注册会计师管理建议书Word格式.docx
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注册会计师甲的执业信誉，破坏了与相关客户的长期合作关系。
二、建议的合理性方面
审计的鉴证职能使注册会计师与被审计单位之间容易形成不对等的沟通关系，而管理建议书的单纯服务职能会化解这一问题，使得注册会计师与客户保持长期合作关系。
因此，作为服务的手段，管理建议书要使管理层“有兴趣”地读下去，应避免以下两方面问题：
（一）不分问题的主次、轻重而一味堆砌。
过分强调管理中可能存在的细节问题，而不是考虑问题能否引起管理当局足够的重视。
实务公告2中提到，管理建议书中反映的内部控制缺陷可按其对会计报表的影响程度排列。
当存在较多的内部控制缺陷时，常见的书写次序
是先按业务项目的重要性归集，再按同一业务项目的控制缺陷的重要性排序。
（二）不切实际，不考虑控制的成本。
追加的业务控制都要考虑操作环节的人工成本和时间成本，在提出建议时，应当权衡新增成本与失控成本。
注册会计师在必要时，可以着重强调失控时将出现的重大舞弊引发的资金或者实物资产的损失额。
同时，注册会计师还应当进一步了解，导致一些关键控制点控制缺失的原因，是否由相关人员的品质、专业知识以及与管理层的关系引起。
此时，注册会计师应进一步评价相关缺失对整个控制过程的影响，从
而提出更具合理性、针对性的控制建议。
三、建议的表述方面
外部审计报告是标准的、模板式的简式报告，审计报告准则中规定了范围段、意见段等样式，也对报告的一些措词进行了规范，而管理建议书除了少部分的标准段外，大部分表述内容均由注册会计师“独立”完成。
因此，管理建议书的表述进一步考验了注册会计师的业务
能力。
下面笔者针对从业中常见的、带有某种职业倾向性的表述加以说明。
（一）数字的引用。
基于审计的习惯，注册会计师通常会让“数字”说话。
数字的引用在评价和分析内部控制的影响时是必要的，且更具说服力。
但由于管理建议书主要是对于内控的评价，所以应该以文字描述为主，而数字只是起辅助作用，不应作为描述的主要手段。
（二）过程的表述。
在一些管理建议书中，只是强调了一些控制缺失的后果，并没有说明企业目前的控制措施和关键控制点。
这种表述不利于管理层了解原先控制的不足之处，从而造成管理建议书过于“理论化”而不可行。
这种情况将影响建议整改的有效性，不利于次年审计工作的开展。
通过案例2的两种表述方式的比较，可以看出第二种表述显然更为恰当和
合理。
案例2：
在对A公司2004年度报表审计过程中，注册会计师甲发现A公司资金周转产
生困难，主要是由于存货周转变慢引起（存货周转天数上年为60天，而本年为180天）。
在进一步的审计中了解到，A公司主要材料是钢材等，由于钢材市场价格变动较大，A公司
管理层认为，需要增加安全库存量，以降低库存风险。
写法一：
贵公司的存货周转天数本年度为180天，是上年度60天的3倍，导致今年的
库存占用了较多的资金，使流动资金周转出现困难，并影响了短期融资能力。
写法二：
由于钢材市场价格变化大，贵公司管理层认为，有必要增加安全库存量，以降低库存风险。
但贵公司将存货安全库存量提高到上年的3倍的决策并没有考虑流动资金周转情况，由于缺乏系统的风险评估和成本测算管理，贵公司对存货的管理可能会对现有的流动
资金周转带来不利影响，并进一步削弱贵公司的短期融资能力。
四、沟通与纠正方面
（一）沟通的方式。
越级、突发的沟通可能有利于树立注册会计师在财务人员、业务经办部门的权威。
因此有些注册会计师喜欢用这种沟通方式，以达到对相关业务部门的震慑作用，有利于次年审计工作的配合和效率。
但是得到业务经办人员的认可是向上沟通的基础，一旦不确切的意见在管理层面前遭到否定，则会损坏注册会计师执业的权威性，破坏执业形象，并且使以后的沟通产生不必要的阻力。
因此，笔者认为，管理建议的沟通方式应当自下
而上。
（二）管理当局的意见。
实务公告2规定，管理建议书的受件人是“管理当局”。
但在企业具体工作中，管理建议书的使用范围并不局限于管理当局，可能会由管理当局提交到董事会或股东大会审议。
这就要求注册会计师在出具相关管理建议书时，必须就缺陷与管理层进行充分沟通，同时也要就相关缺陷拟采取的控制措施进行沟通。
具体操作上，可以在管理建议书中直接记录管理层对相关缺陷及建议的书面意见，这也等于给管理当局增加了一个书面解释的机会，对于注册会计师而言则可避免突发的沟通分歧。
案例3是一个反面案例，进一
步说明了书面沟通意见的重要性。
