成都会计培训学校澜华CPA培训班金融资产设计题.docx
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成都会计培训学校澜华CPA培训班金融资产设计题
金融资产
一、单项选择题（12*2=24分）
1.下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项
B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产
D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产
2.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（ ）。
A.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的投资才能划分为交易性金融资产
B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
C.持有期间交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益
D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额
3.2016年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2016年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。
假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2016年营业利润的影响金额为（ ）万元。
A.23B.25C.18D.20
4.2016年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）。
2016年12月31日，甲公司持有该股票的市价总额为440000元。
2017年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款460000元。
不考虑其他因素，甲公司因持有A公司股票影响2017年损益的金额为（ ）元。
A.20000B.15000C.65000D.70000
5.2015年1月1日，甲公司支付价款204万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元）购入丙公司发行的债券，另发生交易费用4万元。
该债券面值总额为100万元，剩余期限为2年，票面年利率为8%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司分别在2015年1月和7月、2016年1月收到该债券2014年下半年、2015年上半年和下半年利息4万元；2015年6月30日和2015年12月31日，该债券的公允价值分别为180万元和230万元（不含利息）；2016年3月31日，甲公司将该债券出售取得价款236万元。
则下列关于甲公司该项债券的表述中，不正确的是（ ）。
A.2015年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额为30万元
B.2015年甲公司因持有该项债券影响损益的金额为34万元
C.2015年甲公司因持有该项债券影响投资收益的金额为4万元
D.2016年甲公司因出售该项债券影响损益的金额为36万元
6.下列关于持有至到期投资重分类的说法中，正确的是（ ）。
A.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产
B.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产
C.重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）
D.可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额不必转出
7.2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万份，以银行存款支付价款2142.18万元，另支付相关交易费用15万元。
该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年1月5日支付上年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。
购入债券的实际年利率为5%。
则甲公司购入该项债券的初始入账价值为（ ）万元。
A.2000 B.2142.18 C.2022.18 D.2037.18
8.2016年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。
该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。
当日，甲公司将其划分为持有至到期投资核算，按年确认投资收益。
2016年12月31日，该债券未出现减值迹象。
2017年1月1日，该债券市价总额为1250万元。
当日，因甲公司资金周转困难，遂将其持有乙公司的债券出售80%，出售债券发生相关手续费8万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
2017年4月30日，甲公司将剩余20%债券出售取得价款300万元，另支付相关手续费2万元。
不考虑其他因素，甲公司下列处理中正确的是（ ）。
A.2016年度因持有乙公司债券投资应确认投资收益的金额为70.4万元
B.出售80%债权投资对当期损益的影响金额为120万元
C.该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产的入账价值为234.08万元
D.出售剩余20%债券应确认的投资收益金额为50万元
9.2016年2月1日，新华公司销售一批商品给M公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税销项税额为34万元，款项尚未收到。
双方约定，M公司应于当年8月31日付款。
2016年4月10日，经与甲银行协商后约定：
新华公司将应收M公司的货款出售给甲银行，价款为182万元，在应收M公司货款到期无法收回时，甲银行不能向新华公司追偿。
新华公司根据以往经验，预计该批商品的退回率为10%，实际发生的销售退回由新华公司承担。
假定退回商品能够取得红字增值税专用发票。
则新华公司出售该笔应收账款应确认的营业外支出金额为（ ）万元。
A.52 B.28.6 C.23.4 D.0
10.甲公司于2015年3月25日以每股8元的价格购进M公司发行的股票100万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，另支付交易费用5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。
2015年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利。
2015年12月31日，该股票收盘价为每股9元。
2016年5月1日以每股9.8元的价格将股票全部售出，另支付交易费用2.5万元。
不考虑其他因素，甲公司出售该项可供出售金融资产时影响营业利润的金额为（ ）万元。
A.77.5B.177.5C.202.5D.232.5
11.A公司于2015年1月2日从证券市场上购入B公司于2015年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，到期一次归还本金和利息。
A公司购入债券的面值总额为1000万元，实际支付价款为960.54万元，另支付相关交易费用5万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
2015年年末B公司发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元。
假定按年计提利息，利息以单利计算。
A公司该项持有至到期投资2015年年末应计提的减值准备金额为（ ）万元。
