集团企业合并会计分录文档格式.docx
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2750000
流动负债
1640000
410000
410000
长期应付款
3500000
640000
负债合计
5140000
1050000
股本
2000000
810000
资本公积
800000
600000
盈余公积
110000
150000
未分配利润
1000000
140000
股东权益合计
3910000
1700000
权益合计
2750000
二、要求
1.为甲公司编制企业合并的会计分录。
2.为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。
解答：
长期股权投资入账价值＝320＋2＋3＋4＝329
借：
长期股权投资 329
贷：
银行存款 329
被合并方可辨认净资产公允价值＝275＋（280－200）＋（21－20）＋（54－64）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝346－329＝17
举例说明：
企业合并报表的抵消分录
一、无条件抵消分录
母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：
1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）
长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×
母公司持股份额）
贷：
投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×
年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）
长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）
资本公积
2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：
实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）
商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）
长期股权投资（母公司对子公司的投资额）
少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，=子公司净资产×
其它股东的股权份额）
3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：
母公司占有的股权份额）
少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×
其它股东占有的股权份额）
期初末分配利润 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）
提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）
对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）
未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）
特别说明：
1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。
未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
二、有条件抵消分录
对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。
抵消时应注意对重要性原则的运用。
一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。
抵消分录主要有以下几方面：
1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目
（1）借：
应付账款
贷：
应收账款
（2）借：
预收账款
预付账款
（3）借：
应付票据
应收票据
（4）借：
应付债券
长期债权投资
2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：
投资收益
财务费用、在建工程等
3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：
（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：
应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）
贷：
期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）
（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：
期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）
管理费用（本期提取的坏账准备金额）
（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：
管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）
贷：
期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）
（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：
管理费用
4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20%）的抵消：
（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：
主营业务收入1000（内部消售方）
主营业务成本1000（内部购进方）
（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：
主营业务成本800（内部消售方）
存货200（内部购进方，集团未实现利润）
（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：
主营业务成本600（内部购进方，已售出部分）
主营业务成本320（内部消售方，未售出集团的存货成本，400×
80%）
存货 80（内部购进方，集团未实现利润，400×
20%）
（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：
A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：
期初未分配利润200（内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）
主营业务成本200（上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）
B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：
期初未分配利润200
存货200
C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：
主营业务成本160
存货40
5、内部固定资产交易的处理：
（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：
营业外收入（卖出方，只抵消实现的利润）
固定资产原价（买入方，只抵消实现的利润）
（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用
例：
内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。
A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：
主营业务收入1000（消售方）
主营业务成本700（消售方）
固定资产原价300（集团未实现消售利润）
同时，抵消当年多提的折旧。
为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。
累计折旧60
管理费用、主营业务成本（制造费用）等60
B、以后年间的处理：
第二年：
期初未分配利润300
固定资产原价300
累计折旧120
贷：
期初未分配利润60
第三年：
累计折旧180
期初未分配利润120
第四年：
累计折旧240
期初未分配利润180
第五年：
如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。
但本期仍多提折旧60元，应冲消。
期初未分配利润60
如果超期使用，则：
累计折旧300
期初未分配利润240
第六年以后，仍继续使用：
第四年提前报废，则：
营业外支出300
营业外支出240
期初未分配利润180
中华会计网校论坛：
大家好,我发现一个很纠结的事情.
一.教材的做法
在企业合并中,合并日要编制合并报表.（下面用同一控制下企业100%控股合并为例,即教材497）,合并报表站在合并企业A上编制.
1.合并日,合并企业A
借:
长期股权投资
贷:
股本
资本公积
2.然后,为编制合并报表的抵消分录:
教材上,投资方的长期股权投资与被投资单位的所有者权益进行抵消
借：
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：
长期股权投资
少数股东权益
3.恢复分录,？
因为,被合并方实现的净利润就是合并方实现的净利润,合并报表中贷方增加留存收益,借方只好从多出来的资本共积做帐.
贷:
盈余公积
未分配利润
二.我自己的想法
为合并报表编制抵消分录,投资方的长期股权投资与自己确认投资时的所有者权益进行抵消,就是把合并日所做的分录反过来做.
资本公积-股本溢价
长期股权投资
然后,把合并方和被合并方,所有的资产相加,确认为合并报表的资产.
所有的负债相加,确认为合并报表的负债,
所有的所有者权益一加,确认为合并报表的所有者权益.
