税务登记代理.docx
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税务登记代理
第三章税务登记代理
本章考情分析
从本章开始，本科目即进入了税务代理实务部分内容的学习。
本章在本科目考试中属于非重点章，主要介绍税务登记方面的基础知识。
在历年考试中，题型多以单项选择题、多项选择题和简答题的形式为主。
学习本章内容，要求：
①掌握代理企业税务登记的操作要点；掌握代理增值税一般纳税人认定登记的操作要点；②了解设立、变更、注销税务登记的基本规程；了解增值税一般纳税人认定登记的管理制度；了解代理税种认定登记的基本内容与操作要点。
在学习中，可将本章内容与第二章的相关内容结合起来学习，将税务登记的基本知识与代理操作要点相结合，注意简答性试题。
本章内容需要重点掌握税务登记程序上的相关知识，例如时间限制性规定、需要提供的相关资料，代理操作要点等。
本章涉及的停业、复业登记内容一般了解即可，出题频率很低。
从往年命题情况来看，本章核心考点主要包括：
①税务登记管理规程；②代理税务登记操作规范；③变更税务登记的范围、法定时间及相关资料；④注销税务登记管理规定；⑤代理一般纳税人认定登记的操作要点。
尤其需要注意区分变更税务登记与注销税务登记的适用范围的交叉问题。
题型
2011年
2010年
2009年
考点分布
单项选择题
—
—
2分
变更税务登记；注销税务登记；停业、复业登记
多项选择题
—
2分
注销税务登记
简答题
—
—
—
合计
—
2分
2分
本章基本结构框架
本章教材内容的变化
原教材
新教材
页
行
内容
内容
页
行
36
1
“第三章税务登记代理实务
第一节企业税务登记代理实务”
修改为“第三章税务登记代理
第一节企业税务登记代理”
36
1
44
“第二节纳税事项税务登记代理实务”
修改为“第二节纳税事项税务登记代理”
44
36
倒数17～18行
“③从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本”
修改为“③临时登记户领取营业执照的应当自领取营业执照之日起30日内税务机关申报转办为正式税务登记。
对临时税务登记证件到期的纳税户，税务机关经审核后，应当继续办理临时税务登记
对应领取而未领取工商营业执照临时经营的，不得办理临时税务登记，但必须照章征税，也不得向其出售发票；确需开具发票的，可以向税务机关申请，先缴税再由税务机关为其代开发票。
”
政策依据：
《国家税务总局关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发[2006]37号，2006-3-16）
36
倒数13～18行
44
倒数21行至19行
“1．符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续；已开业经营的小规模企业（商业零售企业除外），若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底之前，申请办理一般纳税人认定手续。
”
修改为“1.增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
上述所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
”
44
倒数16至13行
44
倒数6行至5行
“对从事商业经营的新办企业和小规模企业，一般是先认定为“增值税临时一般纳税人”，经过3个月或半年时间的考核后，再转为正式的一般纳税人。
”删除
45
第1行
45
第1行到第3行
“在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。
”
修改为“纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在申报期结束后40日内，向主管税务机关报送一般纳税人认定表”
45
第6行至第7行
49
新增复习思考题、主要税法依据
50
一、企业税务登记代理
（一）税务登记
1.税务登记管理规程
（1）设立税务登记
企业，企业设在外地的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）、向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。
纳税人类型
时限规定
办理地点
税务登记证类型
领取工商营业执照（含临时工商营业执照）
自领取工商营业执照之日起30日内
生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关
税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）
未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的
有关部门批准设立之日起30日内
生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关
税务登记证及副本
临时登记户领取营业执照的
自领取营业执照之日起30日内
纳税义务发生地的主管税务机关
临时税务登记证及副本
有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人
自承包、承租合同签订之日起30日内
承包、承租业务发生地税务机关
临时税务登记证及副本
外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的
自期满之日起30日内
生产、经营所在地税务机关
临时税务登记证及副本
境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的
自项目合同或协议签订之日起30日内
项目所在地税务机关
临时税务登记证及副本
其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外
自纳税义务发生之日起30日内
纳税义务发生地税务机关
税务登记证及副本
【提示】对于设立税务登记，需要注意掌握以下三点规定：
①临时登记户领取营业执照的，应当自领取营业执照之日起30日内向税务机关申报转办正式税务登记。
对临时税务登记证件到期的纳税人，经税务机关审核后，应当继续办理临时税务登记。
对应领取而未领取工商营业执照临时经营的，不得办理临时税务登记，但必须照章纳税，也不得向其出售发票。
纳税人确需开具发票的，可以向税务机关申请，先缴税再由税务机关为其代开发票。
②时间限制性规定：
企业设立与变更税务登记的时限均为30日，只有注销税务登记的时限为15日。
且上述所称“之日”，不包括“本日”，应从“次日”开始计算。
③设立登记的例外情形：
国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩等不需要办理税务登记。
【例题1·单选题】下列各项中，按照现行税法规定，不承担税务登记义务的是（）。
A.依法负有代扣代缴税款义务的单位
B.临时从事生产经营活动的个体工商户
C.企业在本地设立的非独立核算的分支机构
D.不从事生产、经营，但依法负有纳税义务的单位
【答案】C
【解析】企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所需要办理税务登记；而选项C是在本地设立的非独立核算的分支机构，则不需要办理税务登记。
【例题2·多选题】下列关于设立税务登记申报办理时限规定的表述中，正确的有（）。
A.从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，自领取工商营业执照之日起30日内
B.从事生产、经营的纳税人，未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，自有关部门批准设立之日起15日内
C.从事生产、经营的纳税人，未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，自纳税义务发生之日起30日内
D.有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自纳税义务发生之日起15日内
E.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，自生产、经营活动正式开始之日起30日内
【答案】AC
【解析】选项B：
设立时限有误，设立与变更的时限均为30日，只有注销税务登记的时限为15日；选项D：
设立时限有误，应为30日，且应从“承包、承租合同签订之日起”；选项E：