案例3：
注册会计师甲在审计A公司时发现，应收账款借方入账凭证后附有合同、发票存根等，未见赊销的授权审批单，由此，认为A公司的赊销管理缺乏必要的控制。
在与A公司财务主管沟通时，财务主管认为这项控制属于业务范畴，对此并不知悉，注册会计师甲也未就此再与销售部门人员进一步沟通，在向公司管理层反馈时，直接提及“公司未制订有
关赊销管理制度”，当时就受到分管销售的副总的反驳，认为注册会计师甲的观点并不准确，公司对相关赊销管理虽未制订书面的制度，但实际操作中有书面授权，只是书面授权的单据未正式传递到财务部门，因此不能认定为相关控制缺失。
同时，由于分管销售副总的异议，公司管理层对注册会计师甲提出的控制管理措施产生了不信任，影响了其后的沟通。
篇二：
注册会计师管理建议书我国注册会计师制度自1980年恢复重建以来，取得了很大的成绩，为我国市场经济的有序运行做出了积极的贡献。
随着市场经济体制改革的进一步深入，注册会计师执业环境也在不断改善。
但注册会计师在执业活动中面临的障碍依然很多，其中政府部门对注册会计师审计的干预显得格外突出。
本文试图就此问题进行粗浅的分析，以对我国注册会计师事业的发展有所裨益。
一、政府部门干预注册会计师审计的形式
目前，政府部门对注册会计师审计的干预突出地表现在以下几个方面：
1、干预审计业务的委托。
一些政府职能部门拥有对资本市场和产权市场的管理权，企业在改制或资产评估过程中能否取得成功，一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。
这些有权的部门自然可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所，以使“肥水不流外人田”。
有的政府部门或单位对自己管辖领域内的行政干预，则可能是某些会计师事务所“努力”的结果。
如深圳某银行要求有贷款需求的客户必须将报表送深圳市xx会计师事务所审计，致使32家会计师事务所联名状告该银行，这便是行政权力干预客户业务委托的一个典型例证。
脱钩改制以后，会计师事务所尽管已完成与原挂靠单位形式上的脱钩，但其千丝万缕的关系不是一朝一夕能够切断的。
就目前多数的中小会计师事务所而言，如果离开原挂靠单位的暗中支持，几乎是难以生存的，所以他们不愿切断与原挂靠单位的关系，原有的行政干预仍然存在，只不过形式变得更加隐蔽、不易察觉罢了。
2、干预审计收费。
我国注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式，价格标准采取“固定价土浮动％”、固定价格、固定下限或上限等方式确定，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门确定。
在执行过程中，由于会计市场的恶性竞争等原因，实际收费普遍较低。
即使这样，有的政府部门在某些由其牵头组织或有权检直的审计业务（如国有企业年度会计报表审计、国有资产评估、国有企业改制、股份公司上市、年度会计报表审计质量抽查等）中，还再压低收费标准，如要求事务所按统一收费标准的一定比例或按固定数额收费。
事务所迫于生存压力，不敢得罪这些部门，只能违心接受。
3、干预审计范围、审计重点和审计报告的内容。
我国独立审计准则中明确规定：
“独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”。
其中，“合法性”是指被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及其他有关财务会计法规的规定。
这就从总体上明确了注册会计师的审计范围和工作重点是被审计单位会计报表的编制是否符合财务会计法规，是否具有公允和一贯性，审计报告的内容也只是对这几个方面做出声明。
但有些职能部门出于自身工作的需要，利用行政权力强制注册会计师对被审计单位其他方面的内容进行审计，如主管财政机关要求对其特别关注的事项（如存货、固定资产、投资、收入等）是否存在错弊进行审查，税务部门要求注册会计师对被审计单位《所得税纳税调整表》的编制是否符合《企业所得税暂行条例》进行审查，外汇管理部门要求注册会计师对被审计单位《外汇内容表》的编制是否符合《外汇管理条例》进行审查等，并且要求上述审查内容在审计报告中予以反映和揭示，否则就不接受该审计报告，企业就不能在各种年检中过关。
这种做法在国有企业和外商投资企业审计中普遍存在。
