利得200万元
D、甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元
7、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。
经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债（增值税率为17％），该批材料公允价值为120万元。
甲公司不再向乙公司另行支付增值税。
甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。
则乙公司应计入营业外收入的数额为（ ）万元。
A、40
B、19.6
C、20.4
D、20
8、A公司销售给B公司一批库存商品，A公司收到B公司签发的商业承兑汇票，面值825万元。
到期日由于B公司财务困难，经修改债务条件后，A公司同意将此债务延期1年，并按8％的利率计算延期1年的利息，债务本金减到700万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果B企业在未来1年盈利，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。
A公司计提坏账准备50万元。
则A公司确认的债务重组损失是（ ）万元。
A、75
B、27
C、125
D、152
9、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益（ ）。
A、在债务重组时计入当期损益
B、在债务重组时计入重组后债权的入账价值
C、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减营业外支出
D、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积
10、2009年6月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款总额（含增值税税额）为1000万元。
合同约定，乙公司应于2009年12月31日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
2010年3月1日，经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：
乙公司以一批产品和一台生产设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为340万元，未计提存货跌价准备，公允价值（计税价格）为400万元；
用于偿债的设备系2009年购入的，原价为600万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元，公允价值为300万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
假定不考虑增值税以外的其他相关税费，则该项债务重组对乙公司2010年利润总额的影响金额为（ ）万元。
A、242
B、241
C、191
D、131
11、甲公司应收乙公司的账款2100万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组的内容是：
①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；
②乙公司以一项无形资产（专利权）和一项股权投资偿付所欠部分账款。
乙公司该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；
股权投资的账面价值为850万元，公允价值为900万元。
假定不考虑相关税费，则该债务重组中甲公司产生的债务重组损失金额为（ ）万元。
A、100
B、900
C、200
D、800
二、多项选择题
1、2010年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1200万元到期货款，双方协议进行债务重组。
按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。
假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为900万元。
乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。
甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ ）。
A、债务重组日为2010年6月1日
B、甲公司记入“股本”的金额为500万元
C、甲公司记入“资本公积—股本溢价”的金额为400万元
D、甲公司记入“营业外收入”的金额为300万元
2、下列有关债务重组的会计处理方法，不正确的有（ ）。
A、以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值
B、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入当期损益，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额
C、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额计入当期损益，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
D、如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
3、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B、债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C、债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D、债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
4、下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有（ ）。
A、修改其他债务条件涉及的或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债
B、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，债权人应确认应收项目
C、对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入资本公积
D、在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益
5、2011年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。
A、减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B、减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C、以公允价值为500万元的固定资产偿还
D、以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还
6、以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法中正确的有（ ）。
A、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
B、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费（不含增值税）之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
C、债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益
D、债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
7、关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有（ ）。
A、非现金资产属于增值税应税项目的，则债务重组利得应为转让非现金资产的含税公允价值与重组债务账面价值的差额
B、债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值的差额作为转让固定资产的损益处理；
清理费用应冲减债务重组利得
C、债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的处置损益处理；
相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得
D、债务人以库存材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理
8、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（ ）。
A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额
B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额
C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备
D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备
9、在混合重组方式下，下列会计处理正确的有（ ）。
A、债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额
B、债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值
C、债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值
D、债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值
三、判断题
1、将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。
（ ）
对
错
2、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，债权人应当将修改其他债务条件后的债权将来应收金额作为重组后债权的账面价值。
重组债权的账面价值与重组后债权的入账价值之间的差额，计入当期损益。
3、债务重组中，债权人一定会由于债务重组而确认营业外支出。
4、债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本属于债务重组。
5、债务重组中以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。
6、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，债权人应确认或有应收金额。
7、对于附或有应付条件的债务重组，债务重组利得为重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，这部分利得应计入当期损益（营业外收入）。
8、在混合重组方式下，债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额。
四、计算分析题
1、甲股份有限公司（本题下称"
甲公司"
）为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下：
（1）2010年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定：
A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；
A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2010年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。
同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；
A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；
A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。
至2011年1月1日累计新发生工程支出800万元。
2011年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于2010年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。
租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年；
年租金为240万元，每年年底支付。
甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。
同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
（3）2012年2月20日，甲公司与C公司签订资产转让合同。
根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
同时，甲公司经与B、C公司协商，甲公司与B公司的租赁协议终止，由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。
2月25日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；
双方办理完毕相关资产的产权转让手续。
同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元，写字楼的公允价值为3300万元；
C公司土地使用权的公允价值为5500万元。
甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
（4）其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。
（2）计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司2011年收取写字楼租金的相关会计分录。
（5）编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。
2、A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：
（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。
8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。
A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。
（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。
B公司的无形资产的账面原值为1500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1200万元；
投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。
剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。
（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。
假定不考虑其他因素。
（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；
（2）计算B公司债务重组利得的金额；
（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；
（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；
（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。
五、综合题
1、乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
乙公司2011年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2011年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1150万元，增值税额为195.5万元，款项以银行存款支付；
没有发生其他相关税费。
（2）2011年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。
安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为40万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。
该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2011年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。
该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。
（4）2012年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；
假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；
该生产线的销售净价为782万元。
已知部分时间价值系数如下：
1年
2年
3年
4年
5年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
（5）2013年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。
（6）2013年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。
当日，该生产线停止使用，开始进行改良。
在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。
（7）2013年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。
2013年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2014年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1000万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。
当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2011年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2011年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2011年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2012年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2012年12月31日该生产线的可收回金额。
（6）计算2012年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（7）计算2013年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制2013年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（9）计算2013年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（10）计算2013年度该生产线改良后计提的折旧额。
（11）编制2014年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
答案部分
1、
【正确答案】C
【答案解析】
大华公司应确认的资本公积＝5000×
10－5000＝45000（元）
大华公司的账务处理：
借：
应付票据 103500
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价45000
营业外收入 53500
【该题针对“债务转为资本,债转股方式”知识点进行考核】
2、
【正确答案】A
应按固定资产的公允价值入账，取得的生产经营设备涉及的增值税进项税额可以抵扣。
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】B
债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。
【该题针对“债务重组的概念及方式,债务重组的定义和重组方式”知识点进行考核】
4、
本题考核以现金资产清偿债务。
债务重组日甲公司的会计分录如下：
银行存款180
坏账准备24
营业外支出——债务重组损失36
应收账款240
【该题针对“以现金资产清偿债务,以现金清偿债务的会计处理”知识点进行考核】
5、
本题考核以非现金资产清偿债务的处理。
债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
6、
【正确答案】D
选项B，乙公司确认债务重组损失＝2500－2300－10＝190（万元）；
选项C，甲公司确认债务重组利得＝2500－2300＝200（万元）；
选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益＝2300-2000+100＝400（万元）。
7、
乙公司应计入营业外收入的数额＝160－120×
（1＋17％）＝19.6（万元）
乙公司的账务处理：
应付账款 160
其他业务收入 120
应交税费――应交增值税（销项税额） 20.4
营业外收入 19.6
其他业务成本 100
原材料 100
8、
A公司确认的债务重组损失金额＝825－700－50＝75（万元）
9、
企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。
或有收益实现时，直接冲减当期营业外支出。
10、
乙公司债务重组利得＝1000－（400＋300）×
（1+17%）＝181（万元），设备处置利得＝300－（600－200－50）＝－50（万元），产品转让收益＝400－340＝60（万元）。
该项债务重组对乙公司利润总额的影响金额＝181－50＋60＝191（万元）。
11、
甲公司的账务处理如下：
银行存款 300
无形资产 800
升级会员 