境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内。
【例题3·单选题】在上海市浦东新区注册的某纳税人，于2010年11月10日外出浙江省杭州市从事经营活动，至2011年4月6日又回到上海市，则该纳税人在外出经营期内（）。
A.无需办理税务登记手续
B.只需在浙江省杭州市办理税务登记手续
C.应持税务登记证副本和上海市浦东新区所在地税务机关填开的“外出经营活动税收管理证明”到浙江省杭州市税务机关办理报验登记
D.在上海、浙江两地均不需要办理税务登记手续
【答案】C
【解析】从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的《外出经营活动税收管理证明》向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。
从事生产、经营的纳税人外出经营，在连续的12个月内，在同一地累计超过180天的，应当在营业地税务机关办理税务登记手续。
（2）办理时应提供的资料
纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供证件和资料，并如实填写税务登记表。
资料包括：
工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。
（3）扣缴义务人办理税务登记的规定
已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。
税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。
按照规定不需要办理税务登记的扣缴义务人，应当在扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关核发扣缴税款登记证件。
【例题·单选题】已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起（）日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。
A.10B.15C.30D.60
【答案】C
【解析】已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。
2.代理税务登记操作规范
（1）代理税务登记申报
注册税务师以企业的名义向税务机关办理税务登记申报时，应注意以下三个问题：
①按法定期限（即领取营业执照之日起30日内）申报登记，时间不能滞后；
②《申请税务登记报告书》应详细写明申请税务登记的原因和要求；
③提供办理税务登记所必备的资料和复印件。
（2）代理填报《税务登记表》
《税务登记表》分为三种类型，分别适用于单位纳税人、个体经营、临时税务登记纳税人、企业分支机构、个体工商户和其他单位。
（二）变更税务登记（2009年单选题命题点）
1.变更税务登记的适用范围
（1）改变单位名称。
（2）改变法定代表人。
（3）改变经济性质。
（4）增设或撤销分支机构。
（5）改变隶属关系。
（6）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）。
（7）改变生产、经营方式或经营范围。
（8）增减注册资本。
（9）改变生产经营期限。
（10）改变开户银行及账号。
（11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。
【提示】我国税收管理实行属地征收，跨县（市）变更营业地点不是变更登记能解决的，应当在原税务登记地主管税务机关办理注销税务登记，再到新营业地点主管税务机关重新办理税务登记。
2.变更税务登记管理规程
纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务机关如实提供有关证件、资料，申报办理变更税务登记。
股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记吋，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。
3.代理变更税务登记操作要点
（1）代理变更税务登记申报
纳税人在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：
①工商登记变更表及工商营业执照复印件；
②纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件；
③税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；
④其他有关资料。
纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：
①纳税人变更登记内容的有关证明文件。
②税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）。
③其他有关资料。
（2）代理填写《变更税务登记表》提交税务机关审核。
（3）领取变更后的税务登记证及有关资料。
办理变更税务登记流程如下图所示：
【例题1·单选题】甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业，因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。
甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（）。
（2009年）
A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记
B.甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续
C.甲厂应先办理注销税务登记，再办理设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记
D.甲厂应先办理注销税务登记，再办理设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续
【答案】B
【解析】当纳税人发生改变名称，改变法人代表，改变经济性质，增设或撤销分支机构，改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记），改变生产、经营范围或经营方式，增减注册资本，改变隶属关系，改变生产经营期限，改变开户银行和账号，改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容等情形时，应当办理变更税务登记手续。
【例题2·多选题】下列属于变更税务登记的事项有（）。
A.改变法人代表B.增设分支机构
C.改变开户银行和账号D.改变经营范围、经营方式
E.纳税人因经营地的迁移而要改变原主管税务机关的
【答案】ABCD
【解析】选项E属于应当注销税务登记的情形。
【例题3·多选题】下列有关办理税务登记的做法，正确的有（）。
A.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废
B.纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记
C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记
D.纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件
E.纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申请办理税务登记
【答案】ABE
【解析】选项C，纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，因此选项C不正确；选项D，纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，因此选项D不正确。
（三）停业、复业登记（2009年单选题命题点）
1.适用范围。
停业、复业登记适用于实行定期定额征收方式的个体工商户，停业时间在1年以内的，均属于办理税务停业登记的范围。
【提示】纳税人停业时间不足15日的，税务机关不予受理停业登记；纳税人停业时间超过一年的，税务机关不予办理停业登记，应办理注销税务登记；查账征收的纳税人不办理停业登记，在纳税期内没有应纳税款的，按规定办理纳税申报。
2.办理停业登记的手续
（1）纳税人须如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况。