在年度会计报表审计中出现一些与独立审计准则不一致的规定，影响了注册会计师的正常工作，干预了正常的审计范围和重点，改变了标准审计报告的格式，使注册会计师感到无所适从。
4、干预审计意见的类型。
为了本地区的利益和任期内政绩，各地方政府自然倾力支持当地企业争取上市资格、配股资格等。
有时在他们眼里，将会计师事务所在这个过程中肯不肯与企业合作，为企业开绿灯，与事务所肯不肯支持当地经济发展直接划等号。
哪个事务所敢硬冒天下之大不违，不支持当地经济发展？
于是，在关键时刻，大多数事务所都抵制不了这种压力，不管被审计单位会计报表的不实情况如何，几乎别无选择只能出具无保留意见审计报告。
这些年发现并处理的上市公司造假、骗取上市资格和配股资格的案件无不与注册会计师有关，
注册会计师成了造假的“帮凶”，失去了应有的作用。
这类现象，不少是行政干预的恶果。
5、干预审计质量的监督检查。
随着国有企业年度会计报表注册会计师审计制度的实行，注册会计师审计的作用进一步加强，在一定程度上缓解了政府审计机关面临的审计覆盖面过大与审计力量严重不足的矛盾，但又出现了另一个亟待解决的问题，即对审计报告质量的多头监督、重复监督。
目前，国家财政部门、中国证券监督管理委员会、政府审计部门、国家税务部门、注册会计师协会都在对国有企业年度会计报表审计报告质量实施监督，使会计师事务所陷入了循环监督的怪圈。
这种循环监督的效果很难说是理想的，既容易出现监督空白，又人为加大了监督成本。
二、原因分析
导致政府部门对注册会计师审计任意干预的原因有很多，归纳起来主要有以下几个方面：
1、利益驱动。
（1）金钱利益：
干预业务委托，强行指定审计事务所，以便搞收入分成。
（2）政治利益：
对审计过程和审计意见进行干预，以便满足政府部门追求任期政绩的需要。
（3）股票发行和上市利益：
在许多地方政府和企业看来，发行股票实质上是圈钱，因此欲望十分强烈。
因此一些地方政府乐于出面协调，通过各种手段进行会计和审计“处理”，从而达到发行股票和获得上市资格的目的。
2、惯性驱动。
在我国会计市场发育初期，借助政府权力推动会计市场、强制企业接受和认可民间审计是具有一定现实意义的。
但在会计市场发育逐渐成熟时，政府权力推动方式应当逐渐淡化，而主要应利用市场的力量进行调节。
然而，目前由于计划经济体制下形成的干预意识仍有一定的惯性，政府对市场自身的力量信任不够，当了“催产婆”之后，还一直想当“保姆”，将注册会计师职业服务市场一直置留于自己的“襁褓”之中。
而一些会计师事务所由于吃惯了计划经济的强制饭，也不愿花费精力去参与市场竞争，仍想靠政府干预来获得业务收入，这就极大地阻碍了注册会计师行业的正常发展。
3、管理体制不顺。
当前，注册会计师职业服务市场多头管理的现象十分严重，有关法规之间互相矛盾，政府部门各管一摊，缺乏全局观，缺乏协调配合。
如中央有关部门对社会审计的管辖权限看来似乎划分得很清晰，但却又“剪不断，理还乱”，各发各的文，各搞各的法律依据，让人无所适从。
4、注册会计师审计自身固有的局限性。
受审计成本和审计技术的制约，注册会计师不可能对被审计单位是否遵守所有法规的情况进行全面审计，不能绝对保证会计报表的真实可靠；
并且由于标准简式审计报告的容量有限，只能以高度凝练的语言对被审计单位会计报表的编制是否符合财务会计法规及是否公允、一贯表达意见。
这样，相当一部分审计报告使用者的需求就得不到满足，包括财政部门、税务部门、工商行政管理部门、外汇管理部门等等。
在这种情况下，运用行政权力干预注册会计师审计过程和审计报告的内容就带有了一定的无奈性。
三、改进建议
笔者认为，根据以上分析，消除行政干预必须在经济环境综合治理的前提下进行。
近期可采取以下措施：
1、加强廉政建设，严厉打击腐的败行为。
一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生行政的腐的败和权力寻租行为，就应当查明原因，从严惩处，以形成注册会计师良好的执业环境。
2、进一步清理整顿经济鉴证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。
清理整顿和脱钩改制工作必须严格把关，确保人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“名脱暗挂”、“权力加盟”现象。
3、加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。
应主要按市场经济的竞争法则来管理注册会计师行业，政府只起以间接手段对整个行业进行宏观调控的作用。