A.100B.60.54C.73.47D.123.47
12.甲公司于2015年1月1日从证券市场上购入B公司于2014年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2018年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为6%。
甲公司购入债券的面值总额为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。
假定按年计提利息。
2015年12月31日，该债券的公允价值为900万元。
2016年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。
甲公司2016年度对该项可供出售金融资产应确认的“资产减值损失”的金额为（ ）万元（计算结果保留两位小数）。
A.281.11 B.200.00 C.217.80 D.246.52
二、多项选择题（10*2=20分）
1.企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，可以划分的金融资产有（ ）。
A.交易性金融资产B.持有至到期投资
C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产
2.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所作的指定
3.下列关于交易性金融资产的说法中，正确的有（ ）。
A.企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目
B.在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利息，应当确认为投资收益
C.资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
D.处置交易性金融资产时，其处置价款与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，无需结转持有期间确认的公允价值变动损益
4.新华公司2016年1月1日，以银行存款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）从二级市场购入大海公司发行的债券，另发生交易费用0.5万元。
该债券面值总额为100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，新华公司管理层拟短期内随时出售大海公司债券。
新华公司于2016年1月和7月分别收到该债券2015年下半年和2016年上半年利息2万元；2016年6月30日该债券的公允价值为115万元（不含利息）；2016年8月30日，新华公司将该债券全部出售，取得价款118万元。
不考虑其他因素，则新华公司的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A.新华公司将购入大海公司债券分类为交易性金融资产
B.新华公司将购入大海公司债券分类为可供出售金融资产
C.新华公司购入大海公司债券的初始入账价值为100.5万元
D.新华公司从取得至出售大海公司债券累计确认的投资收益金额为19.5万元
5.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（ ）。
A.已计提的减值准备于B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
6.下列有关可供出售金融资产的说法中，正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产资产负债表日按公允价值计量，不确认资产减值损失
B.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回
C.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失或累计收益应当予以转出，计入当期损益
D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
7.2016年2月8日，甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，成交价为每股3.2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付交易费用2万元，作为可供出售金融资产核算；2016年3月5日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利；2016年12月31日，乙公司股票市价为每股3.4元。
2017年1月10日，甲公司将持有乙公司的股票全部出售，成交价为每股4.2元，另支付相关税费2.6万元，甲公司将处置价款扣除相关税费后的净额存入银行。
不考虑其他因素，则甲公司的相关会计处理中正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产的入账价值为292万元
B.2016年3月5日收到现金股利时应确认投资收益30万元
C.2016年12月31日应确认其他综合收益48万元
D.2017年1月10日，处置时应确认投资收益125.4万元
8.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，正确的有（ ）。
A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失
B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值
C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
9.甲公司2015年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。
甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。
2015年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。
2015年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。
2016年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。
2017年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。
不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元
B.2015年12月31日，应确认资产减值损失650万元
C.2016年12月31日，应确认资产减值损失2450万元
D.2017年12月31日，转回减值计入资产减值损失的金额为800万元
10.下列各项中，应当终止确认相关金融资产的有（ ）。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权
3、综合题共56分，第1题18分，第2题20分，第3题18分
1、.新华公司于2015年1月1日从证券市场上购入M公司当日发行的债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为4年、票面年利率为5%、到期一次归还本金和利息，到期日为2019年1月1日。
购入债券时的实际年利率为6%。
新华公司购入债券的面值总额为1000万元，实际支付价款950万元，另支付相关交易费用0.52万元。
假定利息按单利计算，按年计提利息。
2015年12月31日，该债券的公允价值为950万元，新华公司预计该下跌是暂时性的。
2016年12月31日，该债券的公允价值为700万元并预计将继续下降。
2017年1月20日，新华公司将该债券全部出售，取得款项825万元存入银行。
假定不考虑其他因素影响。
要求：