（2）纳税人应当结清应纳税款、滞纳金和罚款。
（3）由税务机关收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。
【提示】除了个体工商户之外的其他企业不是按照定期定额征收方式缴纳税款的，未实现税金则不需要纳税，因此，不存在需要办理停业、复业登记。
对于定期定额征收方式的个体工商户，如果不办理停业，则需要继续履行纳税义务。
4.纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停业复业（提前复业）报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。
5.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停业复业（提前复业）报告书》
【例题1·单选题】下列关于停业的税务管理，表述正确的是（）。
（2009年）
A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年
B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款
C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本
D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存
【答案】D
【解析】选项A错误，定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过1年；选项B错误，纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、法规的规定申报缴纳税款；选项C错误，纳税人办理停业登记，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
【例题2·单选题】纳税人申报停业登记时，税务机关应收存纳税人的税务登记证件及副本、发票领购簿、（）和其他税务证件。
A.全部领购的发票B.全部领购的增值税专用发票
C.未使用完的发票D.已使用的增值税专用发票
【答案】C
【解析】纳税人申报停业登记时，税务机关应收存纳税人的税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
（四）注销税务登记（2008年单选题、2010年多选题命题点）
1.适用范围
纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
2.注销税务登记的法定期限
具体情形
办理要求
发生解散、破产、撤销以及其他情形
需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的
在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，向原税务登记机关申报办理
不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的
自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向原税务登记机关申报办理
因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的
在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申请办理设立税务登记
被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的
自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理
境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的
在项目完工、离开中国境内前15日内，向原税务登记机关申报办理
【提示】对于注销税务登记，需要注意以下几点：
（1）时间限定有别于设立税务登记的30日，注销税务登记为15日。
（2）纳税人因住所、经营地点变动，如果不涉及改变税务登记机关的，只需办理变更税务登记即可；但如果涉及改变税务登记机关的，则需要在迁出地办理注销税务登记，然后在迁达地重新办理设立税务登记。
（3）纳税人办理注销税务登记前，需要结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他证件。
【例题1·单选题】下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是（）。
（2008年）
A.某企业由国有企业改制为股份制企业
B.某企业被工商局吊销营业执照
C.某企业改变经营范围
D.李某接替张某担任公司法人代表
【答案】B
【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。
【例题2·单选题】下列项目中，不需要办理注销税务登记的是（）。
（2007年）
A.纳税人被吊销营业执照
B.纳税人因资不抵债而破产
C.纳税人因经营地点变更而离开原主管税务机关管辖区
D.纳税人变更经营范围
【答案】D
【解析】选项D：
对于纳税人变更经营范围的，办理变更税务登记即可。
3.注销税务登记的手续
（1）提供相关证明文件和资料。
（2）结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。
（3）完成前两项手续之后，经税务机关核准，办理注销税务登记。
【例题·多选题】关于注销税务登记管理规程的说法，正确的有（）。
（2010年）
A.纳税人发生解散、破产等情形，按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起30日内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记
B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起30日内，向原税务机关申报办理注销税务登记
C.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应先向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记
D.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记
E.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国境内前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记
【答案】CDE
【解析】注销税务登记的时间限定为15日，而不是30日。
选项A错误，纳税人发生解散、破产等情形，按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记；选项B错误，纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。
二、纳税事项税务登记代理
（一）增值税一般纳税人认定登记
1.增值税一般纳税人认定登记管理规程
（1）企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请，经税务机关审核后填写《增值税一般纳税人申请认定表》。
（2）企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。
（3）新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。
由于新办小型商贸批发企业尚未进行正常经营，对其一般纳税人资格，一般情况下需要经过一定时间的实际经营才能审核认定。
对新办工业企业增值税一般纳税人的认定，主管税务机关也应及时组织对纳税人的实地查验，核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产人员，是否具备一般纳税人财务核算条件。
（4）自2009年1月1日开始，增值税纳税人的标准具体修订见下表：
类型
基本规定
特殊规定
小规模纳税人
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占
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