教材的做法是对的,没有问题，但从上面的分析中，我认为，我的思路更简单好好操作,那么会计准则上是出于什么考虑来确定处理方法的呢?
不知道大家有没有和我一样想法的，总感觉自己学习想法太多....
你这个处理有问题：
1，借:
贷:
股本
资本公积
首先你得明确里面的股本是什么，这不是被合并企业的股本，而是合并企业付出的对价，是合并企业的，同样资本公积也是合并企业的，不把这个分录反着做抵消的也就是合并企业的，而我们编制抵消分录是要抵消被合并企业的所有者权益，所以，抵消主体不一样，抵消明显是错的。
2,还有，合并报表不是简单的资产负债所有者权益简单的相加，是只加被合并方的资产负债，不加被合并方的所有者权益，被合并方的所有者权益与合并方的长期股权还有少数股东权益相抵消，即依据被合并方的所有者权益=长期股权投资+少数股东权益这个等式抵消的，当然被合并方的所有者权益和长期股权投资都需要按公允价值调整。
3，建议你好好理解准则的处理方法。
谢谢楼上,我明白了,我的思路,理论上说不通.因为合并方的股本和被合并方的股本不具有同质性,合并企业和被合并企业每单位股票并不等同.所以,不能简单相加,怎么处理呢,我把被合并方的所有者权益抵消掉就好了,用什么抵消呢，长期股权投资啊,差额走少数股东权益,一定是平的.OK
这里延伸出一个新问题,如果是吸收合并,也需要抵消掉被合并方的所有者权益吗?
是的,也需要抵消掉.吸收合并没有合并报表,只是合并方个别的资产负债表,把资产和资产相加为合并主体的资产,负债和负债相加作为合并主体的负债.用合并对价替换被合并放的所有者权益,如果是发行权益性证券得来的,就用股本和资本公积来代替被合并方的所有者权益.如果是用银行存款换来的,就用银行存款来替换,差额还是要走资本公积.
为什么在企业合并中，被合并方的留存收益要转入合并方的资本公积？
这应该是在同一控制企业合并时才需要做的分录。
通俗的说，同一控制企业合并就好比从子公司一开始经营就视同为收购公司的子公司。
你可以看看，如果一家公司从其经营的一开始就是这家公司子公司的话，合并的结果就是合并的留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益*投资比例。
这就是为什么会出现这样一个要求的原因
当然这只是我个人的理解,希望高手有其他回答
中国雅虎提问：
诚心求教：
注会会计中同一控制下的企业合并内涵的理解
同一控制下企业合并，合并资产负债表中对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归于合并方，
a确认企业合并形成长期股权投资，合并方账面资本公积贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方，合并资产负债表中，将被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
b确认企业合并形成长期股权投资，合并方账面资本公积贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方，合并资产负债表中，以合并方资本公积的贷方余额为限，将被合并方合并前实现的留存收益中归合并方自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
如何理解实质意义是什么
中华。
会计网校小文哥回复：
08年5月甲公司取得乙公司80%股份，此时甲公司资本公积贷方余额为a，乙公司08年初的留存收益为b。
编制合并财务报表时候：
1.a0.8b，借：
资本公积0.8b
留存收益0.8b2.a
去年就有人这么讨论过，最后的结果是----先记住应付考试再说。
呵呵，其实记住的越多，思维越接近“会计”的思维，这就可以了。
非得讲出个所以然来，那是做会计研究的人干的活。
会计网校忘情水回复：
同一控制下的企业合并，开始抵消母公司的长期股权投资和子公司所有者权益的时候，把子公司的留存收益全都抵消掉了，而在同一集团下，需要在抵消前和抵消后都能体现这部分留存收益，说以需要把子公司的留存收益进行恢复！
抵消母公司长期股权投资时
股本
盈余公积
未分配利润等（子公司的）
贷：
长期股权投资（母公司）
少数股东权益
同一控制企业合并，需要体现，合并前后的留存收益
所以把子公司的留存收益恢复，但以母公司的资本公积为限
DR：
资本公积（母公司为限）
CR:
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
合并及母公司资产负债表是什么意思？
跟公司资产负债表有什么区别？
合并报表，亦称合并财务报表或合并会计报表。
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。
合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。
如何理解合并资产负债表的抵销与调整分录?
1）合并资产负债表。
被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值）。
合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。
同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。
①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明
抵消就是把站在企业整体角度把不该有的业务都消除
调整就是把站在企业整体角度把该有的但没计入的调整
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