比如审计收费问题，我们可以逐步借鉴国际五大注册会计师公司的做法，采取商定收费制度。
即由委托人与会计师事
务所根据审计业务的性质、复杂程度等确定工作时间，再以工作时间为依据，按照不同级别专业人员的收费标准，直接商定基本收费金额。
4、明确政府各部门的职责。
建议国务院重新梳理、界定各部门（包括财政、审计、证券监管、工商、税务、人民银行等经济管理部门）对注册会计师职业服务市场的权责，然后据此清理现有法律法规，该废除的废除，该修订的修订，该重新制定的重新制定，使之互相协调，真正消除当前多头管理、多头监督的混乱状况。
同时，注册会计师协会也要进一步加强行业自律职能，健全审计法规，严格审计质量管理，充分发挥其应有的行业自律作用。
5、修正注册会计师审计的目标，降低信息风险。
注册会计师审计的目标不能再局限于只对会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见。
这也是时代发展对注册会计师审计提出的迫切要求。
当前，社会公众的信息需求无论从质量上还是从数量上都大大提高了。
但是，这些扩大的信息的可信度如何？
社会公众凭借自身的力量无法完成对信息质量的审查，因而不得不寻求审计的帮助，要求审计提供更多的鉴证服务，对企业管理当局揭示的信息提供全面的评价，以降低信息的风险。
而社会的进步使审计技术和方法的创新及审计能力的提高成为可能。
在这种形势下，审计的目标应定位于降低信息风险，向审计报告使用者提供多方面的审计信息，从而满足更多的审计报告使用者的需求。
篇三：
注册会计师管理建议书***************股份有限公司管理当局：
我们在审计贵公司2002年度会计报表的过程中，调查研究了贵公司与年度会计报表审计相关的内部控制制度的健全性和有效性。
由于建立、健全内部控制是贵公司的责任，我们的责任是对贵公司提供的会计报表发表审计意见，而不是对内部控制整体表示意见和提供保证。
根据《中国注册会计师独立审计实务公告第2号——管理建议书》，我们仅就审计年度会计报表过程中发现的，可能对贵公司的会计报表及相关资料产生不利影响的重大内部控制缺陷提出改进建议。
我们在研究与评价贵公司内部控制制度的健全性及执行的有效性过程中，发现下列情况，我们认为，这些情况的存在有可能对贵公司会计报表整体反映不实或产生不正当行为，而且不能在适当的期间被及时发现，我们就这些问题提出以下建议：
一、贵公司在内部控制的销售与收款循环中存在设计上缺陷：
1、对赊销行为缺少授权审批环节。
销售人员在不了解购货单位的财务状况和资信能力的情况下，决定赊销行为。
这种内部控制的缺陷使贵公司本年度应收账款周转率和速动比率比上年有较大降低，速动资产减少，资产的流动性变差，公司又提前负担了税款。
建议增加一个部门或由现有部门增加对赊销的审批职能，即在对赊销单位决定赊销前，对其偿债能力进行分析，对偿债能力强、信誉好的单位给予赊销，减少发生坏账的可能性，避免给公司造成损失；
建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。
2、对逾期应收账款催收力度不足
应当建立应收帐款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
对催收无效的逾期应收账款通过法律程序予以解决。
3、缺乏销售退回管理制度
建议建立销售退回管理制度，销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。
质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；
仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。
财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。
4、销售合同评审流于形式，未能形成完整的资料
建议合同评审要形成完整的书面资料，并装订成册，形成档案。
5、销售与发货各环节相关资料不全，并缺乏必要的核对工作
建议在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度，并加强销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的相互核对工作。
6、销售部门发货后未能及时收集客户的验收合格证明并形成档案
建议销售部门发货后，要及时取得有客户签章的对所发车辆的验收合格证明，以明确合同双方责任，避免质量纠纷。