编制新华公司从2015年1月1日至2017年1月20日与上述经济业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.星宇公司的财务经理李某在复核2016年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：
（1）1月10日，从市场购入150万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为5元。
另支付交易费用10万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。
12月31日，甲公司股票的市场价格为每股6.8元。
相关会计处理如下：
借：
可供出售金融资产——成本 760
贷：
银行存款 760
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 260
贷：
其他综合收益 260
（2）3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1000万元。
该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。
星宇公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50%予以出售，收到银行存款850万元，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。
除乙公司债券投资外，星宇公司未持有其他公司的债券。
相关会计处理如下：
借：
持有至到期投资——成本 1000
贷：
银行存款 1000
借：
银行存款 850
贷：
持有至到期投资——成本 500
投资收益350
借：
可供出售金融资产 850
贷：
持有至到期投资 500
投资收益 350
（3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本300万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。
12月31日，该认股权证的市场价格为每份2.5元。
相关会计处理如下：
借：
可供出售金融资产——成本 300
贷：
银行存款 300
借：
其他综合收益 50
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动 50
（4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5%的表决权，成本为360万元（公允价值），投资时丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。
相关会计处理如下：
借：
长期股权投资——投资成本 400
贷：
银行存款 360
营业外收入 40
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据以上资料，判断星宇公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果星宇公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
（有关会计差错更正按当期差错处理）
3.甲公司为提高闲置资金的使用效率，2015年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券50万张，支付价款4795.06万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司有充裕的资金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2015年度利息300万元。
根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入200万元。
（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款300万元。
甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。
取得丁公司股票时，丁公司已宣告但尚未发放的现金股利（每10股派发现金股利0.6元）。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司管理层拟随时出售持有的丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
已知，（P/A，7%，4）=3.3872，（P/F，7%，4）=0.7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2015年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司持有的乙公司债券2015年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。
如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2015年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2015年度因持有丁公司股票应确认的损益。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
答案：
一、单项选择题（12*2=24分）
1.【答案】B
【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A和C表述正确，选项B表述不正确；持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D表述正确。
2.【答案】D
【解析】选项D，交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益的结转影响投资收益金额，但不影响损益总额的金额。
【解题思路】出售交易性金融资产确认的投资收益=出售净价-取得时的成本；
出售交易性金融资产确认的损益=出售净价-出售时的账面价值。
3.【答案】A
【解析】甲公司该项交易性金融资产在2016年的会计处理如下：
购入时：
借：
交易性金融资产——成本 295
投资收益 2
应收股利 5
贷：
银行存款 302
期末公允价值变动时：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 25
贷：
公允价值变动损益 25
因此，该项交易性金融资产对甲公司2016年营业利润的影响金额为23万元（25-2），选项A正确。
【解题思路】交易性金融资产初始取得时，相关的交易费用计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目；期末公允价值和账面价值的差额计入公允价值变动损益科目。
4.【答案】A
【解析】甲公司因持有A公司股票影响2017年损益的金额=处置收入460000-处置时的账面价值440000=20000（元）。
【解题思路】处置该金融资产时，售价和账面价值的差额计入投资收益，持有期间确认的公允价值变动损益结转到投资收益，但并不影响利润总额的金额，因为公允价值变动损益和投资收益都属于损益类科目，所以该项结转属于损益科目的内部结转，不影响损益总额。
5.【答案】D
【解析】选项A，2015年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额=[180-（204-4）]+（230-180）=30（万元）；选项B，2015年甲公司因持有该项债券影响损益的金额=-4+4+4+（230-200）=34（万元）；选项C，2015年甲公司因持有该项债券影响投资收益的金额=-4+4+4=4（万元）；选项D，2016年甲公司因出售该项债券影响损益的金额=236-230=6（万元）。
【解题思路】交易性金融资产影响损益的时点：
①初始取得交易性金融资产支付的交易费用；持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或应收利息；③处置时确认的投资收益以及结转持有期间确认
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