二、采购业务授权批准制度未能得到有效执行，采购业务的记录登记制度不完整。
建议充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。
小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。
建议应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
三、生产管理的内控制度未能得到有效的执行，生产记录登记不完整，生产车间对限额材料
的使用情况缺乏有效控制，对呆滞、积压的存货未能及时、有效的处理。
建议强化对生产现场“6S”管理的落实，强化生产部门与销售、仓库、财务部门的对账工作，完善生产控制记录，明确责任。
建议加强对仓库呆滞、积压存货的处理，盘活存量资产。
四、开户银行之间资金划转的内控制度未能得到有效的执行，不同开户行之间资金的转移缺乏相关人员的授权签批手续。
建议加强对银行开户及不同行之间资金转移的内控管理，建立授权签批机制，完善审批手续，保障资金的安全。
以上不是内部控制可能存在的全部缺陷，本管理建议书不应被视为对内部控制整体发表的鉴证性意见，也不能解除贵公司建立、健全内部控制制度及保证其有效执行的责任，并且不影响我们应当发表的审计意见。
我们出具的管理建议书只是向贵公司的管理阶层、董事会和股东大会提供。
贵公司因使用不当造成的后果，由贵公司负责。
**************会计师事务所有限责任公司中国注册会计师
中国***********2003年月日
一、对公司管理的建议概要
以我个人的理解：
公司的管理经营角度，主要是围绕人、财、物、信息、法、环境六个环节，“人”包含了人力资源管理、团队管理等等与人相关的因素，“财”包含了销售业绩、费用、现金流、银行存款、贷款、融资等等与资金相关的要素，“物”包含了工具、设备、机器、存货、固定资产等等与资金相关但以实物方式体现的要素，“信息”包含了制度、流程、客户资料、数据、内部信息、外部信息资源等等以无形方式呈现的因素，“法”包含了国家制度、行业规范、与我司产品线代理或销售相关的国家的制度、环保等等非我司可控的但实在对我司产生重要影响的无形因素，“环境”包含了世界的经济环境、中国的经济环境、深圳的经济环境、人才的环境等等因素。
因此作为我们每一位管理者都必须时刻注意这些因素，这些因素始终会相互影响和制约，对我们的战
略目标实现都会起到非常关键的作用。
作为商务部经理，对于自身所学知识和项目管理理念的运用，个人在对公司的管理及发展整理完自身的思路后，希望以建议方案书的形式提出，并能对公司的管理和发展起到作用。
因为是以建议为主，对于公司的优势不在此做过多的分析，主要是针对目前公司内部存在的不足以及需改进的地方提出建议方案。
其中可能会有我个人主观意识上的判定失误、狭隘或是过于偏激的方面，请张总和应总见谅并忽略。
1、首先每年都应对公司进行全面的SWOT分析，并传达到每位中层干部。
2、在公司三年上市战略目标非常明确的时候，应制定战略分解的详细计划以及时间表。
因战略分析的详细计划关系到每个部门，建议在各自做出自己部门的计划后，以中层干部会议形式进行讨论并明确。
计划的时间表应尽可能详细、明确，最重要的是各部门之间的计划关联性要非常强，以公司总经理为主导来确定和推动。
对于分解后的战略计划必须进行监控，根据实际情况来不断调整和修订，再讨论确定调整和修订后的计划与三年上市的战略目标之间的差距，分析并提出解决方案以最终达成公司三年上市目标。
3、作为公司的最高层应全面分析公司中层干部的优点、缺点以及潜力，充分挖掘和运用现有的资源，最大程度激励和调动中层干部，由中层干部来激励和调动全体员工，从而做到信息的有效传递、内部资源的最大化运用。
4、公司管理的合理、充分授权以及控制。
建议在做好全面预算的基础上，对公司总经理、各部门经理授予一定的费用使用权和决策权，费用对于公司既是成本但更重要的费用也是资源，如何运用好费用管理对公司的发展将起到非常大的作用。
5、团队的培养和提升是关键必须通过绩效考核的手段来强化到每位中层干部处。
每位中层干部都有必要培养自己的团队人员的素质，只有将所有的员工在各自岗位上的能力都培养和提升了，才能有效分担从高层而下逐级传递下来的任务从而实现公司的总体战略目标，也才能做到公司的整体运作
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